74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из выше изложенного можно сделать вывод о том, что целью
аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является
выражение мнения о ее достоверности, соответствии учетной политике и
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В данном исследовании была проведена проверка на достоверность
отчетности АО «БИНБАНК Мурманск».
Для проверки АО «АО БИНБАНК Мурманск» был составлен план
аудиторской проверки, определены сроки проверки и состав аудиторской
группы. Кроме того, на основе косвенного метода было определено значение
аудиторского риска, которое составило 2,41%, что является достаточно
низким значением. Уровень существенности на уровне финансовой
(бухгалтерской) отчетности, также необходимый для составления плана, был
принят в размере среднего значения валового дохода, который составил
16243 тыс. руб.
В качестве методов проведения проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности АО «БИНБАНК Мурманск» были выбраны наблюдение, запрос,
устный опрос, аналитические процедуры.
Для качественной оценки контроля проводимых в Банке операций была
протестирована система внутреннего контроля. По итогам проведенного
тестирования, содержащего вопросы, касающиеся как уровня образования
сотрудников, так и стиля работы службы, аудитором был сделан вывод о
высоком уровне организации и эффективности деятельности службы
внутреннего контроля.
Аудитором также была рассмотрена организация и ведение
бухгалтерского учета в АО «БИНБАНК», которая показала, что учетная
политика Банка составлена в соответствии с нормативными и
законодательными актами и отражает все положения ведения учета в
отношении осуществляемых Банком операций, указанным в лицензиях
75
Центрального Банка; численность и состав бухгалтерии Банка являются
достаточными для сопровождения операций Банка.
Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности АО
«БИНБАНК Мурманск» была составлена на основе федеральных стандартов
аудиторской деятельности. Согласно выбранным методам программа
включила процедуры запроса финансовой документации и отчетности Банка
и проверки ее на соответствие законодательству Российской Федерации в
области ведения бухгалтерского учета и банковской деятельности. Проверка
показала, что при составлении отчетности АО «БИНБАНК Мурманск»
руководствуется требованиями, предъявляемыми указаниями Банка России к
финансовой отчетности. Сведения, содержащиеся в представленной
отчетности, достоверно отражают финансовое положение, финансовые
результаты и движение денежных средств АО «БИНБАНК Мурманск» за
отчетный период.
Достоверность отчетности обеспечивается правильным выбором и
применением в АО «БИНБАНК Мурманск» учетной политики,
разработанной на основе действующих законов и положений.
Аудитором было осуществлено сопоставление предоставленной
отчетности за проверяемый период с данными за предыдущий отчетный
период. Данные оборотно-сальдовой ведомости были сверены с данными
бухгалтерского баланса.
Также была произведена проверка арифметических расчетов, в
частности, проверка расчетов обязательных нормативов, утвержденных
инструкцией Банка России.
Программой аудиторской проверки была также предусмотрена
процедура раскрытия информации о судебных делах и претензионной работе,
которые ведет Юридическая служба АО «БИНБАНК Мурманск». В
результате процедуры аудитором не было получено сведений, влияющих на
достоверность данных в финансовой отчетности.
На данный момент основной проблемой в банках, в том числе и в АО
76
«БИНБАНК МУРМАНСК» являются мошеннические действия проведения
аудита вкладных операций.
При проверке аудитор должен учитывать, что недобросовестные
действия могут предполагать сложные и тщательно выстроенные схемы,
нацеленные на их сокрытие, такие как:
подделка документов;
умышленное не отражение операций;
намеренное представление ложной информации аудитору.
Описанные в данной работе подходы к проведению аналитических
процедур, построению аудиторской выборки, тестов и процедур по существу
помогут выявить случаи, когда средства списывались со счетов вкладчиков
без ведома и согласия их владельцев и выводились за баланс в "тетрадку", то
есть имели место сокрытие истинного размера обязательств банка и
недостоверность его отчетности. Если же в официальном бухгалтерском
учете не отражалась информация об открытых счетах (вкладах) граждан и
принятых средствах, то проведение перечисленных процедур может
установить только признаки наличия "тетрадки", но не факт ее ведения.
К сожалению, сотрудники придумывают все новые и новые способы
«заработать» себе денег, поэтому нужно всегда быть очень внимательным
как клиентам, так и самим банковским службам, занимающимся
минимизацией и отслеживанием признаков внутреннего мошенничества.
77
СПИСОК ИСПОЛЬУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Принят ГД РФ 21.10.1994]
(ред. 05.12.2017) // Собрание законодательства РФ 05.12.1994 – №32 – ст.
3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. [Принят ГД РФ
16.07.1998] (ред. 28.12.2017) // Собрание законодательства РФ 03.08.1998 –
№31 – ст. 3824.
3. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России):
Федеральный Закон от 10.07.2002 №86-ФЗ [Принят ГД ФС РФ 27.06.2002]
(ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ 15.07.2002. – №28. –
ст. 2790.
4. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный Закон от
07.08.2001 №115-ФЗ [Принят ГД ФС РФ 13.07.2001] (ред. от 29.07.2017) //
Собрание законодательства РФ 13.08.2001 – №33 (часть I) – ст. 3418.
5. О национальной платежной системе: Федеральный Закон от 27.06.2011
№161-ФЗ [Принят ГД ФС РФ 14.06.2011] (ред. от 18.07.2017) // Собрание
законодательства РФ 04.07.2011 – №27 – ст. 3872.
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 30.12.2008 г.
№307-ФЗ. [Принят ГД ФС РФ 24.12.2008] (ред. от 31.12.2017) // Собрание
законодательства РФ 05.01.2009. - №1. – ст.15.
7. О банках и банковской деятельности: Федеральный Закон от 02.12.1990
№395-1 (ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 05.02.1996. -
№6. - ст. 492.
8. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ.
[Принят ГД ФС РФ 22.11.2011] (ред. 31.12.2017) // Собрание
законодательства РФ 12.12.2011 – №50 – ст. 7344.
9. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от
78
22.09.2002 №696 (ред. 22.12.2011). Правило (стандарт) № 3. Планирование
аудита // Собрание законодательства РФ 30.09.2002 – №39 – ст. 3797.
10. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от
22.09.2002 №696 (ред. 22.12.2011). Правило (стандарт) № 4. Существенность
в аудите // Собрание законодательства РФ 30.09.2002 – №39 – ст. 3797.
11. Положение о порядке составления отчетности, необходимой для
осуществления надзора за кредитными организациями на
консолидированной основе, а также иной информации о деятельности
банковских групп: утв. Банком России 11.03.2015 №462-П
[Зарегистрировано в Минюсте России 08.05.2015 № 37212] (ред. от
09.03.2017) // Вестник Банка России. - №44. - 20.05.2015.
12. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и
банковских группах: Положение Банка России от 16.12.2003 №242-П
[Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2004] (ред. от 04.10.2017) //
Вестник Банка России – №78 – 04.02.2004.
13. О порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери: положение Банка России от 20.03.2006 №283-П
[Зарегистрировано в Минюсте России 25.04.2006] (ред. от 04.08.2016) //
Вестник Банка России – №26 – 04.05.2006.
14. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и
инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на
территории Российской Федерации: Положение Банка России от 24.04.2008
№318-П [Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008] (ред. от
16.02.2015) // Вестник Банка России №29-30 06.06.2008.
15. О правилах осуществления перевода денежных средств: положение Банка
России от 19.06.2012 №383-П [Зарегистрировано в Минюсте России
22.06.2012] (ред. от 05.07.2017) // Вестник Банка России №34 – 28.06.2012.
16. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории российской федерации: Положение Банка
79
России от 16.07.2012 №385-П [Зарегистрировано в Минюсте России
03.09.2012] (ред. от 08.07.2016) // Вестник Банка России №56-57 – 25.09.2012.
17. О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору
«Принципы надлежащего управления операционным риском»: Письмо Банка
России от 16.05.2012 №69-Т// Вестник Банка России – №27 – 25.05.2012.
18. О формах бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ
№ 66н от 2 июля 2010 г. (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. — 30.08.10 — №35.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008): Приказ Министерства Финансов РФ №106н от 06 июля 2008 г.
(ред. от 28.04.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. – 03.11.2008 – №44.
20. Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное
пособие / К.К. Арабян. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 551 с.
21. Аудит: учебник / Под ред. В. И. Подольского. – М.: Академия, 2013. –
304 с.
22. Аудит. Практикум: учебное пособие / О. Н. Харченко, С. А. Самусенко,
И. С. Ферова и др. – М.: Кнорус, 2017. – 264 с.
23. Бычкова, С. М. Аудит: учебное пособие / Под. ред. проф. Я. В. Соколова.
– М.: Магистр, 2010. – 463 с.
24. Климович В.П. Основы банковского аудита: учебник / М.: ФОРУМ:
ИНФРА-М, 2017. – 191 с.
25. Контроллинг в банке: учебное пособие: под редакцией А.М.
Карминского, С.Г. Фалько. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. – 288.
26. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. – СПб.:
Питер, 2013. – 448 с.
27. Мерзлякина, Е. М. Аудит: учебник / Е. Н. Мерзлякина, Ю. П. Никольская.
– М.: Инфра-М, 2016. – 368 с.
28. Современный экономический словарь / Под ред. Б. А. Райзберга. – М.:
Инфра-М, 2014. - 512 с.
80
29. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: учебное пособие /
С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-
М, 2016. – 320 с.
30. Теория аудита: учебное пособие / Под ред. С.И. Жминько – Ростов н/Д:
Феникс, 2017. – 443 с.
31. Хахонова, Н. Н. Аудит: учебное пособие / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая.
– Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 608 с.
32. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-
М, 2014. – С. 448
33. Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н.
Черных. – Москва: КНОРУС, 2014. – 296 с.
34. Официальный сайт «Банки» [Электронный ресурс] – 2017. – Режим
доступа: http://www.banki.ru, свободный.