65
результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; финансовых вложений и
затрат; правильности исчисления и уплаты налогов.
3. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и
представление руководству.
Методику, направленную на достижение целей при решении задач
внутреннего аудита следует проанализировать в разных направлениях, которым
характерны: горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ отдельных
статей баланса, расчет и оценку коэффициентов ликвидности, финансовой
устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его
влияния на стратегии управления. Информационная база, которая необходима
для определения этих коэффициентов основывается на бухгалтерской и
статистической отчетности, и на данных бухгалтерского учета. При разработке
этой части методики допустимо использование аудиторский стандарт
«Аналитические процедуры».
Анализ может проводится (в зависимости от индивидуальности
проверяемого участка) по следующим направлениям:
- анализ финансового состояния по данным баланса, на ряду с этим
производится вертикальный анализ т.е. анализ удельного веса отдельной статьи
баланса в его общем итоге, горизонтальный анализ темпов роста или снижения
сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим,
трендовый анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям
баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и
присутствует недостаток основанный на направлении пролонгации, переносе
данных тенденции на будущее;
- оценка и расчет коэффициентов ликвидности, коэффициентами
абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения
собственными средствами и восстановления или утраты платежеспособности;
- оценка и расчет финансовой устойчивости: нормальная устойчивость,
абсолютная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное
состояние.
66
- расчет и анализ финансового цикла, оценка деловой активности;
- анализ рентабельности организации, расчёт коэффициента финансовой
независимости и его влияние на выбор стратегии управления;
- анализ движения заемных средств;
- расчет чистых активов, анализ движения собственного капитала;
- анализ движения денежных средств. Оценка достаточности денежных
средств.
- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ амортизируемого имущества в том числе объем, динамика,
структура, эффективность;
- факторный анализ прибыли от реализации;
- анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых
вложений.
Важно отметить, что при расчете и оценке финансовой устойчивости
необходимо рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные
комбинации и зависимости.
67
Глава3. Применение теории методологии аудита при проведении проверки
предприятия на примере МУ МПЖКХ «КП Уютное»
3.1. Особенности деятельности МУ МПЖКХ «КП Уютное»
Государственные унитарные предприятия относятся к бюджетным
организациям, и по закону имеют право вести коммерческую деятельность,
если говорить МУПах, то они создаются на уровне муниципалитетов и
занимаются удовлетворением их потребностей. Такие предприятия могут
изготавливать и производить какую-то продукцию. Тем не менее, чаще всего
предприятия предоставляет услуги и проводит работы в различных сферах:
транспортной, жилищной, дорожной и т.д. Подобные работы производятся
зачатую по договору с местной администрацией. МУП не является
собственником имущества. Это означает, что всё, чем пользуются
муниципальные унитарные предприятия, находится в собственности
соответствующего муниципального образования, несмотря на то, что
муниципальные унитарные предприятия являются коммерческими
организациями.
Муниципальное унитарное предприятие расшифровывается:
«Муниципальное» -это значит, что предприятие создано на уровне
местного самоуправления для обеспечения муниципальных потребностей в
какой-либо продукции, или для выполнения определенного вида работ или
оказании каких-нибудь услуг. В том случае, если инициатором создания
выступает государство, создаются государственные унитарные предприятия.
«Унитарное». Это слово указывает на то, что имущество такого
предприятия является целостным и не делится на акции, паи или на иные доли.
При этом даже работники предприятия не могут владеть частью имущества
МУП.
«Предприятие». Это слово на указывает то, что организация является
обособленным субъектом экономической деятельности, который является
68
юридическим лицом, и выступает в отношениях с органами власти или с
контрагентами от своего имени и имеет имущество в управлении.
Муниципальное унитарное многоотраслевое предприятие жилищно-
коммунального хозяйства «КП Уютное» в дальнейшем именуемое
Предприятие, создано на базе ликвидированного коммунального предприятия
с. Уютное Сакского района Республики Крым, не является его
правоприемником, организовано постановлением администрации Уютненского
сельского поселения Сакского района Республики Крым, в соответствии с
законами Республики Крым и законодательством Российской Федерации.
Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации, Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161 – ФЗ «О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и иными
нормативно-правовыми актами.
Полное наименование Предприятия: Муниципальное унитарное
многоотраслевое предприятие жилищно-коммунального хозяйства «КП
Уютное». Сокращенное фирменное наименование предприятия: МУ МПЖКХ
«КП Уютное».
Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной
правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.
Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности
муниципальному образованию – Уютненское сельское поселение Сакского
района Республики, которое является также учредителем Предприятия.
От имени муниципального образования – права собственника имущества
предприятия осуществляют: Уютненский сельский совет и глава
муниципального образования – в рамках их компетенции в соответствии с
нормативными правовыми актами муниципального образования.
