62
в первичных документах на отгрузку продукции заполнены не
все реквизиты.
цены на отгруженную продукцию, которые предъявляются
покупателям соответствуют ценам по Прайс-листу компании.
при осуществлении проверки правильности отражения расходов
на продажу продукции была обнаружена ошибка – неправильно отражена
сумма в Книге покупок.
В связи с установленными нарушениями требуется дать рекомендации
по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов ООО
«СХПК ИСКРА».
Результаты проверки учетной политики предприятия оформлены
рабочим документом аудитора (таблица 3.9):
Таблица 3.9 – Результаты проверки учетной политики РДА-11
№
п/п
Элемент
учетной
политики
Нормативна
я база
Допустимые
варианты
Вариант
закрепленный в
учетной
политике
Примечание
(описание
нарушений,
выводы
аудитора)
1.
Порядок
организации
бухгалтерск
ого учета
Федеральны
й закон "О
бухгалтерск
ом учете"
а)бухгалтерская
служба;
б)бухгалтер;
в)
специализированн
ая организация по
договору;
г) руководитель.
Бухгалтерская
служба
Полное
соответствие
2.
Формы
первичных
учетных
документов
Положение
по ведению
бухгалтерск
ого учета и
бухгалтерск
ой
отчетности
в РФ
а)унифицированн
ые формы;
б)специализирова
нные формы.
Операции
хозяйствования
не всегда
оформляются
документами
учетных
унифицированн
ых форм
Не
соответствует
3.
Список
лиц,которые
в праве
подписыват
ь первичные
учетные
документы
На
законодательном
уровне не
определен,
составляется
предприятием
самостоятельно.
Приводится в
приложении к
учетной
политике.
Соответствует
4.
График
документоо
борота
Федеральны
й закон "О
бухгалтерск
Составляется
предприятием
самостоятельно.
Составляется
самостоятельно
и приводится в
Нарушение
сроков сдачи
документации
63
ом учете" от
06.12.2016
№ 402-ФЗ
приложении к
учетной
политике.
в бухгалтерию
5.
Рабочий
план счетов
План счетов
и
Инструкция
по его
применению
,
утверждены
Приказом
Минфина
РФ от 31.10.
2000 г. №
94н (в
ред.от
08.11.2010г.
),
Рабочий план
счетов
формируется
организацией
самотоятельно на
основании
установленного
законодатель
Плана счетов, с
детализацией
исходя из
специфики своей
деятельности
Формируется
самостоятельно
и приводится в
приложении к
учетной
политике.
Недостаточнос
ть счетов
аналитического
учета
6.
Проверка
элементов
учетной
политики:
Проверка
существенн
ости
ошибки
ПБУ
22/2010
"Исправлен
ие ошибок в
бухгалтерск
ом учете и
отчетности".
.
Существенность
ошибки
предприятие
определяет
самостоятельно,
на основе
величины и
характера
соответствующей
статьи
финансовой
отчетности.
Формируется
самостоятельно
и приводится в
приложении к
учетной
политике
Не внесены
исправления в
промежуточну
ю отчетность
2017 г. (ошибка
выявлена в
2016г.)
7
Формирован
ие резервов
по
сомнительн
ым долгам
Формирование резервов является
правом организации,а не
обзяанностью
Не создаются
резерввы по
сомнительным
долгам
Нецелесообраз
но
Основными недостатками системы бухгалтерского учета на
предприятии являются:
- нарушение графика документооборота;
- нарушение порядка оформления, установленных форм первичных
учетных документов по различным участкам учета, отсутствие надлежащего
хранения первичных документов;
- не проводилась инвентаризация активов и обязательств перед
составлением годовой отчетности;
- недостаточность аналитических счетов для отражения фактов
хозяйственной деятельности;
64
- в промежуточную отчетность 2017 года не внесены исправления за
соответствующие периоды 2016 года.
- не создается резерв по сомнительным долгам.
Выявленные проблемы говорят о низкой степени внутреннего контроля
в компании и неэффективной системе бухгалтерского учета.
После осуществления всех требуемых операций проверки аудитор
проводит оценку полноты и качества выполнения всех пунктов общего плана
и программы аудита.
По завершению аудиторской проверки можно констатировать, что
мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита,
выполнены в полном объеме.
Рекомендации аудитора по совершенствованию учетной политики:
Поэтому нами предлагается:
1) Издать приказ об ответственности и наказании сотрудников при
нарушении графика документооборота. Например, депремирование на
определенный процент от суммы оклада, при допущении случаев нарушения
документооборота.
2) Реформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета на ООО
«СХПК «Искра».
Изменения предлагаются относительно счета 90 «Продажи». У
предприятия итмеется три склада, расположенных в разных частях города, и
отгрузка продукции происходит с каждого из них, в зависимости от наличия
нужного покупателю товара, и близости местонахождения покупателя к тому
или иному складу. Поэтому предлагается добавить к счету 90 десять
дополнительных субсчетов (по два на каждую из аналитических позиций),
при этом свободных только пять. Очевидна потребность в увеличении числа
разрядов, отводимых под субсчет. Данное нововведение, так как учет в
организации автоматизирован, предусматривает полное реформирование
рабочего плана счетов.
