25
отчетность необходима для финансовой оценки отдельных банковских
клиентов, но и для проведения сравнения банков, включая зарубежные. Надзор
за коммерческими банками производится внутренним аудитом и внешним
аудитом инспекцией, экономическим анализом, регистрации, инспекции.
По времени проведения финансовый контроль подразделяется на три
вида: предварительный, текущий и последующий. Данные представлены в
рисунке 1.1.
Рис. 1.1. Основные формы финансового контроля
Предварительный финансовый контроль производится до совершения
финансовых операций в процессе обсуждения и утверждения проектов законов
и решений по финансовым вопросам. Оценки бизнес- планов предприятий,
анализ и прогнозирование поступлений налоговых платежей в бюджеты.
Особое внимание в предварительном контроле оценке правовых,
экономических и политических последствий законопроектов. При ведении
новых финансово-правовых норм, контролирующих финансовую деятельность
хозяйствующих субъектов. Итоги предварительного финансового контроля
внешне могут быть оформлены в виде заключений по проектом внебюджетных
фондов, смет муниципальных и государственных предприятий, по проектам
26
правовых и нормативных актов, затрагивающих бюджетные расходы или
другие вопросы публичной финансовой деятельноси.ст.95 БК РФ устанавливает
предварительный контроль производимый счетной палатой Российской
Федерации касательно бюджетных документов, это проект федерального
закона о федеральном бюджете на следующий финансовый год отправляется на
заключение в Счетную палату Российской Федерации.
Текущий финансовый контроль проводят во время реализации тех или
иных финансовых операций-финансирование государственных расходов,
уплаты налога ,исполнения бюджетов, межбюджетного кредитования и т.д.
Текущий финансовый контроль осуществляется как в работе проверяющих
органов специальных полномочий, в процессе рассмотрения некоторых
вопросов финансовой деятельности на заседаниях рабочих групп, комитетов,
комиссий ,законодательных органов государственной власти и
представительных органов местного самоуправления в связи с депутатскими
запросами и парламентских слушаний. Отличительной чертой текущего
финансового контроля -это его проведение в процессе реализации финансовых
или хозяйственных операций, а именно в процессе ежедневной работы
финансовых органов, поэтому его еще называют оперативным финансовым
контролем основывается он на налоговом и бухгалтерском учетах,
инвентаризациях, первичных документах, что позволяет контролирующим
органам оперативно реагировать на изменения финансовой деятельности,
предотвращать убытки и потери, предупреждать нарушения законодательства.
Последующий финансовый контроль проводят после окончания
финансовых операций с помощью ревизии бухгалтерской финансовой
документации, проведения внешнего аудита, отчетов об исполнении бюджетов
государственных внебюджетных фондов, отраслевых смет или программ
государственных унитарных муниципальных предприятий.
Целью последующего финансового контроля является оценка итогов
финансовой деятельности и эффективности, проводимых операции. Важным
27
фактором последующего финансового надо считать полный сектор охвата
поверками, ревизиями и т.д. контролируемого субъекта.
В процессе осуществления финансового контроля после окончания
отчётного периода определяется финансовое состояние дисциплины,
рассчитывается наработка для дальнейшего совершенствования
муниципальной и государственной финансовой деятельности. Последующий
контроль отличается глубоким анализом финансовой деятельности
предприятия за определенный период времени и определяет эффективность
проведенных до этого времени предварительного и текущего финансового
контроля.
1.3. Отличие аудита от других форм финансового контроля
Система финансового контроля включает в себя три вида контроля:
государственный финансовый контроль; общественный контроль; аудит;
Главная задача аудиторских фирм заключается в том, чтобы соблюдать
законодательство, контролирующее финансовую и хозяйственную деятельность
субъекта, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и обеспечение
государственных органов и собственников информацией о финансовом
положении. В современном деловом мире никто не примет в серьёз
предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторской
проверкой.
В своей работе аудитор опирается на законодательства и собственные
хозрасчетные интересы. Вот в условиях конкуренции в аудиторском бизнесе
это экономически благоприятствует повышению уровня проверок и ревизий.
Субъекты могут выбрать в качестве партнера квалифицированного, не
зависящего от других ведомств ревизора-аудитора, а государство в свою
очередь обеспечить контроль за точностью финансовой отчетности и как
правило достоверностью налогообложения, не расходуя средства
28
государственного бюджета на это. Аудиторы несут серьёзную ответственность
за точное и грамотное выполнение своей работы.
Аудит — это вид деятельности, который заключается в оценке и сборе
информации, которая касается положения и функционирования
экономического объекта или касающихся сведений об этом положении и
производимых независимым лицом, которое опираясь на установленные
критерии, выносит заключение о качественной стороне этой деятельности.
Таким образом аудит является независимой проверкой и выражения мнения о
финансовой работе предприятия. Основная цель аудита — это установление
правильности и достоверности финансовой отчетности субъекта проверки и
контроле за соблюдением субъектом законов налогового законодательства и
норм хозяйственного права.
