4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………5
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………………………….8
1.1. Понятие аудита и формирование системы финансового контроля в РФ...8
1.2. Методика и план аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности……18
1.3. Нормативное регулирование аудита в системе финансового контроля...30
ГЛАВА 2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ АО
«БИНБАНК МУРМАНСК»………………………………………………………..35
2.1 Характеристика АО «БИНБАНК МУРМАНСК»…………………………35
2.2 Проверка правильности соответствия бухгалтерской отчетности АО
«БИНБАНК Мурманск» требованиям действующего законодательства……43
2.3 Аудит финансовой отчетности АО «БИНБАНК Мурманск»…………….50
2.4 Предложения для аудиторского заключения………………………………55
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА В СИСТЕМЕ
ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ…………………………………………….58
3.1. Проблемы организации аудиторского финансового контроля в РФ…….58
3.2. Рекомендации по совершенствованию аудита………...………………….65
Заключение……………………………………………………………………...74
Список использованной литературы………………………………………..77
Приложения……………………………………………………………………..81
5
ВВЕДЕНИЕ
Банковская система является неотъемлемой составляющей
экономической системы любой страны. Банки являются связующим звеном
между промышленностью и торговлей, сельским хозяйством и населением.
Тем самым понятна необходимость и важность банковских структур, как для
бизнеса, так и для экономики страны в целом.Поэтому для стабильного и
надежного выполнения данных функций банки должны располагать
доверием общества.
Центральный банк, находясь на первом уровне банковской системы,
разрабатывает различные положения и принципы ведения банками своей
деятельности, а также контролирует их работу, проводя разнообразные
проверки и анализируя отчетность, которая дает представление о
деятельности банков и характере проводимых ими операций.
Принимая во внимание спад в экономике России, обусловленный
проводимой как внешней, так и внутренней политикой, актуальность
выбранной темы очевидна. Меры, принятые государством в отношении
стран, применяющих санкции против России, а также контракции, введенные
самой Россией, не могли не коснуться банковской сферы и, как следствие,
наложить отпечаток на деятельность банков, тем самым привлекая больше
внимания к финансовой отчетности банков.
Объектом исследования магистерской диссертации является
финансовая отчетность АО «БИНБАНК Мурманск».
Предмет исследования – технология проведения аудита в системе
финансового контроля банка.
Целью магистерской диссертации является выработка направлений
совершенствования аудита в системе финансового контроля России на
основе результатов аудита финансовой отчетности АО «БИНБАНК
Мурманск».
6
Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие
задачи:
– рассмотреть теоретические основы и технологию проведения аудита
в системе финансового контроля банка (на примере АО «БИНБАНК
Мурманск»);
– проанализировать аудиторскую проверку финансовой
(бухгалтерской) отчетности АО «БИНБАНК Мурманск», выявить проблемы
и дать рекомендации по устранению выявленных нарушений;
–выработать направления по совершенствованию аудита в системе
финансового контроля России.
Поставленная цель и задачи определили структуру магистерской
диссертации, которая состоит из введения, трех глав и заключения.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулирована цель и
задачи выпускной квалификационной работы, обозначен объект и предмет
исследования, а также раскрыты его теоретическая и методологическая
основа, указаны методы исследования.
В первой главе «методологические и правовые основы осуществления аудита
в системе финансового контроля в Российской Федерации», раскрыто
понятие аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности банка, рассмотрены
методы аудиторской проверки, нормативное регулирование, указаны
источники информации для проведения аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности банка. Произведена оценка системы внутреннего контроля,
определены методы проведения аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности АО «БИНБАНК Мурманск».
Во второй главе «Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности АО
«БИНБАНК Мурманск» дана краткая характеристика АО «БИНБАНК
Мурманск», проведена проверка достоверности и соответствия финансовой
(бухгалтерской) отчетности АО «БИНБАНК Мурманск» законодательным и
нормативным актам Российской Федерации, представлены результаты
проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности АО «БИНБАНК
7
Мурманск», по результатам которой составлены предложения для
аудиторского заключения.
В третье главе «Совершенствование аудита в системе финансовых
отношений» выявлены проблемы аудита в системе финансового контроля , а
также обоснованы перспективы развития и выработаны направления
совершенствования аудита в системе финансового контроля России».
Теоретической и методологической базой для исследования данной
работы явились разработки отечественных экономистов, таких как Арабян
К.К., Жминько С.И., Климовича В.П., Илышевой Н.Н, Суйца В.П., Шеремета
А.Д. и других, нормативные и законодательные акты Российской Федерации,
а также материалы периодической печати.
Исследование в данной работе проведено с помощью следующих
методов:коэффициентного анализа, инспектирования, наблюдения, запроса,
устного опроса, аналитических процедур.
8
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСИЕ И ПРАВОВЫЕ
ОСНОВЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТА В СИСТЕМЕ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Понятие аудита и формирование системы финансового контроля в
РФ
Финансовый контроль как неотъемлемая часть финансовой
деятельности государства и муниципальных образований является и
специальной отраслью осуществляемого в стране контроля.
