85
Срок, на который выдаются денежные средства, прописывается в
заявлении. Подотчетное лицо должно сдать авансовый отчет и/или вернуть
полученные деньги (остаток) в течение трех рабочих дней после срока,
указанного в заявлении (п. 6.3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У), или
возвращения из командировки (п. 26 Постановления Правительства РФ от
13.10.2008 № 749). Если нарушить сроки представления авансового отчета,
ИФНС может начислить работнику НДФЛ, посчитав подотчетную сумму
доходом (п. 8 письма Минфина РФ, ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
Сроки выдачи средств под отчет на различные нужды можно закрепить в
приказе по предприятию. На хозяйственные нужды срок отчета по полученным
суммам можно установить любой.
Основные налоговые риски по НДФЛ при выдаче денег подотчетному
лицу возникают в ситуациях, когда выданные под отчет суммы не
возвращаются организации в установленные для этого сроки либо, когда
расходы, произведенные за счет подотчетных сумм, не подтверждены
документально.
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, в случае
невозврата лицом подотчетных сумм, равно как и в случае непредставления
документов, подтверждающих произведенные расходы, у подотчетного лица
возникает доход в денежной форме, учитываемый для целей исчисления НДФЛ
(письма Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, УФНС России по г.
Москве от 12.10.2007 N 28-11/097861, от 27.03.2006 N 28-11/23487).
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Имеются
примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают позицию
налоговых органов (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского
округа от 22.09.2009 N А55-1433/2009, ФАС Северо-Западного округа от
04.12.2006 N А05-5905/2006-29, ФАС Восточно - Сибирского округа от
10.08.2005 N А19-31904/04-45-Ф02-3758/05-С1);
В ряде случаев судьи высказывали мнение, что при отсутствии
оправдательных документов и оприходования оплаченных материалов (работ,
86
услуг) подотчетную сумму следует зачесть в совокупный годовой доход
подотчетного лица (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от
17.09.2007 N Ф08-6050/07-2254А, от 04.10.2006 N Ф08-4557/06-1954А, от
26.10.2005 N Ф08-5072/05-2000А).
Таким образом, вопрос о возникновении у работника дохода для целей
исчисления НДФЛ в рассматриваемой ситуации является неоднозначным. Если
организация будет исходить из отсутствия оснований для признания факта
возникновения у работника дохода для целей исчисления НДФЛ, то не
исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде. При этом с
выходом постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 13510/12
уверенности в том, что суд примет сторону организации, у нас нет, более
вероятным представляется противоположный исход дела (что, в свою очередь,
подразумевает ответственность налогового агента).
Анализ расчетов по оплате труда
Учет расчетов по заработной плате в целом ведется в соответствии с
Трудовым Кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ с
изменениями и дополнениями; Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99; гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», гл. 25 «Налог на
прибыль организаций» ч. II Налогового Кодекса Российской Федерации от 5
августа 2000 г. N 117-ФЗ и другими нормативными документами.
К анализу были представлены кадровые приказы, штатное расписание,
табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости, трудовые договоры и
договоры гражданско-правового характера. В ходе анализа было установлено,
что работникам предприятия производятся ежемесячные выплаты на основании
приказа руководителя, связанные с увеличением объемов работ. (Приказ №73-к
от 25.05.16г. по уборщице Пугачевой В.А., Приказ №77 от 01.06.16г. по
слесарю Поцекулову Н.Н., Приказ № 70 –к от 19.05.16г. по слесарю
Поцекулову Н.Н.). Анализом установлено, что производимые выплаты не
содержат документального обоснования для подтверждения в изменениях
87
объемов работ указанным сотрудникам, в частности, отсутствуют служебные
записки руководителей структурных подразделений, подтверждающих
изменение объема работ с указанием места их возникновения).
Ввиду того, что нам не были представлены к анализу документы,
подтверждающие факт начисления доплат (приказы, дополнительные трудовые
соглашения), считаем, что у предприятия не было основания для их
начисления.
