42
и общехозяйственных
расходов;
2.6.5
Учет продаж
Учетная политика,
первичные документы
(выборочно)
2.6.6
Учет финансовых
результатов
2.6.7
Варианты
распределения
прибыли
2.6.8
Существенность
ошибки в
бухгалтерском учете
Суханова
А.М.
3.
Завершающий этап
3.1
Составление и
представление
письменной
информации
руководителю и
согласование спорных
моментов
10.02.2018г.
Кузнецов
А.С.
Рабочие документы
аудитора
3.2
Составление и
представление
аудиторского
заключения
3.3
Подписание акта
приема-сдачи
выполненных работ
Ответственный аудитор Кузнецов А.С.
Далее аудитор переходит непосредственно к аудиторской проверке.
Составим описание аудиторских процедур при осуществлении аудита
системы бухгалтерского учета (таблица 2.9).
Таблица 2.9 – Описание аудиторских процедур и их результатов
Перечень
Объем выборки,
Техника исполнения
43
аудиторских
процедур
аудиторские
процедуры
Ознакомление с
системой
бухгалтерского
учета
Сплошная
проверка. Запрос,
инспектирование,
устный опрос,
аналитические
процедуры.
Последовательно просматриваются
учетная политика, рабочий план
счетов, график документооборота,
перечень лиц, имеющих право
подписи
Тестирование
системы
внутреннего
контроля
Выборочно.
Устный опрос,
аналитические
процедуры.
Проводится устный опрос
сотрудников бухгалтерии
Проверка учетной
политики на
предмет
соответствия
бухгалтерскому и
налоговому
законодательству
Сплошная
проверка. Запрос,
инспектирование,
подтверждение,
аналитические
процедуры.
Составляется таблица, в которой
проверяется соответствие положений
учетной политики предприятия,
бухгалтерскому и налоговому
законодательству.
Проверка рабочего
плана счетов
Сплошная
проверка. Запрос,
инспектирование,
аналитические
процедуры.
Проверяется рабочий план счетов на
предмет наличия синтетических
счетов и субконто, отвечающих
характеру деятельности организации
Проверка
первичных
документов
Выборочная
проверка. Запрос,
инспектирование
Проверяется соответствие форм
первичных документов
применяемых на предприятии,
установленным унифицированным
формам, соблюдение графика
документооборота
Проверка порядка
проведения
инвентаризации
Сплошная
проверка. Запрос,
инспектирование,
аналитические
Проверяется факт проведения
инвентаризации активов и
обязательств предприятия перед
составлением отчетности
44
процедуры.
Проверка учетных
регистров, их
полноты и порядка
ведения
Выборочно. Запрос,
инспектирование,
подтверждение,
аналитические
процедуры.
Проверяются составляемые учетные
регистры
Проверка отражения
в учетной политике
ее элементов
Выборочно. Запрос,
инспектирование,
подтверждение,
аналитические
процедуры.
Проверка соответствия выбранных
положений учетной политики
законодательству, выборочно
проверяются первичные документы,
данные аналитического и
синтетического учета
Аудит рабочего плана счетов позволил определить, что при
составлении данного документа специфика деятельности компании не была
достаточно полно отражена, т.е. обнаружена недостаточность введенных
синтетических счетов и аналитических позиций для правильного отражения
всех операций хозяйствования, проводимых компанией.
Так, организация имеет в своем составе несколько обособленных
подразделений. При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ООО
«СХПК «Искра» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие
синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные
Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета:
Таблица 2.10 – Синтетический счет 90 «Продажи»
№
Субсчет
Наименование субсчета
1
90-1
«Выручка»
2
90-2
«Себестоимость продаж»
3
90-3
«Налог на добавленную стоимость»
4
90-4
«Акцизы»
5
90-7
«Расходы на продажу»
6
90-9
«Прибыль/убыток от продаж»
45
Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ООО «СХПК
«Искра» не была учтена специфика организационной структуры
предприятия.
В процессе проведения анализа учетной политики и бухгалтерской
отчетности ООО «СХПК «Искра» в части, которая приходится на
финансовые вложения, было выявлено, что они недостоверно отражают
реальное положение дел в организации: сведения разных форм отчетности
вступают в противоречие друг с другом и расходятся с информацией
регистров бухгалтерского учета.
В ООО «СХПК «Искра» для раздельного учета различных финансовых
вложений к счету 58 предусмотрено открытие субсчетов, перечень которых
представлен в табл. 2.11.
