5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ............................................................................................................. 6
1. Система финансового контроля в РФ............................................................ 9
1.1. Сущность и значение финансового контроля ............................................ 9
1.2. Формы и виды финансового контроля. .................................................... 20
1.3. Отличие аудита от других форм финансового контроля ........................ 27
2. Современное состояние аудиторской деятельности в РФ. ........................ 39
2.1.Анализ рынка аудиторских услуг РФ ........................................................ 39
2.2.Особенности организации внутреннего аудита на предприятии. ............ 49
2.3.Методы проведения внутреннего аудита на предприятии ....................... 58
3. Применение теории методологии аудита при проведении проверки
предприятия на примере МУ МПЖКХ «КП Уютное»................................... 67
3.1. Особенности деятельности МУ МПЖКХ «КП Уютное» ........................ 67
3.2. Аудиторская проверка МУ МПЖКХ «КП Уютное» ............................... 71
3.3.Рекомендации по результатам проверки ................................................... 93
Заключение ....................................................................................................... 97
Список использованной литературы ............................................................... 99
6
Введение
Вопросы правового регулирования аудиторского финансового контроля в
настоящее время являются предметом острого обсуждения вопроса в теории
финансового права. Важным условием эффективности правового
регулирования финансовых отношений выступает финансовый контроль,
который является составной элементом единого механизма государственного
контроля. Существование финансового контроля определено тем фактом, что
финансам характерна не только распределительная, но и контрольная функция.
Выполняют финансовый контроль в порядке, установленном
законодательством, органы государственной власти, местного самоуправления,
а также специальные контрольные органы.
Актуальность темы исследования. Государственный финансовый
контроль является одним из основных средств осуществления финансово-
правовой политики, важнейшим рычагом финансового механизма. Его
назначение состоит в поддержании успешной реализации финансовой
стратегии и тактики, рациональном и эффективном распределении и
использовании финансовых ресурсов. Высокий уровень законности и
дисциплины в сфере формирования, распределения и использования
публичных денежных фондов — один из критериев правового государства.
Потребность в аудите определяется важностью в достоверности и
прозрачности финансовой информации для принятия решений партнерами,
инвесторами, и государственными органами. Уверенность в точности и
достоверности отчетности - это важнейший элемент успеха для укрепления
доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на фондовые рынки с
целью развития.
В моем понимании, аудит - это проверка правильности ведения
бухгалтерского, финансового учета с целью высказывания замечаний аудитора
о составлении отчетности. Аудит направлен на то, чтобы до минимума снизить
вероятность того, что в финансовых отчетах имеют место недостоверная
7
информация.
В условия рыночной экономики роль аудита стремительно возрастает.
Создание коммерческих банков, предприятий и прочих хозяйственных
структур, основанных на негосударственных формах собственности, вызвало
решения вопроса о формах и субъектов проведения контроля за их финансово-
хозяйственной деятельностью, потому как контроль компетентных
государственных органов направлен непосредственно на интересы
государственной казны. Стоит понимать, что и сами хозяйствующие субъекты
заинтересованы в достоверности и точности учета, а также по отчетности
финансово-хозяйственной деятельности.
Применение аудиторской формы контроля дает возможность сочетать
интересы двух сторон без затрат бюджетных средств на контрольную
деятельность. Существование достоверной информации способствует
повышению эффективности функционирования рынка капитала и позволяет
прогнозировать и оценивать последствия принятия экономических решений.
Объектом исследования представляются:
- финансово-правовые отношения, возникающие и прекращающиеся в
отношении финансового контроля;
- механизм работы финансового контроля;
- действующие ранее и сейчас нормы российского и зарубежного
законодательства, регулирующие финансово-контрольные отношения в
процессе выполнения аудиторской деятельности.
Предметом исследования является система правового регулирования
аудиторского правоотношения; тенденция развития законодательства,
регулирующего аудиторский финансовый контроль.
Целью исследования аудиторской деятельности является установление
достоверности финансовой или бухгалтерской отчётности экономических
субъектов, соотношение и соответствие совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Таким
образом, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов, которая
8
заключает в себе комплекс следующих взаимосвязанных задач:
- проверку достоверности и полноты отражения в учете и отчетности
доходов и финансовых результатов деятельности предприятия, а также затрат
за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников;
В работе использовались следующие методологические основы
исследования:
1) общий метод познания (диалектический метод);
2) общенаучный метод (системный, сравнительно-исторический,
формально-логический метод исследования);
3) частно-научные методы (сравнительного изучения), а также
специально-юридические методы.
Теоретической базой для данной работы являются:
Труды Растегаева Ф. С., Рахматуллин А. М., Рахматуллин М. А.//
Сущность категории риск и его взаимосвязь с финансовый категорией-
аудиторский риск. Международный научно-исследовательский журнал.
Шарамко М.М. Методология оценки эффективности внутреннего
контроля и аудита/М. М. Шарамко//Аудиторские ведомости.
Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие /В.Б. Ивашкевич.
В. И. Подольский, А.А. Савин. Аудит: Учебник.
Структура ВКР: работа состоит из введения, трех глав, девяти
параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложения.
9
Глава1. Система финансового контроля в РФ
1.1. Сущность и значение финансового контроля
Более 350 лет насчитывает история существования финансового контроля
в России, за это время происходили различные организационно-правовые
изменения в зависимости от специфики общественно-экономической ситуации.
Государственное значение было придано этому событию Президентом РФ,
который вынес Распоряжение № 65-РП «О праздновании 350-летия
установления государственного финансового контроля в России» от 14 февраля
2006 года. [2.стр.916]
Финансовый контроль важный орган управления государством. Во время
войны с Польшей (1653-1654) появилась потребность проверить раздачу
полкового жалования, с этой целью царь Алексей Михайлович подписал
счетный приказ, который в дальнейшем контролировал процесс по приходу и
расходу финансов, не поступивших в казну, разных учреждений. А также
Счетный приказ производил ревизию деятельности Большой казны за 50 лет, в
связи с этим событием появилась контрольно-ревизионная функция
финансового контроля. [26]
Петр I, проводя нововведения по улучшению государственного
управления создает ревизионную - контору, в которой заведуют счетами
доходов и расходов государства, а также суд над лицами, уличенными в
хищении и злоупотреблении расходовании государственных средств, это и есть
начало контрольной работы государственной финансовой проверки по
противодействию коррупции того времени.
Во время своего правления Александр I разделил управление финансами
на три части, первую часть управления перевели к министру финансов, вторую
часть к государственному казначею, третья часть перешла к государственному
контролеру, который имел прямую возможность докладывать императору.
После смены монархического режима в России новое правительство создали
10
народный комиссариат государственного контроля для проведения проверки
хозяйственной деятельности госучреждений и коллегию государственного
контроля. В период правления советской власти реформа учреждений системы
государственного финансового контроля проводилась, но не меняла сути этих
учреждений в связи с однопартийной системой и централизованной
экономикой.
В 90х годах изменения взглядов государственного управления, и смена
экономической ситуации повлекли и изменения государственного контроля, в
связи с этим 18 ноября 1994 года Государственная Дума Федерального
Собрания Российской Федерации приняла Федеральный закон «О Счетной
палате Российской Федерации». [26]
В наше время функционирование Счетной палаты Российской
Федерации регламентирует Федеральный закон от 05 апреля 2013 года 41-ФЗ
«О Счетной палате Российской Федерации». Счётная палата Российской
Федерации выполняет свою деятельность во внешне государственном аудите,
распоряжении и управлении средствами федерального бюджета, федеральной
собственности и государственных внебюджетных фондов. [3.стр.1649]
Как выяснилось из истории система финансового контроля это одна из
самых важных функций управления государством, система государственного
финансового контроля разделена на три уровня:
-Федеральный уровень;
-Региональный уровень;
-Муниципальный уровень;
Все эти уровни обеспечены собственными органами государственного
контроля. На федеральном уровне Федеральное Собрание Российской
федерации осуществляет законодательный контроль. Счётная палата
Российской Федерации осуществляет контрольно-ревизионную, также
экспортно-аналитическую и информационную деятельность государственного
финансового контроля, за кредитно-денежную политику и работоспособность
платежной системы отвечает центральный банк Российской Федерации.
11
Правительство Российской Федерации разрабатывает и внедряет Федеральный
бюджет, контролирует его исполнение и отчитывается перед государственной
думой о проделанной работе, а также осуществляет управление федеральной
собственностью. Министерство финансов Российской федерации обеспечивает
единую финансовую политику.
Наличие финансового контроля определено тем, что финансам как
экономическому виду характерны не только распределительная, но и
проверочные функции. Потому применение муниципальными образованиями и
государством для решения своих задач финансов в обязательном порядке
предусматривает проведения с их помощью контроля за ходом выполнения
поставленных задач. Осуществляется финансовый контроль в установленном
правовыми нормами порядке всей системой органов местного самоуправления
и органов государственной власти, а также специальными контрольными
органами, участии трудовых коллективов, общественных организаций и
граждан. [3.стр.1649]
Финансовый контроль-это контроль исполнительных и законодательных
органов власти всех уровней, в том числе специально созданных учреждений
контроля за соблюдением финансовой деятельности и финансовой дисциплины
всех экономических субъектов (предприятий, учреждений, государства, и т.д.).
Финансовый контроль — это существенная часть процесса управления
финансами, которая определена важнейшими функциями финансов:
контрольной и распределительной. Действия распределения и
перераспределения стоимости внутреннего продукта должен сопровождаться
контролем денежных потоков в экономике. Функции финансового контроля
состоят в том, чтобы отслеживать стоимостные соотношения валового
внутреннего продукта.
