52
отражения коммерческой, финансовой и хозяйственной деятельности и
построения полной и фактической картины имущественного и финансового
состояния компании. Выбор основан на составе имеющегося на предприятии
имущества, видов и специфики совершаемых сделок, характера
деятельности. Основываясь на перечне субсчетов, рекомендуемых планом
счетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для этой компании.
При этом учитываются задачи управления, анализа, контроля и отчетности.
Аудит рабочего плана счетов установил, что при формировании
данного документа не достаточно полно отражены особенности работы
компании, т.е. обнаружена недостаточность введенных синтетических счетов
и аналитических позиций для адекватного отражения всех операций
хозяйствования, которые реализуются организацией.
Рабочий план счетов на аудируемом предприятии отвечает главным
принципам построения плана счетов, а именно:
-единство критериев выделения счетов;
-однородность и разграниченность счетов;
-равнообъемность счетов одного порядка;
-наличие резервных позиций.
3. Проверка первичных документов.
Проводя проверку расчетов, аудитору необходимо обратить внимание
на наличие всех подтверждающих документов, а в отдельных случаях –
провести встречные проверки на предприятиях, в случае необходимости
запросить в банках копии документов.
В процессе проверки своевременности и правильности отражения
операций по реализации было выявлено, что отражение операций по
предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется согласно учетной
политики и отвечает нормам настоящего законодательства.
В процессе проверки наличия и правильности оформления первичных
учетных документов был заполнен рабочий документ, который представлен
ниже (табл. 3.3).
53
Таблица 3.3 - Проверка оформления первичной документации РДА-6
Дата
проверк
и
Наименовани
е первичного
документа
Дата
докумен
та
№
докуме
нта
Содержание
операции
хозяйствования
Заключение
аудитора
04.02.18
Товарно-
транспортная
накладная
04.05.17
19
Выставлена товарно-
транспортная
накладная, которая
не была подписана
руководителем
организации
Первичный
документ
оформлен с
нарушением
приложения к
учетной
политике.
В ООО «СХПК «Искра» все первичные документы в наличии и
отвечают законодательству РФ. В случае если отсутствует какой-либо
первичный документ, заполняется рабочий документ, представленный в
таблице 3.4. Аудитором должно быть получено разъяснение относительно
данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.
Таблица 3.4 - Перечень отсутствующих первичных документов РДА-7
Даты, номера, другие
идентификационные признаки
отсутствующих первичных
документов
Разъяснения
уполномоченного
лица
Признак наличия
документов на конец
проверки
1
2
3
Копия платежного поручения,
подтверждающая оплату
выставленного счета №1426 от
10.09.17
Утеряна
Заказана, предоставлена
банком копия платежного
поручения получена
Бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С
Бухгалтерия». Проводки в 1С формируются основываясь на введенных
документах: актов выполненных работ и счетов-фактур по покупателям.
54
Проверка договоров в ООО «СХПК «Искра» выявила, что формы
договоров отвечают настоящему законодательству. В процессе проведения
проверки договоров были обнаружено, что не достает двух договоров.
Аудитором заполняется рабочий документ, представленный в таблице 3.5:
Таблица 3.5 - Перечень договоров с покупателями и заказчиками,
отсутствующих на момент аудиторской проверки РДА-8
Номер и дата
отсутствующего договора
с покупателями и
заказчиками
Пояснения
уполномоченного лица
Признак наличия
договора на конец
проверки
1
2
3
Договор поставки
профнастила №407 от
29.12.2017
Бухгалтер по расчетам
пояснил, что договор
находится на подписи у
заказчика.
Имеется, составлен
согласно
законодательства.
Договор поставки
оцинкованных листов
№56 от 03.03.2017
Договор был составлен в
одном экземпляре для
оплаты, находится в
бухгалтерии заказчика.
Составлен второй
экземпляр, подписан
обеими сторонами.
Проведем выборочную проверку оформления первичных документов
по реализации продукции (работ, услуг). По товарно-транспортной
накладной была выставлена счет-фактура.
Результаты проверки оформлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Проверка оформления первичных документов по
отгрузке продукции
Реквизиты
Наименование документа
Счет-фактура № 453
01846
Накладная № 453
01846
Наличие документа
+
+
Наименование документа
+
+
55
Дата составления
+
+
Номер документа
+
+
Наименование организации
+
+
Наименование материалов
+
+
Содержание хозяйственной операции
-
-
Наименование должностных лиц
-
-
Подписи должностных лиц
-
+
Расшифровка подписей
-
-
Проведение проверки выявило заполнение не всех реквизитов
первичных учетных документов. На этих документах не проставлены
наименования должностных лиц, их подписи с расшифровкой, а также
указано содержание хозяйственных операций.
4. Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.