Таблица 2.11 – Перечень счетов для учета финансовых вложений по
данным Рабочего плана счетов ООО «СХПК «Искра»
Номер
счета
Наименование счета
58
Финансовые вложения
58-1
Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных
займов
58-2
Долевые ценные бумаги (акции)
58-3
Долговые ценные бумаги, депозиты
По данным табл. 2.11 можно сделать вывод о том, что применяемые в
ООО «СХПК «Искра» аналитика счета 58 не соответствует действующему
Плану счетов.
Далее, аудитором выявлено нарушение графика документооборота, в
частности, сроков сдачи документов в бухгалтерию. Так, аудитором
выборочно были проверены сроки сдачи документов в бухгалтерию,
выявлены следующие нарушения: Ковалевым В.В. в ноябре 2017 года не был
предоставлен вовремя) авансовый отчет в бухгалтерию о произведенных
46
хозяйственных расходах.
Также было выявлено, что нет требуемых реквизитов, которые
придают документам юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов
(наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт
за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из
остальных обязательных реквизитов может стать причиной разногласий с
налоговыми органами и другими заинтересованными лицами.
Аудитор при выборочной проверке первичных документов, обнаружил,
что в карточке учёта материалов от 05.12.2017г. отсутствуют требуемые
реквизиты. При просмотре других документов, выяснилось, что в ООО
«СХПК «Искра» очень большое число документов, с отсутствующими
реквизитами, к примеру: товарная накладная от 16.10.2017г. – отсутствует
номер, авансовый отчёт от 01.08.17г. №55 и РКО №1303 от 10.08.17г. не
содержит корреспондирующий счёт и другие подобные ошибки.
Проверка существенности ошибки в учете. В учетной политике ООО
«СХПК «Искра» установлен уровень существенности в 7%.
Аудитор обнаружил, что в мае 2016 г. ошибочно была списана в состав
прочих расходов дебиторская задолженность в сумме 1 500 000 руб.
Выявленная ошибка признана существенной.
В мае 2016 г. в бухгалтерском учете организации делается проводка:
Д-т счета 62 - К-т счета 84 - 1 500 000 руб. - восстановлена
неправомерно списанная в состав расходов сумма дебиторской
задолженности.
Исправления в бухгалтерскую отчетность за 2016 год вносить нет
необходимости. Однако, в промежуточной отчетности за 2017 год
сравнительные показатели за отчетные периоды 2016 года, отражаемые в
отчетности за 2017 год, не были исправлены.
Далее аудитором была рассмотрена правильность и правомерность
создания резервов по сомнительным долгам. Организация решила не
формировать резервы по сомнительным долгам и отразила это в своей
47
учетной политике. Аудитором отмечено, что это нецелесообразно, и
отражено это в рекомендациях клиенту.
48
3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета по
результатам проведенного аудита
3.1 Обобщение результатов проверки бухгалтерского учета и учетной
политики на предприятии
Аудиторские доказательства – это информация, которая добывается
аудитором в процессе проведения проверки, и результат анализа указанной
информации, на которых базируется мнение аудитора.
Самыми известными способами получения аудиторского
доказательства при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:
1. Проверка расчетов;
2. Запрос;
3. Подтверждение;
4. Опрос персонала;
5. Прослеживание;
6. Аналитические процедуры
Запрос выражается в поиске информации у осведомленных лиц в
рамках или за рамками аудируемого лица.
Подтверждение – это ответ на запрос об информации, которая
содержится в бухгалтерских записях (к примеру, аудитором могут быть
запрошены подтверждения суммы кредиторской задолженности напрямую у
кредиторов).
Аналитические процедуры выражаются в анализе и оценке полученной
аудитором информации, исследование важных финансовых и экономических
показателей аудируемого лица для того, чтобы выявить необычные и (или)
неверно отраженные в бухгалтерском учете операции хозяйствования,
определение причин данных ошибок и искажений.
Собранные таким образом аудиторские доказательства в обязательном
порядке должны соответствовать двум требованиям - достаточности
49
аудиторских доказательств для обоснования сделанных выводов и
надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.
Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские
процедуры применяются при получении доказательств на каждой стадии
реализации программы.
1. Проверка учетной политики на предмет соответствия
бухгалтерскому и налоговому законодательству.
При проведении анализа учетной политики имеет смысл использовать
процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом
должны быть сформированы соответствующие рабочие документы.