Финансовый контроль — это контроль соблюдения законности и
целесообразности действий в области образования, распределения и
использования государственных, муниципальных и иных денежных фондов
(финансовых ресурсов) публичного характера в целях эффективного
социально-экономического развития страны в целом и ее регионов.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его
проведении проверяются, в первую очередь, соблюдение установленного в
области финансовой деятельности правопорядка всеми органами
государственной власти и местного самоуправления, предприятиями,
учреждениями, организациями, гражданами и, второе, экономическая
обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их
задачам государства и муниципальных образований.
Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности
и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской
деятельности”, деятельность кредитной организации подлежит ежегодной
аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим
аудитором).
Аудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность
по независимой проверке бухгалтерского учета и отчетности организаций и
индивидуальных предпринимателей
9
Целью аудита
тоже
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
является
выражение
опыт
мнения о достоверности
база
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
аудируемых лиц и соответствии
семь
порядка
быть
ведения бухгалтерского
куда
учета
тоже
законодательству Российской Федерации. Задача аудита
тоже
финансовой
(бухгалтерской) отчетности
база
состоит в сборе достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств для проверки
курс
во
хотя
всех существенных аспектах
достоверности
база
финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия
порядка
быть
ведения бухгалтерского
куда
учета
тоже
законодательству Российской
Федерации
1
.
Банковский аудит – это
ясно
независимая проверка
быть
бухгалтерской
(финансовой) отчетности
база
коммерческих банков и их филиалов в целях
выражения мнения о достоверности
база
такой отчетности.
Основной целью банковского
куда
аудита
тоже
является установление
опыт
достоверности
база
финансовой отчетности
база
банка
быть
и соответствия совершенных
им операций действующему законодательству Российской Федерации
семь
в
области
база
бухгалтерского
куда
учета
тоже
в банках и банковской деятельности
база
и
выражение
опыт
аудитором мнения о соответствии
семь
финансовой отчетности
база
банка
быть
его
куда
действительному положению
2
.
Второй целью аудиторской проверки
курс
является проверка
быть
адекватности
база
системы внутреннего
куда
контроля банка.
Предмет проверки
курс
— годовой отчет кредитной организации, а также
счет
отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати, порядок
составления которых устанавливается Банком России.
Лица, проверяющие
опыт
состояние
опыт
финансово-хозяйственной
деятельности, компаний, учреждений, фирм и других коммерческих
структур, называются аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно,
имея сертификат о квалификации, или
явно
как представитель аудиторской
фирмы.
1
Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – Москва: КНОРУС, 2014. – С.
12.
2
Климович В.П. Основы банковского аудита: учебник / М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2017. – С. 24
10
Внешний аудит проводится на
дело
договорной основе аудиторскими
тема
фирмами
тема
или
явно
индивидуальными
тема
аудиторами
тема
с целью объективной оценки
курс
достоверности
база
бухгалтерского
куда
учета
тоже
и финансовой отчетности
база
хозяйствующего
куда
субъекта. Стоимость аудиторских услуг определяется
договором, заключённым аудиторскими
тема
фирмами
тема
с банками. Договор может
заключаться как на
дело
проведение
опыт
разовой проверки, так и на
дело
аудиторское
цена
обслуживание
опыт
в течение
опыт
определённого
куда
периода.
Основными
тема
целями
тема
внешнего
куда
аудита
тоже
являются:
подтверждение
опыт
достоверности
база
банковской отчетности;
анализ финансово-хозяйственной деятельности
база
банка;
подтверждение
опыт
соблюдения банком нормативных,
законодательных требований;
подготовка
быть
и выдача официального
куда
аудиторского
куда
заключения.
Основные
факт
направления работы внешнего
куда
аудита:
проверка
быть
правовых аспектов хозяйственных и операционных
договоров и иной документации;
контроль правильности
база
отражения бухгалтерских операций,
ведением балансового
куда
и вне
рост
балансового
куда
учета;
контроль правильности
база
составления отчетности, соблюдением
законодательных нормативов, обязательных отчислений;
контроль состояния и использования собственных средств банка,
оплатой уставного
куда
капитала;
проверка
быть
правильности
база
расходования и поступления средств и
взаимоотношений с налоговыми
тема
органами.
По результатам проверки
курс
аудиторы составляют заключение, в котором
дается оценка
быть
состояния учета
тоже
и отчетности, соблюдения законодательства
весь
и правильности
база
расчетов с бюджетом. На этой основе принимается решение
опыт
о подтверждении
семь
либо отказе в подтверждении
семь
годовой бухгалтерской
отчетности
база
проверяемого
куда
банка.
11
Основными
тема
источниками
тема
информации
семь
при
суть
проведении
семь
аудиторской
проверки
курс
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
банка
быть
служат:
учредительные
факт
документы (редакции
семь
учредительных
документов);
лицензии
семь
и разрешения на
дело
осуществление
опыт
соответствующих
видов деятельности;
регистрационные
факт
документы (свидетельство
хотя
о государственной
регистрации, свидетельство
хотя
о постановке на
дело
учет в налоговом органе
рост
и т.п.).