На данном этапе требуется провести проверку того насколько
правильно производится списание задолженности с истекшим сроком
исковой давности.
Суммы, погашенной кредиторской задолженности по обязательствам,
образованным указанными сделками должны быть списаны по прошествию
четырех месяцев с момента фактического получения должником продукции
как безнадежная дебиторская задолженность на убытки кредитора.
5. Проверка факта того насколько правильно отражаются в учете
дебиторской и кредиторской задолженности.
При сверке расчетов важно проверить соблюдение некоторых правил:
- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" проводится в разрезе предъявленных покупателям (заказчикам)
счетов, а в случае расчетов плановыми платежами – в разрезе покупателей и
заказчиков;
- дебиторская задолженность, в отношении которой сформирован
резерв по сомнительным долгам, уменьшается на сумму резерва.
56
При проведении выборочной проверки счетов-фактур, которые были
выписаны покупателям, была проведена проверка правильности начисления
суммы НДС. Во всех проверенных счетах правильность начисления НДС,
который отражен отдельной строкой или графой, была подтверждена.
Можно сформулировать вывод о том, что налог был начислен согласно
законодательству.
Так как в организации полностью бухгалтерский учет автоматизирован,
начисление НДС осуществляется точно, своевременно и без ошибок.
В процессе проведения проверки регистров бухгалтерского учета было
выявлено, что проводки взаиморасчетов с покупателями и заказчиками
делаются согласно учетной политики компании и нормативными
документами (табл. 3.7).
Таблица 3.7 - Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета
по расчетным операциям РДА-9
Дебет
Кредит
Содержание операции
62/1 по
наименованиям
покупателей
90/1/1 по видам
услуг
Отражается начисление оплаты физическим и
юридическим лицам за продукцию
62/2 по
наименованиям
покупателей
90/1/1 по видам
услуг
Отражается начисление оплаты за предоставленные
услуги, согласованию технических условий и другие
услуги на основании утвержденных калькуляций.
51 по
расчетным
счетам
62/1 по
наименованиям
покупателей
Поступила на расчетный счет оплата за товар
50
62/1 по
наименованиям
покупателей
Поступила в кассу предприятия плата за товар
60 по
поставщикам
62/1 по
наименованиям
покупателей
Произведен взаимозачет с поставщиком на
основании договора
50
62/2 по
наименованиям
Поступила в кассу оплата за предоставленные
разовые услуги, согласованию технической
57
покупателей
документации и т.д.
Проведение проверки правильности расчетов итоговых оборотов и
сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не составляет
технических трудностей.
В процессе проверки аудиторской проверки расчетов с покупателями и
заказчиками в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет,
составляются ли в данной системе все требуемые документы, такие как:
счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли
ТМЦ за материально ответственными лицами, отмечаются ли все документы
в журналах регистрации и т.д.
Поскольку в ООО «СХПК «Искра» бухгалтерский учет ведется
автоматизированно, то аудитор должен сформировать рабочий документ
«Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета»
(табл. 3.8).
Таблица 3.8 - Анализ используемой предприятием автоматизированной
системы учета РДА-10
№
п/
п
Раздел учета
Используе
мый
программн
ый продукт
Разделен
ие прав
доступа
Ответствен
ные
пользовател
и
Соответствие
прав
пользователе
й
должностным
обязанностям
Примечание
1.
Учет
расчетов с
покупателям
и.
1С
Бухгалтери
я
У всех
работник
ов
бухгалтер
ии
имеются
доступ к
программ
е.
Бухгалтер
по расчетам
Имеет
соответствую
щее высшее
образование.
Корреспонден
ция счетов
ведется в
системе
компьютерно
й обработки
данных.
58
2.
Распечатка
платежных
поручений,
счетов
фактур, акт
выполненны
х работ.
1С
Бухгалтери
я
У всех
работник
ов
бухгалтер
ии
имеются
доступ к
программ
е
Бухгалтер
по расчетам
Имеет
соответствую
щее высшее
образование.
3.
Регистрация
первичных
документов
в учетных
регистрах.
1С
Бухгалтери
я
У всех
работник
ов
бухгалтер
ии
имеются
доступ к
программ
е
Бухгалтер-
кассир
Изучение
системы
компьютерно
й обработки
данных
происходило
самостоятель
но
Составляется
электронная
версии
журналов
операций.
4.
Закрепление
ТМЦ за
материально
ответственн
ыми лицами.
1С
Бухгалтери
я
У всех
работник
ов
бухгалтер
ии
имеются
доступ к
программ
е
Бухгалтер
по
материалам
Прошла курс
обучения в
области
информацион
ных
технологий.
На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор проводит
обобщение всей полученной в процессе аудита информации, обрабатывает ее
и основываясь на ней формирует профессиональное мнение. По результатам
аудиторской проверки аудиторской организацией должна быть
предоставлена необходимая информация руководству аудируемого лица.
