75
- если счет, по которому вводятся начальные остатки активный, то
остаток по нему отражается по дебету, а вспомогательный счет 00 вводится по
кредиту и наоборот;
- если же счет, по которому вводятся остатки активно-пассивный, то
записать остаток по нему можно по дебету или по кредиту в корреспонденции
со вспомогательным счетом 00;
- остатки должны вводиться на последнюю дату, предшествующую дате
начала учета. Например, если необходимо начать работу с 1 января 2017 года,
то начальные остатки следует вводить на 31.12.2016 года;
- остатки по счетам в корреспонденции со счетом 00 нужно вводить в
разрезе субсчетов и аналитических счетов;
- по результатам ввода начальных остатков необходимо сформировать
оборотно-сальдовую ведомость.
Правильность заполнения оборотно-сальдовой ведомости можно
проверить, если сверить сумму остатков по всем счетам (с 01 по 99) и по
вспомогательному счету 00. Они обязательно должны быть равны.
Также при сопоставимости входящих остатков по Бухгалтерскому
балансу на 31.12.2016г. с данными главной книги по состоянию на 01.01.2017г.
установлены расхождения: При анализе расчетов с учредителем установлено,
что в учете предприятия числится задолженность учредителя в сумме
11 461 225,79 руб.
Законом об унитарных предприятиях от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях» определен
порядок формирования уставного фонда предприятия.
Уставный фонд государственного или муниципального предприятия
должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение
трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия (ст.
13.1 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ, п. 15.3 Устава) и считается
сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на
открываемый в этих целях банковский счет или передачи в установленном
76
порядке государственному или муниципальному предприятию иного
имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном
объеме.
Государственное предприятие до момента завершения формирования
собственником его имущества, входящего в уставной фонд не вправе совершать
сделки, не связанные с учреждением государственного или муниципального
предприятия (ст.3 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях»), т.е. в полной мере могут
реализовывать свои права как субъекта предпринимательской деятельности
только после завершения формирования уставного фонда.
Данное правило вводится законодателем с целью обеспечения прав иных
участников гражданско-правового оборота и эффективного функционирования
предпринимательской деятельности. Так, например, постановлением ФАС
Поволжского округа от 02 апреля 2006 по делу N А06-2622/1-12/04Н.Р
подтверждено решение вышестоящего суда о признании договора N 122/143
между ОАО "Российские железные дороги", г. Москва и Областным
государственным унитарным предприятием "Финансово-расчетный центр
Астраханской области", г. Астрахань, ничтожным, обосновав свою позицию
тем, что на момент заключения договора от 16 марта 2004 г. N 122/143
уставный фонд ОГУП "Финансово-расчетный центр Астраханской области"
сформирован не был, поскольку для формирования уставного фонда ОГУП
денежные средства в полном объеме были перечислены лишь 26 апреля 2004 г.
Таким образом, на момент заключения договора ОГУП "Финансово-расчетный
центр Астраханской области" не обладал правоспособностью юридического
лица, а, следовательно, договор от 16 марта 2004 г. N 122/143 является
ничтожным в силу ст.ст. 166, 167, 168 ГК РФ, и не влечет каких-либо правовых
последствий для сторон договора.
Кроме того, согласно ст. 167 ГК РФ, недействительная сделка не влечет
юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее
недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. Лицо,
77
которое знало или должно было знать об основаниях недействительности
оспоримой сделки, после признания этой сделки недействительной не
считается действовавшим добросовестно. При недействительности сделки
каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в
случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда,
когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе
или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия
недействительности сделки не предусмотрены законом.
Согласно Плану счетов, государственные и муниципальные унитарные
предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание
государственными органами и органами местного самоуправления применяют
специальный субсчет к счету 75.
"Расчеты с учредителями". На величину уставного фонда, указанного в
учредительных документах, делается проводка:
- Дт 75 "Расчеты с уполномоченным органом" Кт 80 Уставный капитал -
отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.
Имущество, которое организация будет получать от собственника в
хозяйственное ведение, после формирования Уставного фонда считается
взносом сверх уставного фонда.
Отметим, что в действующем законодательстве нет правил, как отражать
в учете имущество, которое собственник передал сверх уставного фонда. Такой
порядок необходимо разработать самостоятельно и закрепить его в учетной
политике для целей бухучета. Например, Минфин России рекомендует
относить стоимость такого имущества на добавочный капитал [12]
Кроме того, специалисты финансового ведомства указывают, что
поступление имущества в хозяйственное ведение сверх уставного фонда не
может рассматриваться в качестве доходов унитарного предприятия. В том
числе и доходов будущих периодов. При этом на основании решения
учредителя о передаче унитарному предприятию имущества сверх уставного
капитала в учете необходимо отразить проводки:
78
Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83 – отражена
задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала.