Отметим, что Трудовой кодекс предусматривает три способа выполнения
сотрудником дополнительной работы без освобождения от основной:
совмещение должностей (профессий), увеличение объема работ (расширение
зон обслуживания), а также исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника (ст. 60.2 ТК РФ). Названные способы объединяет
то, что дополнительные обязанности осуществляются без отрыва от основной
работы и в течение установленной продолжительности рабочего времени
(смены) (ч. первая ст. 60.2 ТК РФ). Если такая работа выполняется за
пределами рабочего дня, то это будет внутреннее совместительство (ст. 60.1, ч.
первая ст. 282 ТК РФ). Выбор работодателем формы исполнения
дополнительных обязанностей зависит от характера работы. При этом нужно
учитывать особенности каждого из способов.
Совмещение должностей (профессий) – это выполнение сотрудником
дополнительной работы по другой должности (профессии) (ч. вторая ст. 60.2
ТК РФ). Совмещать одноименные должности работник не может. Чаще всего
совмещение устанавливается, когда штатная единица в организации по каким-
то причинам не заполнена (вакантна). Например, секретарь одновременно со
своей работой может временно выполнять трудовую функцию уволившегося
кадровика на условиях совмещения, пока на эту должность не примут нового
работника.
Увеличение объема работ (расширение зон обслуживания) – это
выполнение работником дополнительной работы по такой же профессии, но в
объеме, превышающем, установленный трудовым договором (ч. вторая ст. 60.2
88
ТК РФ). Например, если уборщица, работая на одну ставку, должна убирать 80
кв. м помещения, то в рамках увеличения объема работ ей можно поручить
убирать дополнительно еще 20 кв. м. в ее основное рабочее время. Разумеется,
если она способна справиться с таким объемом.
Исполнение обязанностей временно отсутствующего работника – это
выполнение сотрудником дополнительной работы по такой же профессии или
по другой (ч. вторая ст. 60.2 ТК РФ). При этом предполагается, что
замещаемый сотрудник продолжает числиться в организации, но по каким-то
причинам не имеет возможности выполнять свои обязанности. Иными словами,
временное замещение допустимо только по занятым должностям и не
допускается по вакантным. Так, инженер может временно исполнять
обязанности завхоза, пока тот находится на больничном.
При этом необходимо иметь в виду, что если исполняющий обязанности
работник освобождается от основной работы, то это является временным
переводом на другую работу (ч. первая ст. 72.2 ТК РФ).
Рекомендуем предприятию проанализировать данное замечание и
оформить недостающие локальные документы в соответствии с действующим
законодательством, с целью признания расходов на оплату труда.
В ходе анализа было установлено, что предприятие не выдавало
работникам расчетные листки. Напоминаем, что при выплате заработной платы
работодателю необходимо в письменной форме известить сотрудника о
причитающейся ему за соответствующий период сумме. Для этого
используется расчетный листок. Об этом сказано в частях 1 и 2 статьи 136
Трудового кодекса РФ, причем выдача расчетного листка сотруднику не
зависит от способа выдачи зарплаты (наличными деньгами через кассу или
перечислением на банковские карты или в натуральной форме). Расчетные
листки формируются один раз в месяц (при окончательном расчете). Зарплата
сотрудникам выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК
РФ), однако расчетные листки должны составляться только при начислении и
89
выплате второй части зарплаты (как правило, в конце месяца). Такую позицию
подтверждает Роструд в письме от 24 декабря 2007 г. № 5277-6-1.
За невыдачу расчетных листков предусмотрена административная
ответственность, которая возникает только в случае отсутствия локального акта
организации об утверждении формы расчетного листка и наличия жалоб
сотрудников.
Ответственность предусматривает:
для организаций – наложение административного штрафа в размере от
30000 до 50000 руб.;
для должностных лиц организации (например, руководителя) –
предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000
до 5000 руб.;
Повторное совершение нарушения лицом, ранее подвергнутым
административному наказанию за аналогичное административное
правонарушение, может повлечь наложение штрафа:
для организаций – от 50 000 до 70 000 руб.;
для предпринимателей и должностных лиц организации – от 10 000 до
20 000 руб.
Кроме того, должностное лицо организации (например, директора) за
повторное нарушение могут дисквалифицировать на срок от одного года до
трех лет. Такая ответственность установлена статьей 5.27 Кодекса РФ об
административных правонарушениях.