При создании таких учреждений муниципалитет обеспечивает его
имуществом, которое является собственностью государства на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления. Любое название,
которое присваивается этому юридическому лицу, в обязательном порядке
69
должно указывать, кому принадлежит имущество. Этот хозяйствующий
субъект за свои обязательства отвечает принадлежащем ему имуществом, не
будучи ответственным перед обязательствами собственника имущества.
Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные
неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в
суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также может иметь гражданские права, соответствующие
предмету и целям его деятельности.
Предприятие приобретает права юридического лица с момента его
государственной регистрации, создается без ограничения срока, а также до
момента завершения формирования собственником его имущества уставного
фонда не праве совершать сделки, не связанные с учреждением предприятия.
Целями деятельности предприятия являются:
а) решение задач (в том числе реализация определенных товаров и услуг),
водоснабжение, водоотведение, вывозу ТБО, предоставлению ритуальных
услуг, управлению и эксплуатацией жилого фонда. Поддержание в
работоспособном состоянии зданий, сооружений, сетей водоснабжения и
водоотведения, предоставление различных услуг
б) получение прибыли.
Для достижения целей, предприятие осуществляет в установленном
законодательством Российской Федерации порядке следующие виды
деятельности (предмет деятельности предприятия):
- обеспечение подачи в установленном режиме воды, соответствующей
требованиям стандартов, для нужд населения и других потребителей;
- сбор, очистка и распределение воды, удаление и обработка сточных вод;
- обеспечение поддержания в рабочем состоянии водопроводных и
канализационных сетей, сетевых сооружений и устройств;
- эксплуатация жилого фонда, предоставление коммунальных услуг;
- производство строительных работ;
- сбор и вывоз ТБО;
70
- предоставление ритуальных услуг.
- услуги по покосу травы на территории поселения;
- услуги по обрезке деревьев на территории поселения.
Право предприятия осуществлять деятельность, на которую в
соответствии с законодательством Российской Федерации требуется
специальное разрешение – лицензия, возникает у предприятия с момента ее
получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее
действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Все имущество предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного
ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам
(долям, паям), в том числе между работниками предприятия, оно не праве
создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем
передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие).
Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося
в хозяйственном ведении, а также имущество, приобретенное предприятием по
договору или иным основаниям, поступают в хозяйственные ведения данного
предприятия в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской
Федерации, другими законами и иными правовыми актами для приобретения
права собственности. При этом принятия правового акта органами местного
самоуправления не требуется.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- имущество, переданное в хозяйственное ведение по решению
уполномоченного органа собственника имущества предприятия;
- доходы предприятия от его деятельности;
- заимствования;
- иные источники, не противоречащие законодательству Российской
Федерации.
Резервный фонд предприятия формируется путем ежегодных отчислений
в размере 10 процентов, если иное не установлено законодательством
Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в его
71
распоряжении. Средства резервного фонда используются исключительно на
покрытие убытков.
Получение прибыли сохранение муниципальной собственности на
имущество, с которым работают предприятия, это не значит, что бюджет будет
оплачивать их расходы и текущую деятельность. МУПы стараются получать
прибыль, т.к. она является важным источником финансирования. В последние
годы государство инициативно стимулирует унитарные предприятия на
получение прибыли, но исходя из проблем с ее получением рассматривает
вариант полного отказа от этой формы в пользу других альтернативных схем.
Доход МУПов важен в том числе и потому, что он является источником
неналогового наполнения бюджета. Каждый год унитарные предприятия
производят отчисления от объема заработанных ими средств. Размеры, сроки и
порядок таких платежей определяются федеральным правительством или
органами власти на местах. В случае если у предприятия остались средства из
доходной части, они используются для материального поощрения сотрудников
и руководителей, проведения социальных мероприятий и иных целей. Также
заработанные средства частично могут направляться на пополнение уставного
капитала МУПа, но делается это по специальному решению его учредителя.
3.2. Аудиторская проверка МУ МПЖКХ «КП Уютное»
Инициативный аудит является наиболее «молодой» формой аудита: он
получил широкое распространение, когда в российской экономике началась
стремительная адаптация западных технологий к условиям отечественного
рынка. Инициативный аудит указывает на личное желание собственников или
руководителя знать, что заявленная в отчетах информация о финансовом
состоянии и хозяйственной деятельности предприятия является достоверной и
точной. Такие знания помогают принимать верные управленческие решения и
выстраивать грамотную стратегию развития компании.
72
Аудит проводился при увольнении главного бухгалтера как лица,
определяющего финансовую политику организации. ООО «Аудит» выполнили
согласованные и перечисленные далее процедуры относительно состояния
бухгалтерского учета Муниципального унитарного многоотраслевого
предприятия жилищно-коммунального хозяйства "КП Уютное" за период с
01.01.2017г. по 30.06.2017г.. Задание ООО «Аудит» выполнено согласно
договору №170714 от 25.07.2017г. в соответствии с Международным
стандартом сопутствующих услуг 4400 (МССУ 4400).