При этом приходовать имущество необходимо по дебету счетов учета
имущества -08,10,15,41,430 и т. п. Сделать это нужно в корреспонденции с
кредитом субсчета 75 «Расчеты с учредителем»:
Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителем» – получено
основное средство сверх уставного фонда.
Основное средство, полученное сверх уставного фонда, принимается на
учет (на счет 01) в общем порядке
Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина
России. [18]
ПБУ 06-01 не содержит указаний о порядке формирования
первоначальной стоимости основных средств, полученных на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому
первоначальную стоимость таких объектов можно, например, определять
исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических
затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для
использования. В данном случае имущество, полученное сверх уставного
фонда, примите к учету по стоимости, указанной учредителем в акте приема-
передачи. [4]
Недостоверность бухгалтерской отчетности может выражаться в
искажении данных в связи с несвоевременным или неправильным отражением
на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
В ходе анализа установлено, что по итогам 2016г. не производился расчет
размера части чистой прибыли, подлежащей перечислению в бюджет города.
По данным бухгалтерской отчетности за 2016г. предприятием получен
убыток в размере 1285тыс. руб. В связи с тем, что данные бухгалтерской
отчетности на 31.12.2016г не соответствуют входящим остаткам на 01.01.2017г.
79
Существует неуверенность в достоверности отражении в учете финансового
результата.
Анализ основных средств
В анализируемом периоде в учете отражен ввод остатков по основным
средствам первоначальной стоимостью 15318481,67 руб., с начисленной
амортизацией в сумме 5214948,02руб.
К анализу не были представлены акты ввода в эксплуатацию основных
средств, распоряжения собственника о закреплении имущества за унитарным
предприятием, акты приема-передачи имущества от собственника. Также к
анализу не были представлены данные инвентаризации за 2016г.
Согласно пункту 1 статьи 299 Гражданского кодекса Российской
Федерации, право хозяйственного ведения возникает у предприятия на
основании решения, принятого собственником в отношении имущества, о
закреплении его за предприятием на указанном праве, при наличии самого
факта передачи собственником своего имущества во владение предприятию.
Аналогичное положение закреплено в статье 11 Закона N 161-ФЗ. П. 1 ст. 299
ГК РФ содержит специальное правило о моменте возникновения права
хозяйственного ведения и оперативного управления: с момента передачи
имущества, а не с момента государственной регистрации прав. Следовательно,
для подтверждения такого права необходимо наличие акта приема-передачи
имущества и соответствующего решения собственника (определение ВАС от
02.04.2008 N 4222/08).
Передача имущества в хозяйственное ведение оформляется актом
приема-передачи имущества по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, в
которых содержатся сведения о сроке его полезного использования,
фактическом сроке эксплуатации, первоначальной и остаточной стоимости и
др., в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем. [28]
Акт приема-передачи имущества – документ, который составлен
передающей и принимающей стороной, подтверждающий факт приема-
80
передачи имущества. Аудиторы рекомендуют предприятию подтвердить факт
получения, данного имущества актами приема-передачи.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества,
полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации,
установлен ст.277 НК РФ.
В общем случае первоначальная стоимость ОС, полученного в качестве
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя
из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны
с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с
передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ). При
определении стоимости объектов основных средств должны использоваться
данные налогового учета передающей имущество стороны; правила
бухгалтерского учета при определении налоговой базы применению не
подлежат. [15] Отсутствие инвентарных номеров у полученных в УК
амортизируемых объектов основных средств также не является препятствием
для начисления амортизации (постановление ФАС Московского округа от
09.10.2013 N Ф05-12060/13 по делу N А40-136933/2012).
Если получающая сторона не может документально подтвердить
стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете
признается равной нулю (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом
рыночная стоимость объекта ОС, внесенного в уставный капитал общества,
рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть
применена для расчета налога на прибыль организаций. [22.стр.53-57]
Срок полезного использования ОС, полученного в качестве вклада в
уставный капитал, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом классификации
основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС) (п.1 ст.258 НК РФ).
81
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно в учетной политике применительно ко всем объектам
амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по
которым начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст.259 НК РФ).