свидетельство
хотя
о членстве в системе страхования вкладов;
организационная структура
есть
Банка, штатное
цена
расписание;
приказы, распоряжения, протоколы собрания акционеров
(участников);
учетная политика
быть
для целей бухгалтерского
куда
учета;
регламент документооборота;
внутрибанковские
опыт
положения;
оборотная ведомость в разрезе лицевых счетов за период;
свидетельства
весь
о государственной регистрации
семь
прав на
дело
объекты
недвижимости;
первичные
факт
документы по
либо
учету основных средств;
юридические
опыт
дела клиентов Банка;
налоговые
факт
регистры, декларации
семь
по
либо
налогу на
дело
прибыль;
договоры о полной материальной ответственности;
книга регистрации
семь
открытых счетов;
досье по
либо
экспортно-импортным контрактам (паспорта
тоже
сделок);
должностные
факт
инструкции
семь
работников бухгалтерии, договоры о
материальной ответственности;
карточки
курс
учета
тоже
основных средств;
ведомости
база
начисления амортизации;
кредитные
факт
договоры, договоры займа
один
с изменениями
тема
и
12
дополнениями;
акты внезапной ревизии
семь
кассы, акт инвентаризации
семь
наличных
денежных средств;
договоры купли-продажи ценных бумаг и прочие
опыт
аналогичные
факт
договоры;
выписки
курс
реестродержателя (депозитария), подтверждающие
опыт
количественную и стоимостную оценку финансовых вложений;
акты приема-передачи ценных бумаг;
наличие
опыт
замечаний по
либо
итогам предыдущего
куда
аудита;
исправительные
факт
записи;
оборотная ведомость по
либо
счетам кредитной организации
семь
по
либо
форме приложения №7 к Положению №385-П;
сводная ведомость оборотов по
либо
отражению событий после
отчетной даты по
либо
форме приложения №3 к Положению №385-П;
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет о движении
семь
денежных средств;
отчет об уровне
рост
достаточности
база
капитала на
дело
покрытие
опыт
рисков,
величине
рост
резервов на
дело
покрытие
опыт
сомнительных ссуд и иных активов;
документы, содержащие
опыт
сведения о судебных делах и
претензионных спорах;
документы подтверждающие
опыт
затраты на
дело
юридические
опыт
услуги;
декларация по
либо
налогу на
дело
прибыль и имущество.
Указанные
факт
документы запрашиваются у руководства
весь
банка
быть
и
соответствующих служб. Согласно
чтоб
Федеральному закону «Об аудиторской
деятельности» аудитор может отказаться от проведения проверки, если
явно
руководство
хотя
отказалось предоставить документы, требующиеся для
проверки.
Аудитор вправе самостоятельно
чтоб
определять методы проведения
13
аудиторской проверки, согласно
чтоб
пункту 1 статьи 13 Федерального
куда
Закона
дело
№
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Путем выполнения следующих процедур проверки
курс
по
либо
существуаудитор получает аудиторские
опыт
доказательства:наблюдение, запрос,
подтверждение, инспектирование, пересчет (проверка
быть
арифметических
расчетов аудируемого
куда
лица), аналитические
опыт
процедуры. Время выполнения
указанных процедур зависит, от срока, отведенного
куда
на
дело
получение
опыт
аудиторских доказательств.
Инспектирование
опыт
— это
ясно
проверка
быть
записей, материальных активов или
явно
документов. В ходе
цель
инспектирования записей и документов аудитор
получает аудиторские
опыт
доказательства
весь
различной степени
итак
надежности
база
в
зависимости
база
от их характера
есть
и источника, а также
счет
от эффективности
база
средств
внутреннего
куда
контроля, за процессом их обработки.
Документальные
факт
аудиторские
опыт
доказательства, характеризующиеся
различными
тема
степенями
тема
надежности:
внешняя информация - документальные
факт
аудиторские
опыт
доказательства, созданные
факт
третьими
тема
лицами
тема
и находящиеся;
внутренняя информация - документальные
факт
аудиторские
опыт
доказательства, созданные
факт
аудируемым лицом и находящиеся у него;
внешняя и внутренняя информация- документальные
факт
аудиторские
опыт
доказательства, созданные
факт
третьими
тема
лицами, но
чтоб
находящиеся у
аудируемого
куда
лица;
Проверка
быть
документов, касающихся имущества
весь
аудируемого
куда
лица,
предоставляет достоверные
факт
аудиторские
опыт
доказательства
весь
относительно
чтоб
его
куда
существования, но
чтоб
необязательно
чтоб
относительно
чтоб
права
весь
собственности
база
на
дело
него
куда
или
явно
его
куда
стоимостной оценки.
Наблюдение
опыт
— это
ясно
отслеживание
опыт
аудитором процесса или
явно
процедуры, выполняемой другими
тема
лицами.
Запрос — это
ясно
поиск информации
семь
у знающих лиц в пределах или
явно
за
пределами
тема
аудируемого
куда
лица. Запрос по
либо
форме может быть как