В случае если бы с самого начала на субсчет было отведено два знака,
65
изменения могли бы быть локальны, и затронули бы только субсчета к счету
90.
Таблица 3.10 – Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»
№
Субсчет
Наименование субсчета
Сегменты
Склад № 1
Склад № 2
Склад № 3
1
90-10
«Выручка»
90-11
90-12
90-13
2
90-20
«Себестоимость продаж»
90-21
90-22
90-23
3
90-30
«Налог на добавленную стоимость»
90-31
90-32
90-33
4
90-40
«Акцизы»
90-41
90-42
90-43
5
90-90
«Прибыль/убыток от продаж»
90-91
90-92
90-93
Так как по правилам бухгалтерского учета все операции
хозяйствования должны проходить регистрацию на счетах бухгалтерского
учета, полнота аналитического учета будет зависеть от возможности
компании переработать соответствующий объем информации. Грамотно
сформированная система аналитических счетов может дать возможность
провести оптимизацию процесса обработки информации для составления
управленческой, статистической, налоговой отчетности.
3) Организовать учет финансовых вложений согласнно аналитики,
предусмотренной табл. 3.11.
Таблица 3.11 – Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых
вложений ООО «СХПК «Искра»
Номер счета
Наименование счета
58
Финансовые вложения
58-1
Паи и акции
58-2
Долговые ценные бумаги
58-2-1
Краткосрочные долговые ценные бумаги
58-2-1-1
Облигации
58-2-1-2
Векселя
58-2-2
Долгосрочные долговые ценные бумаги
58-2-2-1
Облигации
58-2-2-2
Векселя
58-5
Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)
66
Рекомендуемая аналитика дает возможность четкого определения
величины долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг,
долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5)
финансовых вложений.
4) Глава 25 НК РФ позволяет формировать резервы по сомнительным
долгам, отчисления в которые снижают налоговую базу по налогу на
прибыль (относятся в состав внереализационных расходов).
Налоговый учет отличается от бухгалтерского тем, что в нем
формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является
правом компании, а не обязанностью (письмо Минфина России от 16.05.2016
N 03-03-06/1/295).
При проведении расчета налоговой базы по налогу на прибыль в
структуру расходов должны быть включены суммы отчислений в резерв, что
снизит налогооблагаемую прибыль организации.
3.2 Совершенствование аудита организации бухгалтерского учета и учетной
политики
На принятие эффективных управленческих решений оказывает
существенное воздействие степень достоверности и надежности отчетной
информации. Ошибки в оформлении первичных документов, неправильное
отражение доходов и расходов, неправильное заполнение строк отчета о
финансовых результатах могут стать причиной искажения информации в
отчетности.
При проведении оценки системы внутреннего контроля ООО «СХПК
ИСКРА» были обнаружены такие нарушения, как отсутствие инвентаризаций
с дебиторами, нерегулярная проверка сроков образования задолженности.
Для совершенствования учета финансовых результатов в компании
целесообразно установить контроль за инвентаризацией расчетов с
67
дебиторами, так как данная проверка в организации реализуется нерегулярно.
Данный вид инвентаризации в обязательном порядке должен проводится в
конце отчетного года.
Ввиду того, что выявлен ряд недостатков можно сделать предложение
установить регулярную проверку сроков образования задолженности.
В процессе проведения аудиторской проверки были обнаружены
случаи нарушений ведения учета финансовых результатов. Рекомендации по
устранению данных ошибок и усовершенствованию учета финансовых
результатов в компании приведены в таблице 3.12.
Таблица 3.12 – Мероприятия по устранению отклонений в учете
финансовых результатов ООО «СХПК ИСКРА»
Нарушения, выявленные в ходе
аудиторской проверки
Рекомендации по устранению нарушений
В Учетной политике не прописана
информация о методе учета себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг),
применяемом на предприятии.
Готовая продукция в ООО «СХПК
ИСКРА» учитывается по фактической
себестоимости. Необходимо отразить
данную информацию в Учетной политике
предприятия для полного раскрытия
учета по этому вопросу.
Выявлены случаи неверного оформления
первичных учетных документов. При
формировании первичных документов
были допущены ошибки в оформлении
реквизитов: нет наименования
должностных лиц, а также их подписи с
расшифровкой.
Контролировать оформление первичных
документов.
При переносе в отчетную форму суммы
себестоимости была выявлена ошибка, в
результате чего себестоимость была
занижена.
Исправить ошибку, для избежания
искажений финансовых результатов
хозяйствования ООО «СХПК ИСКРА».
При проверке правильности отражения
расходов на продажу продукции– неверно
Установить дополнительный контроль
над отражением расходов в Книге
68
указана сумма в Книге покупок.
покупок и сопоставлением их с
первичными документами.
Так как на предприятии были допущены случаи неверного оформления
первичных документов, а именно, нет наименований должностных лиц и их
подписей, сделано предложение контролировать процедуру их оформления.
