15
которая обеспечивает функционирование экономики. [1]
Проводимый государственными органами финансовый контроль,
специально предназначен для реализации финансовой деятельности,
обязательной частью которой являются соответствующие контрольные
функции имеет самое важное значение согласно своей систематичности и
регулярности. К ним относятся органы исполнительной власти,
подведомственные Министерству финансов Российской Федерации это службы
финансово-бюджетного надзора по финансовому мониторингу, федеральные
службы -страхового надзора, налоговая, Федеральная таможенная служба по
финансовым рынкам, которые находятся в ведении правительства Российской
федерации. В их компетенции проводить контроль целевого использования
средств федерального бюджета и государственных внебюджетных и
бюджетных целевых фондов, с государственными расходами связанных с
внутренним и внешним долгом, сохранности Государственного фонда
драгоценных камней и металла Российской Федерации а также формирование
этих фондов, валютный и экспортный контроль (частично),надзор за
обеспечение платежеспособности страховщиков, контроль за качеством и
эффективностью аудиторских проверок, контроль за хранение и использование
драгоценных камней и драгоценных металлов организациями и совершения с
ними сделок и др. Все эти функции распределены между вышеперечисленными
службами, которые в процессе своей работы взаимодействуют с
правоохранительными органами. [22.стр.53-57]
Финансовый контроль проводится различными способами, применение
определенного метода зависит от многих факторов: специфики правового
положения, особенности работы органов, организационных форм,
осуществляющих контроль объекта, оснований возникновения контрольных
правонарушений и т.д.
Под финансовым контролем предполагается процедура или комплекс
процедур, направленных на оценку соответствия деятельности предприятия в
области управления денежными средствами нормам, установленным в
16
законодательных правовых актах, утвержденных на различных уровнях.
Рассматриваемый термин часто идентифицируется с понятием
финансовой проверки. В некоторых случаях это вполне допустимо, но следует
понимать, что проверка— это лишь один из возможных методов финансового
контроля.
Наряду с проверками финансовый контроль может выражаться в виде:
анализа;
обследования;
наблюдения.
Используются методы финансового контроля такие как: проверки
документации, состояния отчетности и учета, рассмотрение финансовых
планов (проектов), отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заявок и
т.п. Но они могут осуществляться вне плана, в связи с возникшей
потребностью.
Все эти общие методы характеризуются в методиках, правилах
проведения проверок различных объектов таких как методические письма и
указания финансовых органов, в особенности методическое пособие по
проведению камеральных проверок, инструкции Министерства финансов
Российской Федерации по четкому составлению отчетности об исполнении
бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т.д.
Характерные методы сложились исторически, исходя из потребностей
аудита, и с опорой на достижения в других научных отраслях. На
формирование приемов повлияли методы и принципы бухгалтерского учета,
статистики, экономического анализа, контроля и ревизии, экономико-
математические методы, компьютерные технологии. При этом собственные
аудиторские методы находят применение в других экономических науках.
Исследование важнейших финансовых показателей аудируемых
хозяйствующих субъектов проводится посредством:
1. Наблюдения – непосредственный контроль действий должностных лиц
по выполнению своих профессиональных обязанностей. Аудитор наблюдает за
17
составлением учетных регистров, составлением первичных документов,
отчетов, операциями оприходования материальных ценностей на складах.
2. Опроса – получение устной и письменной информации от работников
организации, как правило, это учетчики, администрация и руководство.
Достоверность данных при использовании метода полностью зависит от
компетентности и честности персонала компании, которую исследует аудитор.
3. Инвентаризации – наблюдение за ходом проведения инвентаризации и
выборочная проверка правильности ее результатов.
4. Оценки – определение эффективности, состояния, надежности
различных объектов аудиторского контроля, например, систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета, организационной структуры предприятия,
эффективности использования оборудования.
5. Подтверждения (запрос) – рассылка банкам, дебиторам, кредиторам,
юристам и другим лицам, связанным с работой организации, писем с просьбой
представить или подтвердить информацию об операциях с финансами,
остаткам по счетам, данные о претензиях и обязательствах.
6. Изучения по сути – исследование экономического содержания
хозяйственных операций, оценка правильности отраженных сумм и расчетов
коэффициентов, фактической и юридической достоверности производимых
действий.
7. Аналитического обзора – определение состояния, тенденций развития и
перспектив деятельности компании на основе фактических данных финансовой
отчетности и анализа результатов работы других фирм, специализирующихся в
том же экономическом сегменте.
8. Обобщения – группировка и систематизация всех аудиторских
доказательств на отдельных этапах процедуры и проверки в целом, оценка
выявленных недостатков, установление фактического соответствия состояния
тому, что отражено в отчетности, составление аудиторского заключения и
рекомендаций.
Предметом контроля выступают определенные финансовые показатели:
18
доходы, прибыль, налог на добавленную стоимость, рентабельность,
себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды.