Услуги аудитора потребовались в связи с индивидуализацией интересов
тех, кто напрямую занимается управлением предприятия и вкладывает средства
в деятельность, а также государства как потребителя информации о результатах
деятельности предприятий. Достоверная информация повышает эффективность
деятельности рынка капитала и дает оценку и прогнозирование последствия
экономических решений. Проведение аудиторской проверки имеет важное
значение, даже если она не является обязательной.
В условиях рынка кредитные учреждения и другие хозяйствующие
субъекты заключают договорные отношения по использованию денежных
средств, проведению коммерческих инвестиций и операций. Доверительность
этих отношений должна подкрепится правом получать и использовать
финансовую информацию всеми участниками сделок. Точность информации
подтверждается независимым аудитором.
Коллективные собственники (акционеры, пайщики) не могут
самостоятельно убедиться, что все операции предприятия, имеют законные
основания и правильно отражены в отчетности, в связи с тем, что они как
правило не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта
поэтому они нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение о
29
результатах деятельности и соблюдения законодательства предприятиями
необходимо государству для принятия решений для налогообложения и
экономики. Аудиторские проверки также необходимы судьям,
государственным органам, прокурорам и следователям для подтверждения
интересующей их финансовой отчетности.
При Президенте Российской Федерации комиссией по аудиторской
деятельности предоставлено право проводить аттестацию, экзамены по общему
аудиту всем организациям, при которых созданы специальные центры по
проведению квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской
деятельностью. Подобную работу проводит Центральный банк Российской
Федерации в области банковского аудита, а в области страхового аудита-
Министерство финансов.
Отличие аудита от ревизии-направление деятельности аудита: оценка
хозяйственной жизни предприятия, выявление недостатков. Деятельность
ревизии направлена на нахождение и оценку недостатков для работы над ними.
Ревизия регулируется административным правом на основании законов,
приказов вышестоящих органов государства, инструкций. Аудит регулируется
гражданским правом на основе договоров. При ревизии управленческие связи
вертикальные в порядке назначения, в аудите горизонтальные добровольные.
Задачами ревизии являются сохранение активов, а задачами аудита -
содействовать укреплению платежеспособности. В аудите расходы оплачивает
заказчик, а при ревизии государственный орган. Обратившись к закону об
аудиторской деятельности п.4 ст.1 указывает на то, что аудит не заменяет и не
подменяет государственный финансовый контроль и наоборот.
Ревизор приходит на предприятие с целью определить законность
хозяйственных операций и выявить те, которые не соответствуют требованию
действующих регулятивов. Перед аудитором стоит задача чтобы определить
соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности с точки зрения их
соответствия фактическим событиями проверяемого периода и в том, чтобы
определить ошибки и несоответствия, довести их до заинтересованных лиц и
30
предложить рекомендации по их устранению. Если в аудите существует лишь
рекомендуемая схема, то при проведении ревизии процедуры проверки
выполняется в определенной последовательности.
Аудитор по своему усмотрению решает последовательность своих
действий при обнаружении отклонений и несоответствий в документах по
каким-либо операциям, если несоответствия незначительны, на них не
акцентируют внимание, но если аудитор предполагает, что за этими
нарушениями кроются крупные нарушения и злоупотребления, от он их обязан
детально изучить.
В ревизии все наоборот должно быть проверено «до копейки», по
сравнению с аудитом, где большинство операций проверяется приблизительно.
Ревизор получает свою заработную плату от руководства. А зарплата
аудитора зависит от суммы выплачено клиентом. Выявленные нарушения при
проверке ревизией предполагают наложение взыскания. Аудитор при
выявлении подобных фактов, только сообщает от них собственникам клиента.
Ревизор требует максимальной гласности, а аудитор должен сохранять
конфиденциальность.
Не смотря на значительные различия между ревизией и аудитом,
достаточно много приемов, подходов и методов к проверке широко
используется в аудите, также аудитор может быть привлечён по поручению
государственного органа в качестве бухгалтера-эксперта для проведения
судебно-бухгалтерской экспертизы или ревизии. Являясь специалистом в
бухгалтерском учете, аудитор самостоятельно определяет методы исследования
в связи с тем, что несет ответственность за обоснованность своих выводов.
При проведении аудита используются особенные приемы
документального и фактического ревизионного контроля, методы ревизии
отдельных объектов учета. При проведении ревизионной проверки составление
финансовых отчетов, могут быть использованы стандарты и нормы аудита.
Кроме того, что между ревизии аудитом есть много общего, а именно контроль
31
за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, есть и
различия.