Анализом установлено, что предприятием систематически нарушалась
налоговая дисциплина в части сроков и сумм перечисления налога на доходы
физических лиц.
Так, за 5 месяцев 2017г. было удержано сумм налога с работников и по
прочим основаниям на общую сумму 412 206 руб., при этом сумма
перечисленного налога составляет 162 099 руб. Заработная плата сотрудникам,
а также выплаты доходов третьим лицам по гражданско-правовым договорам
90
производились на предприятии без задержек, в соответствии с заключенными
договорами и выполненными работами.
Если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода
налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью
перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере
20% от суммы, которая необходимо было перечислить в бюджет (ст. 123
НК РФ).
Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу,
подлежащей уплате в бюджет. На сумму просроченной задолженности
начисляются пени в качестве компенсации потерь казны за неисполнение в
надлежащий срок обязанности налогоплательщика. Помимо взыскания
недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ в редакции закона от 27
июля 2010 года № 229-ФЗ дает налоговому органу основания налагать на
налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку
уплаты, например, на один день.
Рекомендуем самостоятельно провести сверку расчетов за 6 месяцев
2017г. по налогу на доходы с физическими лицами с работниками и
контрагентами в части своевременности, полноты удержания и перечисления
НДФЛ и произвести необходимые перечисления налога.
Услуги по договорам ГПХ
Предприятием в анализируемом периоде заключались договоры
гражданско-правового характера с привлечением исполнителей со стороны по
выполнению услуг по текущему ремонту объектов ЖКХ.
В ходе анализа установлено, что оказанные услуги по ремонту не
содержат документального подтверждения их экономической целесообразности
и обоснованности (отсутствуют дефектные ведомости, служебные записки
руководителей структурных подразделений), в предмете договора отсутствуют
конкретные адреса выполненных работ и требуемый объем в физическом
измерении. Акты выполненных работ не содержат сведений об объеме
91
выполненных работ и месте его осуществления (например, договоры с
Оськиным Э.В. № 169 от 20.03.17г, №179 от 01.04.17г.).
Считаем, что у предприятия не было оснований для отражения в учете
оказанных услуг. Из-за ограничения во времени анализа полного объема
выполненных работ и услуг по заключенным договорам ГПХ не проводился.
Кроме того, заключение гражданско-правовых договоров, фактически
регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не
допускается.
Анализ чета запасов.
Бухгалтерский учет запасов проверялся на предмет соблюдения
требований Закона от 06 декабря 2011г № 402-ФЗ. Хозяйственные операции по
учету запасов отражены в регистрах бухгалтерского учета в хронологической
последовательности и группируются по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту
«Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного
приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 №
156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н.
Анализ проводился выборочным путем, с частичным привлечением
первичных документов.
Согласно предоставленным данным бухгалтерского баланса по
состоянию на 30.06.2017г. числящиеся остатки бухгалтерского учета по счету
10 «Материалы».
Списание ГСМ предприятие производит в соответствии с Приказом №43-
О от 31.08.2016г.
В ходе выборочного анализа учета списания топлива установлены
замечания по учету и списанию ГСМ, путевые листы на автомобили
оформлены с замечаниями: нет отметки медицинского работника, на отдельные
виды транспорта не заполняется раздел «Последовательность выполнения
задания», отсутствуют подписи начальника участка о принятии выполненной
работы и др.
92
Например, на работу «Экскаватора», водитель предприятия заполняет
путевые листы по форме №4-С, в разделе «Задание водителю» указано –
земляные работы, но не указаны адреса объектов, где производятся земляные
работы, путевые листы не подписаны в конце смены начальником участка, т.е.
нет подтверждения фактически отработанного времени водителем экскаватора.
Экскаватор относится к строительным машинам, для учета работы
строительных машин применяются путевые листы по форме №ЭСМ-2. В
путевом листе указывается адрес и наименование объекта, подпись диспетчера
(либо лица, выдавшего задание), обратная сторона путевого листа заполняется
заказчиком (либо лицом, выдавшем задание), где также указывается вид работ
и объект, на котором производились данные работы, и отработанные часы,
подпись заказчика или ответственного лица.
Согласно путевым листам на работу автомобиля «КАМАЗ», гос.