Процедуры выполнены исключительно с целью предоставления помощи
в оценке достоверности состояния налогового учета МУ МПЖКХ "КП
УЮТНОЕ» за период 01.01.2017г. по 30.06.2017г. Согласованные процедуры
выполнялись согласно представленным документам.
Выполненные процедуры и результаты аудиторской проверки:
В учреждении применяется журнально-ордерная система ведения учета с
обработкой данных в специализированной бухгалтерской программе 1С
Предприятие, версия 8.3 Бухгалтерский и налоговый учет ведется в
соответствии с Приказом об учетной политике.
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
утверждена Приказом №1-0 от 11.01.2016г.
В соответствии с принятым заданием выполнены следующие процедуры:
1. Выборочно проанализированы документы по кассовым операциям,
проверено оформление кассовых операций и учет движения денежных средств
в кассе учреждения на предмет соответствия действующему законодательству
за период: с 01.01.2017г. по 30.06.2017г.
Проведен анализ по соблюдению лимита кассы, установленного
приказом. Установленный лимит сверен с остатком денежных средств в кассе
учреждения.
2. Проведен выборочный анализ правильности оформления отчетов об
использовании денежных средств, выданных на командировку и в подотчет;
сверены данные отчетов с приложенными первичными документами об
73
использовании денежных средств, а также с данными отраженными в регистрах
бухгалтерского учета за период: с 01.01.2017г. по 30.06.2017г.
3. Проведен выборочный анализ расчетов по оплате труда: проведена
сверка по соответствию начисленной заработной платы условиям
Коллективного договора, штатного расписания и приказам учреждения.
Выборочно проверена правильность удержаний и начислений по
заработной плате на соответствие требованиям бухгалтерского и налогового
законодательства, произведена сверка начислений и удержаний с регистрами
бухгалтерского учета за период: с 01.01.2017г. по 30.06.2017г.
4. Проведено сравнение данных проводок по учету запасов с данными
первичных документов для проверки правильности формирования
первоначальной стоимости, оприходования и выбытия запасов. Сверены
данные установленных предприятием норм списания запасов с данными
фактических списаний по первичным документам и регистрам учреждения за
период: с 01.01.2017г. по 30.06.2017г.
5. Выборочно проверены первичные документы по приобретению,
доставке, установлению и изготовлению основных средств на предмет
формирования их первоначальной стоимости. Произведена сверка данных
первичных документов с проводками, отраженными в учете, проверено
начисление амортизации основных средств и нематериальных активов на
соответствие принципам выбранной предприятием учетной политикой, а также
нормам действующего законодательства, проанализировано выбытие основных
средств в бухгалтерском и налоговом учете, приказы и акты списания,
связанные с этими операциями, за период: с 01.01.2017г. по 30.06.2017г.
6. Проанализированы проводки в Главной книге учреждения и в
журналах-ордерах по счетам доходов, расходов, расчетов с дебиторами и
кредиторами. Выборочно проверены акты списания ТМЦ. Сверены полученные
в результате анализа данные с данными, отраженными в Декларации по НДС,
книге продаж и книге покупок, а также с данными отраженными в Главной
книге по счетам учета НДС.
74
7. Проанализирован состав доходов и расходов учреждения по данным
бухгалтерского учета. Выборочно проверены первичные документы по учету
расчетов с дебиторами и кредиторами на предмет соответствия отнесения
операций к составу доходов, расходов и запасов учреждения. Проведен
выборочный анализ выбытия запасов на предмет отнесения к составу
непроизводственных расходов за период: с 01.01.2017 г. по 30.06.2017 г.
Проведен выборочный анализ первичной документации.
Представлены результаты:
Анализ имущества предприятия
Предприятие создано согласно Постановлению главы администрации
Уютненского сельского поселения Сакского района Республики Крым № 7 от
17.12.2014г. «О создании муниципального унитарного многоотраслевого
предприятия жилищно-коммунального хозяйства «КП Уютное». Учредителем
предприятия является Администрация Уютненского сельского поселения
Сакского района Республик Крым.
Размер уставного фонда, согласно п.3.7 Устава предприятия, составляет
100000,00руб.
Предприятием 31.12.2016г. были введены остатки в бухгалтерскую
программу 1С:
К анализу не были представлены бухгалтерские справки и данные
инвентаризации по состоянию на 31.12.2016г., подтверждающие вводимые
остатки. Кроме того, к анализу не были представлены распоряжения
собственника о закреплении имущества за унитарным предприятием, акты
приема-передачи имущества от собственника.
При вводе остатков осталось не закрытое сальдо по счету 000
«Вспомогательный счет», через который вводились остатки в программу в
сумме 22087566,75 руб.
Балансовый счет 00 «Вспомогательный счет» является активно-
пассивным. Основанием для использования этого счета, как и для других
балансовых счетов, является принцип двойной записи.