Отличие внешнего аудита от ревизии:
Характер:
- ревизия-выполнение распоряжений, исполнительская деятельность;
- аудит-предпринимательская деятельность;
Оплаты услуг:
- ревизию оплачивает государственный орган;
- аудит оплачивает заказчик (клиент);
Цели:
- ревизия- обнаружение недостатков с целью их устранения и наказания
виновных;
- аудит — это выражения мнения по поводу достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности; оказания услуги, сотрудничество с клиентом;
Управленческие связи:
- ревизия-отчет перед вышестоящим звеном об исполнении,
вертикальные связи;
- аудит-равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт передними,
горизонтальные связи;
Практические задачи:
- ревизия-сохранение активов, профилактика и пересечение
злоупотреблений;
- аудит-улучшение финансового положения клиента, привлечение
пассивов, помощь и консультация клиента;
Основа взаимоотношений:
- ревизия-принудительное осуществление по распоряжению
государственных органов;
- аудит-добровольное осуществление на основе договоров;
Результаты:
32
- ревизия-акт ревизии-внутренний документ для контролирующего
органа, который передается вышестоящему и другим органам. В акте
указываются выявленные недостатки, включая самые незначительные;
- аудит-аудиторское заключение -документ, который имеет юридическое
значение для всех физических и юридических лиц, органов местного
самоуправления и судебных органов, органов государственной власти и
управления. Итоговая часть аудиторского заключения, которая содержит запись
о подтверждении достоверности финансовой отчетности;
Отличие внутреннего аудита от внутрихозяйственной ревизии
Как показывает практика аудиторских компаний, в России только
незначительное количество компаний имеют в составе своего совета
директоров комитет по внутреннему аудиту. Данная проблема не
отрегулирована нормативно и в Федеральном законе об «акционерных
обществах» не содержит в себе указаний на существование подразделений, а
также каких-либо запретов на создание состава совета директоров. Было бы
весьма желательным внесение поправки в текст закона на указание
возможности создание комитетов в рамках совета директоров, но все же закон
не препятствует для формирования комитета, но этот закон содержит
специальную статью на необходимое создание в акционерном обществе
ревизионной комиссии, как органа контроля финансово-хозяйственной
деятельности субъекта. Не реже одного раза в год ревизионная комиссия
должна проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности
акционерного общества по итогам годовой деятельности, в соответствии со
ст.85 указанного закона.
Внеочередные проверки могут быть назначены решением общего
собрания акционеров, ревизионной комиссией сообществ, акционерами
сообщества в случае, если в общем не менее чем 10% голосующих акций
сообществ, либо советом директоров. Ревизионная комиссия является всего
лишь одной из форм внутреннего аудита.
33
Отличие аудита от государственного финансового контроля отличается
субъектами проведения и различия заключаются в задачах этих видов
деятельности и в объектах наблюдения.
Внешний (ведомственный) финансовый контроль представляет собой
общегосударственный контроль деятельности экономических субъектов,
которых производят государственные контрольные учреждения, налоговые
правоохранительные органы, финансовые органы, ведомственные организации
и банки. Внутренний финансовый контроль осуществляется внутренними
ревизионными органами экономических субъектов, их финансовыми отделами,
бухгалтериями и общественными организациями.
На высшем уровне государственный финансовый контроль в Российской
Федерации проводится Счетной палатой, где деятельность определяется
Федеральным законом от 1.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате в Российской
Федерации». Счётная палата Российской Федерации постоянно действующий
орган государственного финансового контроля, образуемым и подотчетным
Федеральному собранию Российской Федерации. Контроль Счетной палаты
Российской Федерации распределяются на все государственные органы, на
федеральные внебюджетные фонды, на всех экономических субъектах, которые
пользуются целевыми бюджетными средствами, имеющими льготы по уплате
налогов, у которых есть в распоряжении федеральная собственность.
Есть в государственном финансовом контроле понятие аудит, но оно
содержит иное значение по сравнению с аудитом бухгалтерской финансовой
отчетности. Систему контроля исполнения федерального бюджета и бюджета
федеральных фондов обеспечивает Счетная палата Российской Федерации, это
предусматривает проведение проверок в отношении доходных и расходных
статей федерального бюджета. Аудиторами счетной палаты называются
должностные лица, которые возглавляют ее определенные направления
деятельности и являются членами коллегии Счетной палаты Российской
Федерации.
34
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого
финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль.
Его субъектами являются организации негосударственного сектора экономики
т.к. они не входят в систему министерств и ведомств, имеющихся в стране,
поэтому не охватывается ведомственным контролем. Аудит в отличии от
государственного контроля выполняет больше роль консультанта, советника
всем специалистам, которые занимаются использованием и обработкой
бухгалтерской информации. Аудиторы не только помогают выявить
допущенные ошибки, исправить их, но и оценивают достоверность
бухгалтерской отчетности предприятия.
Из этого следует что аудит в корне отличается от государственного
финансового контроля. Принципиальные отличия аудита от ведомственного
контроля представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Отличие аудита от других форм финансового контроля.