№А025РВ, предприятие дополнительно списывает топливо на погрузочно-
разгрузочные работы 7л. В путевых листах с одинаковым маршрутом
предприятие списывает дополнительно на погрузочно-разгрузочные работы
разное количество топлива и наоборот с разными маршрутами – одинаковое
количество топлива. Например,: - путевые листы от 01.03.2017г., 04.03.2017г.,
09.03.2017г., 13.03.2017г., 17.03.2017г., маршрут одинаковый, списано топлива
на погрузочно-разгрузочные работы 14л, 21л, 21л, 28л, 21л соответственно.
Объяснения к анализу не представлены. Кроме того, предприятие производит
списание бензина на легковой автомобиль «Москвич», который необоснованно
зачислен на баланс, в связи с тем, что представленный к анализу договор
купли-продажи на данный автомобиль не оформлен должным образом – не
подписан сторонами сделки.
На момент проведения проверки материально-ответственное лицо
уволено, инвентаризация при увольнении материально-ответственного лица не
проводилась.
93
3.3.Рекомендации по результатам проверки
По результатам аудиторской проверки в МУ МПЖКХ «КП Уютное»
можно сделать следующие выводы:
1. Рекомендуем предприятию провести полную инвентаризацию товарно-
материальных ценностей.
Приказом об учетной политике предприятия не предусмотрено
проведение инвентаризации активов и обязательств.
Напоминаем предприятию, что инвентаризация имущества и обязательств
предприятий является не только важным общехозяйственным мероприятием,
но и элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Закона №129-ФЗ при
формировании учетной политики утверждается порядок проведения
инвентаризации имущества и обязательств организации.
Обязанность проведения инвентаризации имущества и обязательств для
всех организаций независимо от форм собственности и отраслевой
принадлежности перед составлением годового отчета определена Законом о
бухгалтерском учете и ПБУ Порядок осуществления инвентаризации и
оформления её результатов определен Методическими указаниями по
проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.
приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). Инвентаризации подлежит все
имущество организации независимо от его местонахождения и все виды
финансовых обязательств. Проведение инвентаризации является обязательным
и при смене материально-ответственных лиц.
Рекомендуем предприятию внести дополнения в учетную политику в
части проведения инвентаризации и провести инвентаризацию в кратчайшие
сроки. По результатам инвентаризации необходимо провести сверку с данными
бухгалтерского учета, и в случае установления расхождения произвести
отражение данных инвентаризации в учете.
94
Согласно данных главной книги предприятием не производились
авансовые платежи по упрощенному налогу. Расчет авансовых платежей к
анализу не был представлен.
Напоминаем, что, несмотря на отсутствие обязанности ежеквартально
отчитываться, плательщики УСН должны каждый квартал перечислять
рассчитываемые самостоятельно авансовые платежи по налогу.
Авансовый платеж по УСН за 1-й, 2-й и 3-й кварталы должен быть
произведен не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Согласно статье 346.19 Налогового кодекса налоговый период по УСН –
календарный год. Отчетным периодом по УСН является 1 квартал, полугодие и
9 месяцев календарного года. Это означает, что декларация по упрощенному
налогу подается лишь по окончании года, однако расчет налога, а
точнее авансовых платежей по нему, должен производиться по итогам каждого
квартала. Квартальные платежи называются авансовыми: предприятие
оплачивает их на основании собственных расчетов.
Декларация по УСН формируется по итогам работы за соответствующий
период. Данные для нее берут из книги доходов и расходов, которую
плательщики УСН должны вести в течение года, фиксируя в ней каждый факт
получения дохода или совершения расхода.
Обращаем внимание, что за ошибки в бухгалтерском и налоговом учете
предусмотрена ответственность. За каждую ошибку возможен отдельный
штраф. Например, если предприятием искажена отчетность, не представлены
документы, нарушен лимит кассы. Протокол об административном нарушении
за ведение учета составляют налоговые органы (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).
3. Также установлено, что предприятием не отражается начисление
себестоимости продаж. В учете предприятия не списаны затраты по
выполненным работам, оказанным услугам: Учетной политикой предприятия
от 11.01.2016г. №1, п.2, установлено, что отражение фактов хозяйственной
деятельности относить к тому отчетному периоду, в котором они имели место,