Особое внимание необходимо уделить правильности переноса данных
из оборотно-сальдовой ведомости в отчетные формы. Подобные ошибки
могут стать причиной формирования неверного финансового результата.
Рекомендуется повысить уровень контроля за формированием
финансовых результатов. С этой целью целесообразно сформировать план
продаж и смету расходов, вести контроль за их выполнением.
Так как совершенствование бухгалтерского учета в России проводится
с реформированием его согласно Международных стандартов финансовой
отчетности, одним из направлений улучшения системы бухгалтерского учета
организации выступает обучение данной системы штата бухгалтеров ООО
«СХПК ИСКРА».
В разрезе системы внутреннего контроля рекомендуется разработать
тесты контрольных процедур, а также осуществлять оценку их качества.
Данные тесты предполагают проведение проверки соблюдения
разработанных регламентов контрольных процедур, а также проверку
возникновения ошибок в отчетности, которые не были ликвидированы в ходе
работы системы контроля.
По результатам проведения оценки система внутреннего контроля
ООО «СХПК ИСКРА» набрала 22 балла из 30 возможных, что характеризует
ее как среднюю.
Один из недостатков системы контроля заключается в отсутствии ее
автоматизации.
Для совершенствования данной системы и учета в целом
целесообразно внедрить на предприятие автоматизированную систему
контроля.
69
Заключение
В выпускной квалификационной работе были освещены основные
вопросы, связанные с аудитом организации бухгалтерского учета и учетной
политики.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты цели,
задачи и информационное обеспечение аудита организации бухгалтерского
учета и учетной политики.
Особое внимание было уделено изучению системы нормативного
регулирования аудита в Российской Федерации, рассмотрены нормативно
правовые документы. Нормативное регулирование составления учетной
политики осуществляется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ от 06.12.2016г.(ст.8), Положением по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г.
Также в главе приведены этапы и порядок формирования плана аудита
организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Ознакомительный этап аудита учетной политики предполагает
проведение изучения необходимости и правомерности, эффективности
используемых способов ведения бухгалтерского учета. Основной этап
включает проверку степени раскрытия в учетной политике методов оценки
НМА, начисления амортизации основных средств, формирования резервов
(на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.), оценки материальных
ресурсов и готовой продукции. На заключительном этапе проверки
аудитором формируется мнение, которое документируется и представляется
руководству.
Вторая глава посвящена исследованию организации бухгалтерского
учета ООО «СХПК ИСКРА». В главе раскрыто понимание деятельности
предприятия, проведена оценка системы бухгалтерского учета.
Проведение аудиторской проверки учетной политики на примере ООО
«СХПК «Искра» было осуществлено также по этапам.
70
При проведении проверки использовались следующие аудиторские
процедуры: запрос, инспектирование, аналитические процедуры,
подтверждение.
Выявленные ошибки заключались в следующем:
- присутствуют случаи нарушения графика документооборота;
- хозяйственные операции не всегда оформляются первичными
документами унифицированных форм;
- отсутствие отдельных первичных документов;
- не проведена инвентаризация перед составлением годовой
отчетности;
- отсутствует сверка остатков по расчетному счету с обслуживающим
банком;
- несовершенство принятого рабочего плана счетов;
- не ведется раздельный учет долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений;
- не создается резерв по сомнительным долгам.;
неправильное оформление первичных учетных документов на
отгрузку продукции;
в Учетной политике отсутствует информация о методе учета
себестоимости реализованной продукции;
неверно отражена сумма себестоимости при переносе в отчетную
форму;
неверно указана сумма в Книге покупок.
Большинство выявленных нарушений свидетельствует о
недостаточном внутреннем контроле в организации, так как службы
внутреннего контроля не создано.
Аудитор дал условно-положительное заключение, это говорит о том,
что отчетность на предприятии формируется таким образом, чтобы
обеспечить во всех значимых аспектах соответствие нормативным актам,
71
которыми регулируются бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Аудитором были разработаны направления совершенствования
учетной политики, а именно:
установление контроля за проведением инвентаризаций с
дебиторами;
установление контроля за соблюдением сроков задолженности;
установление контроля за оформлением первичных документов;
усиление контроля за формированием отчета о финансовых
результатах;
внедрение автоматизированной системы внутреннего контроля;
разработка на предприятии тестов контрольных процедур;
обучение штата бухгалтеров системе МСФО.
- издание приказов генерального директора о введении графика
документооборота и контроля за его выполнением, о взыскании с работников
при нарушении сроков предоставления документов;
- реформирование рабочего плана счетов организации по счету 90;
- ведение раздельного учета долго- и краткосрочных вложений;
- создание резервов по сомнительным долгам (при принятии решения о
создании резерва или отказе от него, нужно исходить лишь из того, что при
наличии большого количества просроченных долгов создание резерва
позволяет существенно снизить налоговую базу по налогу на прибыль).
Данные меры повысят внутрифирменный контроль, и приведут к
сокращению вероятности появления ошибок в учете.