Эти данные имеют синтетический характер, поэтому контроль за их
выполнением, динамикой, тенденциями охватывает комплекс
производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений,
предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных
взаимосвязей.
Сферой финансового контроля являются практически все операции,
совершаемые с использованием денег, за исключением, например, бартерных
сделок.
Не только плохо работающие предприятия и организации подлежат
контролю, также и имеющие нормальные результаты деятельности.
Цель контроля − объективное изучение положения дел в определенных
отраслях деятельности предприятия и выявление отрицательно сказывающихся
факторов.
Понятие экономического контроля подчеркивает распространение
контрольных функций только на сферу экономических явлений, связанных с
производственными отношениями и распределением совокупного продукта.
Задачи экономического контроля:
-укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой
дисциплины;
-обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества,
денежных средств и выявление фактов недостач, потерь и порчи;
-достижение целевого, экономного и рационального использования всех
средств, находящихся в распоряжении организации;
-выявление и использование резервов роста и повышения эффективности
производства;
-проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности;
-выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.
19
Назначение финансового контроля заключается с взаимодействием
благоприятной реализации финансовой политики государства, обеспечении
процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов
во всех сферах народного хозяйств.
Для проведения финансового контроля формируются особые
контрольные органы с высококвалифицированными специалистами. Их
обязанности, права и ответственность строго урегулированы, также и в
законодательном порядке. Объектом финансового контроля являются
денежные, распределительные процессы при создании и использовании
финансовых ресурсов, а также в форме фондов денежных средств.
20
1.2. Формы и виды финансового контроля.
Формой финансового контроля является способ определенного
выражении и организации контрольных действий. Под этой формой
финансового контроля можно предполагать и другие аспекты проявления
значимости контроля, в зависимости от времени проведения мероприятий. В
теории и практике финансово-правовой осуществления финансового контроля
чаще всего фигурируют следующие формы: ревизия, проверка и надзор.
Основной формой финансового контроля является ревизия, она
проводится для установления законности финансовой дисциплины на
определенном объекте. Ревизия проводится на месте и основывается на
проверке первичной документации, статистической и бухгалтерской
отчётности, учетных регистров, фактического наличия денежных средств.
Законодательство закрепляет регуляторный и обязательный характер ревизии.
На сегодняшний день нет единого нормативного акта, в котором
регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии. Отличие
ревизии от других форм финансового контроля характеризуется в содержании,
порядке ее назначения ответственными государственными органами т.е. на
основании мотивированного постановления правоохранительного органа,
вынесенного согласно с уголовно-процессуальным законодательством по
требованию прокурорa, в том, что ее имеют право проводить только
непосредственно наделенные этими полномочиями органы или субъекты
(ревизоры).
Ревизия проводится обязательно комиссионно, по окончанию проверки
составляется акт ревизии, имеющий юридическое значение. Чаще всего
ревизии осуществляются на основании предварительно подготовленной
программы работы ревизоров. Ревизоры наделены широкими полномочиями:
- на ревизуемых предприятиях проверять первичные документы, планы,
сметы, бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денег, ценных бумаг и
товарно-материальные ценности с основными фондами;
21
- проводить сплошные или частичные инвентаризации, опечатывать
склады, кассы и кладовые;
- привлекать специалистов для проведения ревизии;
- получать от материально ответственных и должностных лиц
письменные пояснения по возникающим вопросам в ходе проверки.
Ревизии могут проводить: Федеральное казначейство Минфина России;
территориальные контрольно-ревизионные управления Минфина России в
субъектах РФ; счетная палата; контрольно-ревизионные подразделения
отраслевых министерств и ведомств.
Ревизии подразделяются на несколько видов, по своему содержанию
ревизии назначают документальные и фактические. Документальные ревизии
содержат проверку разных финансовых документов, на основе их анализа
определяется целесообразность и законность расходования денежных средств.
Процессе такой ревизии проверяется наличие ценных бумаг, материальных
ценностей и наличие денежных средств. По времени проведения ревизии
делятся на плановые и внеплановые, в основном ревизии проводятся плановые,
которые осуществляются не реже одного раза в два года.
По обследуемому периода деятельности ревизии делятся на выборочные
фронтальные:
Фронтальная - полная ревизия, при которой проверяется вся финансовая
деятельность предприятия за определенный период.
Выборочная - это частичная ревизия, которая подразумевает под собой
проверку финансовой деятельности только за короткий выборочный период
времени.
По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, в них
проверяется финансовая деятельность предприятия в разных областях, в
которых принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов.
Тематические ревизии проверяют какую-либо одну сферу финансовой
деятельности.
22
По завершению ревизии членами комиссии составляется акт проверки,
документ, который имеет важное юридическое значение. Акт ревизии
подписывается специалистами, производившими ревизию, в том числе
руководителем и главным бухгалтером проверяемого юрлица.