На начальном этапе аудиторской проверки важно определить
соответствие информации, которая отражена в Учетной политике,
законодательству РФ в части формирования и отражения финансового
результата.
Проверим степень раскрытия информации о методе определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и
расходов, методе списания расходов будущих периодов. Результаты
проверки занесены в таблицу 3.1.
В качестве источника информации используется Учетная политика
ООО «СХПК ИСКРА».
Таблица 3.1 - Аудит приказа об Учетной политике в области учета
финансовых результатов
Элемент учетной
политики
Вариант, применяемый в
организации
Отражение в
Учетной
политике
Заключение и
пояснения
аудитора
1. Учет себестоимости
реализованной продукции
(работ, услуг)
по фактической
себестоимости
-
Не отражено
2. Способ признания
выручки от продажи
продукции (работ, услуг)
по мере готовности
продукции, работ, услуг
+
Нарушений
не
установлено
3. Формирование и
отражение выручки от
основной деятельности на
счетах учета
Доходы от обычных видов
деятельности отражаются
по кредиту счета 90
«Продажи»
+
Нарушений
не
установлено
50
4. Учет и отражение
прочих доходов и
расходов
Прочие расходы
отражаются по дебету
счета 91 «Прочие доходы
и расходы», а прочие
доходы – по кредиту счета
91
+
Нарушений
не
установлено
5. Метод списания
расходов будущих
периодов
Списание осуществляется
равномерно, в течение
периода, к которому они
относятся
+
Нарушений
не
установлено
6. Отражение и учет ОНА,
ОНО и ПНА
В соответствии с ПБУ
18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль»
+
Нарушений
не
установлено
На основе проведенной проверки можно сделать вывод, что в Учетной
политике ООО «СХПК ИСКРА» отражены практически все значимые
аспекты, которые требуются для правильной организации учета финансовых
результатов. Однако, в Учетной политике не определен метод учета
себестоимости реализованной продукции.
Целесообразным является внесение исправлений в учетную политику,
то есть прописать информацию о методе учета себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг), используемом на предприятии.
Таблица 3.2 – Анализ учетной политики РДА-5
№
п/п
Элемент
учетной
политики
Нормативная
база
Допустимые
варианты
Вариант
закрепленны
й в учетной
политике
Примеча
ние
(описани
е
нарушени
й,
выводы
аудитора)
1.
Порядок
организации
бухгалтерског
о учета
Федеральный
закон "О
бухгалтерском
учете"
а)бухгалтерская
служба;
б)бухгалтер;
в)
специализированн
ая организация по
договору;
г) руководитель.
Бухгалтер
Полное
соответст
вие
2.
Формы
первичных
учетных
документов
Положение по
ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
а)
унифицированные
формы;
б)
специализированн
Хозяйственн
ые операции
оформляются
первичными
документами
Соответс
твует
51
отчетности в
РФ (приказ
Минфина РФ
№ 34-н).
ые формы.
унифицирова
нных форм
3.
Перечень лиц,
имеющих
право
подписи в
первичных
учетных
документах
Законодательно не
установлен,
формируется
организацией
самостоятельно.
Приводится в
приложении
к учетной
политике.
4.
График
документообо
рота
Федеральный
закон "О
бухгалтерском
учете"
Формируется
организацией
самостоятельно.
Формируется
самостоятель
но и
приводится в
приложении
к учетной
политике.
Нарушен
ие срока
сдачи
документ
ов в
бухгалтер
ию
5.
Проверка
формы
расчетов с
покупателями
и заказчиками
б) Указание ЦБ
РФ №1843-У
«О предельном
размере
расчетов
наличными
деньгами и
расходовании
наличных
денег,
поступивших в
кассу
юридических
лиц или кассу
индивидуально
го
предпринимате
ля»
а)Положение о
безналичных
расчетах в
Российской
Федерации.
а)наличная форма
расчетов;
б)безналичная
форма расчетов.
Приводится в
приложении
к учетной
политике:
до 100000
руб. –
наличная
форма
свыше -
безналичная
форма
расчетов.
Соответс
твует
норматив
ным
документ
ам.
2. Проверка рабочего плана счетов.
Проверяя рабочий план счетов аудитор также использует процедуру
инспектирования.
Из всей совокупности синтетических счетов аудируемой организацией
выбраны те, которые действительно требуются в данной компании для