Государственный финансовый контроль на региональном и
муниципальном уровне осуществляется теми же органами, как и на
федеральном, только в пределах своего региона и муниципалитета. Функции по
обеспечению финансового контроля Федерального собрания прописаны в п.5
12
статьи 101 Kонституции Российской Федерации «Для осуществления контроля
за исполнением федерального бюджета совет федерации и Государственная
дума организовывают счетную палату, порядок и состав деятельности будут
определяться федеральным законом. [1]
Конституции Российской Федерации в пункте 1 статьи 102 описывается
роль Совета Федерации в финансовом контроле «Назначение на должность и
освобождение от должности заместителя председателя счетной палаты и часть
состава ее аудиторов». [1]
В статье 106 Конституции Российской Федерации указано необходимое
рассмотрение в Совете Федерации, принятые Государственной Думой
федеральные законы:
1) федерального бюджета;
2) федеральных сборов и налогов;
3) валютного, кредитного, финансового, таможенного регулирования,
денежной эмиссии.
Для создания законной системы контроля следует рассматривать не
только исторический опыт нашей страны, а также проанализировать опыт
других стран. Например, систему государственного финансового контроля
Великобритании. Можно подчеркнуть некоторые факты -в данном государстве
нет отдельного законодательства oобеспечивающего работу контрольно-
ревизионного механизма. Совокупный контроль за работой производят
законодательные органы, общественные власти и судебные власти. [21.стр.133]
Рассматривая систему во Франции, где высшим органом
государственного контроля является суд счетов, который образован в 1319
году, он способствует парламенту и правительству в проверке точности
исполнения национального бюджета. Во Франции суд счетов — это
независимый орган власти численностью около 400 человек, который проводит
проверку счетов государства также счетов, которые принадлежат
государственным компаниям и независимым подразделениям социального и
медицинского подразделения. [21.стр.133]
13
В Соединенных Штатах Америки вся деятельность органов финансового
контроля определяется законом «О бюджете и финансовом контроле» от
1921года.Главное контрольное управление Соединенных Штатов Америки
является главным контрольным органом и подчиняется Конгрессу, и главный
контролер назначается президентом. Контрольный орган занимается
непосредственно проверкой деятельности всех правительственных учреждений
кроме ЦРУ и ФБР, это же контрольное управление проводит
исследовательскую деятельность, по оценке эффективности государственных
программ. [21.стр.133]
Работа системы государственного финансового контроля, должна
происходить на базе соблюдения некоторых принципов важнейшим среди
которых является принцип независимости, системности, законности,
эффективности, непрерывности и гласности. Все принципы связаны и
определяют качество системы государственного финансового контроля.
Современная система государственного контроля образовалась из
исторического опыта государства, но в сравнении с системами финансового
контроля других стран, основные контрольные функции зародились в период
становления государства и со временем усовершенствовались в связи с
развитием государства и обеспечением более эффективного управления.
[7.стр.35-37]
Значение финансового контроля заключается в том, что при его
проведении особое внимание уделяется соблюдению в сфере финансовой
деятельности правопорядка органами государственной власти и местного
самоуправления, организациями, учреждениями, предприятиями, а также
экономическая обоснованность и эффективность производимых действий,
полное соответствие их задачам государства и муниципальных образований.
Исходя из этого видно, что он служит важным способом обеспечения
целесообразности и зaкoнности проводимой финансовой деятельности. Под
государственным финансовым контролем Ахмедова Л. А. понимает проверку
контроля органами государственной власти и местного самоуправления
14
физическими и юридическими лицами финансового законодательства
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, эффективное и
рациональное использования государственных материальных и финансовых
ресурсов. [27.стр.17]
И все же объект финансового контроля проверяет не только денежные
средства, он проводит контроль за использованием трудовых, природных,
материальных и других ресурсов страны т.к. в современных условиях процесса
производства и распределения руководствуется денежными отношениями.
Эффективность финансового контроля заключается в необходимости глубокого
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, эффективных
разработок и предложений контролирующими органами по улучшению и
качеству работы проверяемых организаций.
Одна из форм финансового контроля называется -контроль рублем,
характерный в сфере коммерческих отношений. Он осуществляет контроль за
хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, объединений
непосредственно с использованием экономических инструментов таких как
цена, прибыль, себестоимость и т.д. с применением системы кредитования,
финансирования и расчетов. [22.стр.53-57]
В ходе изменений финансовых отношений, создание налоговой и
бюджетных систем, с появлением и развитием финансовых рынков сфера
применения финансового контроля постепенно увеличивалась. Кроме
государственного финансового контроля, осуществляемыми органами
исполнительной власти. возник финансовый контроль и аудиторский
финансовый контроль (негосударственный), который осуществляется на
коммерческих началах.
Финансовый контроль изучает производственные отношения и
производительные силы на всех стадиях вocпроизводства для выявления
несоответствий и противоречий, и их регулирования со стороны государства.
Исходя из вышесказанного в предмет финансового контроля заключаются все
составные процессы воспроизводства, законодательная и нормативная база,