В акте указывается цель проведения ревизии, результаты проверки,
выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, а также причин
повлекшие эти нарушения, виновные в нарушениях лица, и предлагаются меры
по исправлению данных нарушений и меры ответственности виновных лиц. В
случае несогласия с замечаниями главного бухгалтера или руководителя
ревизуемого предприятия, то они приобщаются к акту ревизии.
На основании акта ревизии принимают меры по ликвидации выявленных
нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного
материального ущерба, виновные лица привлекаются к ответственности. В
некоторых случаях в ходе ревизии может составляться промежуточный акт,
материалы которого направляются следственным органам для возбуждения
уголовного дела. Руководить предприятия должен принять меры по устранению
найденных нарушений до того, как произойдет окончание проверки.
Акты ревизий представляются Минфину России, финансовым органам
субъектов РФ и местным финансовым органом по их требовaнию.
Проверка предполагает изучение определенного спектора вопросов для
выявления нарушений финансового законодательства. На протяжении всей
проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность
предприятия, привлекая как можно больше документальных источников
информации. Любая финансовая операция может быть объектом проверки,
которая совершается территориальным, коллективным или индивидуальным
субъектом финансовых правоотношений.
Практически все органы и агенты финансового контроля имеют право на
проведение проверок. Федеральное казначейство контролирует использование
средств федерального бюджета. Счетная палата Российской Федерации
контролирует своевременное исполнение расходных и доходный статей
23
федерального бюджета, а также бюджетов федеральных внебюджетных
фондов. Осуществление банковских операций контролирует Центральный банк
Российской Федерации проводит инвентаризацию валютных и прочих
ценностей, которые находятся в кассах кредитных организаций и в денежных
хранилищах.
Проверки подразделяются на комплексные, тематические, камеральные,
документальные, выездные, встречные и пр. Завершением проверки служит акт
о выявленных нарушениях или письменное заключение проверяющего. В акте
проверки прописываются все выявленные нарушения и ошибки в целях
дальнейшего рассмотрения дела компетентным органом. На основании
изложенных данных руководитель контролирующего органа вправе принять
одно из решений:
- о применении мер ответственности нарушителю в соответствии с
полномочиями органа проверки;
- о предъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав государства;
- о направлении предписаний об устранении найденных нарушений
финансового законодательства проверяемого объекта;
- о направлении материалов дела в другой уполномоченный орган
финансового контроля;
При вынесении решения о привлечении проверяемого объекта к
ответственности, акт проверки имеет доказательную силу, но указанные в нем
сведения, должны быть изучены в ходе судебного разбирательств.
Банковская система играет важную роль в рыночной экономике. Между
хорошо функционирующей экономикой и банковской системой существует
взаимосвязь, т.к. банки являются частью инфраструктуры современного
общества, то контроль за банками имеет особое значение.
Основными целями контроля за коммерческими банками являются:
- защита клиентов (потребителей) от системного риска, т. к. банкротство
одного банка, могут потерпеть банкротство нескольких банков, тем самым
будет нарушено доверие ко всей системе;
24
- защита мелких вкладчиков от низкого качества управления банком, а
также мошенничества;
- защита экономики от негативных явлений в банковской системе;
- гарантию доверия банкам, которые выступают в роли кредиторов на
международном банковском рынке;
Субъекты денежно-кредитного управления должны обеспечить
устойчивость денежного обращения и национальной валюты, что нереально без
сдерживания кредитной экспансии банков, которые могут создать любое
количество платежных средств. Контроль построен на основе принятия мер
предосторожности для минимизации риска при инвестировании
коммерческими банками, средств в банковские и небанковские структуры. В
функции контролирующих органов не входит защита пайщиков и акционеров.
Система контроля включает в себя сложное сплетение финансовых,
экономических, юридических связей. Самыми важными из них являются:
- система коррективных мер и экономических санкций;
- разработка адекватных стандартов учета и отчетности;
- сущность практики контроля и ее последовательность;
- кодифицированный свод законов, которые касаются экономических
субъектов и собственности, включая банковское законодательство;
- система контролирующих органов, их полномочий и функций;
- огласка для широкой общественности банковской отчетности;
Важным условием результативного контроля является ряд требований,
который предъявляется к системе бухгалтерского учета, они содержат в себе
правила, которые должны соблюдать при подготовке балансовых отчётов
предприятия и коммерческие банки. Декларации о доходах, балансы играют
очень важную роль для кредиторов, коммерческих партнеров и инвесторов.
Такие документы содержат в себе информацию о предприятии, банкам нужна
достоверная и точная информация заемщиков, чтоб проводить кредитный
анализ. Стандарт отчетности должен быть единым, для возможности сравнения
преимуществ одного заемщика перед другим. Стандартная банковская