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором это ОС было введено в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК РФ, письма
Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/2/12, от 03.08.2005 N 03-03-
04/1/142).
По данным главной книги сумма амортизации за 1-е полугодие 2017г.
составила 82051,49руб. Проверить правильность расчета амортизации не
представилось возможным в связи с отсутствием первичных документов.
В ходе выборочного анализа правильности ведения учета основных
средств, установлено, в учете предприятия на счете 01 «Основные средства»
числятся объекты основных средств со стоимостью ниже 40 000руб.В разделе 1
«Учет основных средств» учетной политики предприятия, одним из
обязательных условий для признания имущества основным средством, является
его стоимость свыше 40 000 руб.
С целью определения реальной стоимости основных средств, путем
приведения первоначальной стоимости в соответствии с их рыночными ценами
необходимо было произвести экспертную оценку основных средств.
В анализируемом периоде, согласно данных ОСВ и предоставленных
первичных документов, установлено, что выбытие основных средств не
происходило.
Анализ кассовых операций
Учет кассовых операций в целом соответствует Указанию Банка России
от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» (Далее – Указание №3210-У), Указанию Банка России
от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Далее –
82
Указание № 3073-У), Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» с
изменениями и дополнениями (Далее – Закон №54-ФЗ).
Лимит остатка наличных денежных средств на предприятии установлен в
размере 70 000 руб. (Приказ №10-о), превышения лимита выборочной
проверкой не установлено.
В ходе анализа правильности заполнения приходных и расходных
кассовых ордеров установлены системные замечания в части заполнения
обязательных реквизитов, в частности:
Отсутствие подписей руководителя, главного бухгалтера, лица
получившего денежные средства, выданные денежные суммы не указаны
прописью (РКО № 171 от 29.05.17г., ПКО №84 от 24.03.17г., РКО №140 от
05.05.17г.);
Операции по приходу денежных средств в кассу не оформляются
первичным кассовым документом, вместо этого к отчету кассира
прикладываются извещения по оплате;
Отчеты кассира не подписаны бухгалтером и кассиром (отчет
кассира за 24.03.17г).
Напоминаем предприятию, что согласно указаниям по применению и
заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998г. №88 в расходном кассовом ордере по строке «Основание»
указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение»
перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их
номеров и дат составления.
В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У"О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства" Кассовые операции оформляются
приходными и расходными кассовыми ордерами, утвержденные
83
постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.Приходный кассовый
ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных
денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных,
так и при обработке информации с применением средств вычислительной
техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре
работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на
это уполномоченным. Расходный кассовый ордер (форма N КО-2)
применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как
в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке
информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в
одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем
организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Рекомендуем предприятию оформлять кассовые документы в
соответствии с требованием действующего законодательства.
Анализом установлено, что за проверяемый период предприятие не
проводило инвентаризации кассы, в т.ч. при составлении годовой
бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц.
Обращаем внимание, что достоверность бухгалтерской отчетности
подтверждается своевременно проведенной инвентаризацией, обязанность
проведения которой установлена законодательством.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности предприятия необходимо проводить обязательную инвентаризацию
имущества. [7]
В соответствии с Пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации
имущества и обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N
49 установлены случаи, когда проведение инвентаризации кассы обязательно, а
именно: - при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а
также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
84
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи
дел);
- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина.
Рекомендуется предприятию соблюдать требования законодательства в
части организации проведения инвентаризации, порядок и сроки проведения
инвентаризации закрепить в учетной политике.
Анализ расчетов с подотчетными лицами
Согласно данным бухгалтерского учета в течение 1-го полугодия 2017г.
обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составили 23
953,93руб., на 30.06.2017г. задолженность по расчетам с подотчетными лицами.
К анализу не были представлены первичные документы по расчетам с
подотчётными лицами: авансовые отчеты с подтверждением понесенных
расходов. Расходы в учете предприятия отражены бухгалтерской записью Дт 26
«Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
закрытие задолженности по подотчетным суммам отражено бухгалтерской
записью Дт 71 Кт 50 «Касса».
Отсутствие авансовых отчетов исключает возможность включения в
расходы из-за сомнений в факте их оказания.
Денежные средства выдавались в подотчет из кассы предприятия. При
выборочном анализе кассовых документов не было установлено факта выдачи
денежных средств под отчет: не были выявлены документы, разрешающие
руководителем выдачу денежных средств, в т.ч. заявления на выдачу
подотчетных сумм с указанием срока выдачи, не подтверждён факт получения
данных денежных средств.