Цель предоставления письменной информации состоит в том, чтобы
довести до руководства аудируемого экономического субъекта информации
об обнаруженных недостатках, которые могут стать причиной существенных
ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности. А так же в письменной
информации должны быть сделаны рекомендации с целью
совершенствования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Качественными характеристиками письменной информации с позиции
ее содержания выступают: существенность, краткость, содержательность,
59
отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной
информации состоит в обосновании мнения, которое выражено в
аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности. При этом требуется отразить объем и характер работ, которые
были приведены в процессе аудита, показать достаточность собранных
аудитором доказательств для выражения мнения.
Логическим итогом аудиторской проверки служат предложения
аудируемой организации по исправлению и совершенствованию ведения ее
бухгалтерского учета и отчетности.
Объем представляемой письменной информации может варьироваться
в соответствии с масштабами деятельности аудируемого субъекта;
обязательств перед аудируемым лицом в соответствии с договором;
результатов аудита.
Большинство обнаруженных нарушений говорит о том, что контроль со
стороны службы внутреннего контроля осуществляется на недостаточном
уровне.
После внесения исправлений работниками и должностными лицами
ООО «СХПК «Искра» будет подготавливаться окончательный вариант
письменной информации.
На заключительном этапе аудиторской проверки аудитором
обобщается вся полученная в процессе аудита информация, обрабатывается и
на этой основе формируется профессиональное мнение. По результатам
аудиторской проверки аудиторской компанией предоставляется вся
необходимая информация руководству аудируемого лица.
Проверка учета финансовых результатов на предприятии ООО «СХПК
ИСКРА» была проведена выборочно. Аудит прошли регистры
синтетического и аналитического учета финансовых результатов,
бухгалтерская отчетность ООО «СХПК ИСКРА» за 2014 г.
В процессе планирования и проведения аудита учета финансовых
результатов в ООО «СХПК ИСКРА» для определения объема работ,
60
требуемых для составления аудиторского заключения о достоверности учета
и отчетности, было проведено рассмотрение состояния внутреннего контроля
и бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.
В процессе проведения проверки было выявлено, что при учете
финансовых результатов имеются случаи неверного оформления первичных
документов в области неправильного заполнения реквизитов.
Значительных нарушений в учете финансовых результатов по
результатам оценки не было обнаружено. Однако выявлен ряд недостатков в
организации системы внутреннего контроля. Аудитор провел оценку уровня
данной системы как средний.
Негативным моментом является то, что нет инвентаризаций расчетов с
дебиторами и нерегулярная проверка сроков формирования задолженности.
Уровень системы бухгалтерского учета в части финансовых
результатов был оценен аудитором как высокий.
Позитивным моментами является то, что в организации утвержден
рабочий план счетов и разработан график документооборота по учету
финансовых результатов. Ввиду обнаруженных недостатков можно сделать
предложение проводить регулярную проверку сроков формирования
задолженности.
По итогам проведенной аудиторской проверки, было отмечено что
формирование и учет финансовых результатов осуществляется согласно
НПА. Сделав обобщение результатов проверки можно сформулировать
следующие выводы:
продажи ООО «СХПК ИСКРА» санкционированы должным
образом, цены на отгруженную продукцию соответствуют ценам по Прайс-
листу организации;
суммы, которые были получены от продажи продукции ООО
«СХПК ИСКРА», отражены в учете достоверно - каждой товарно-
61
транспортной накладной соответствует счет-фактура с той же датой записи,
зарегистрированная в журнале учета выставленных счетов-фактур;
в Учетной политике ООО «СХПК ИСКРА» отражены
практически все значимые аспекты, требуемые для верной организации учета
финансовых результатов;
цены на отгруженную продукцию, которые предъявлены
покупателям соответствуют Прайс-листу;
управленческие расходы отражены верно;
выручка от продажи продукции отражены в бухгалтерском учете
и отчетности правильно;
прочие доходы и расходы компании отражены в бухгалтерском
учете и отчетности верно;
записи по формированию финансовых результатов от обычных
видов деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета правильно, в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его
применению.
Результаты проведенной аудиторской проверки организации
бухгалтерского учета на предприятии ООО «СХПК ИСКРА» подтверждают,
что бухгалтерский учет ведется согласно нормативных актов, регулирующих
бухгалтерский учет и налогообложение в РФ.
В процессе проведения проверки финансовых результатов были
выявлены следующие нарушения:
в Учетной политике нет информации о способе учета
себестоимости реализованной продукции. Однако другие значимые аспекты,
которые связаны с учетом финансовых результатов в полном объеме
раскрыты в данном документе. Целесообразно внести в Учетную политику
исправления, иначе говоря отразить информацию о методе учета
себестоимости реализованной продукции, используемом на предприятии.