54
Продолжение таблицы 6
Существование
Аудитор подтверждает, что все
хозяйственные операции или события,
имевшие место в течение отчетного
периода и относящиеся к субъекту,
отражены в отчетности, а все активы и
обязательства принадлежат субъекту на
отчетную дату.
Права и обязанности
Аудитор подтверждает принадлежность
аудируемому лицу по состоянию на
отчетную дату актива или обязательства,
отраженного в финансовой отчетности.
Полнота
Аудитор подтверждает отсутствие
незафиксированных активов и
обязательств, нераскрытых статей учета.
Сальдо на конец отчетного периода
сформировано достоверно.
2. Представление и раскрытие информации в отчетности
Характеристика
объекта
бухгалтерского учета
Комментарий по результатам аудиторской
проверки
Оценка и
распределение
Аудитор подтверждает, что статьи
отчетности на конец отчетного периода
точно оценены.
Возникновение прав
и обязанностей
Аудитор подтверждает, что все
хозяйственные операции или события,
имевшие место в течение отчетного
периода и относящиеся к субъекту,
отражены в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Полнота
Аудитор подтверждает отсутствие
незафиксированных активов и
обязательств, нераскрытых статей учета.
Точность и оценка
Аудитор подтверждает, что статьи
отчетности точно оценены.
Классификация и
понятность
Аудитор подтверждает, что статьи
отчетности правильно классифицированы и
понятно раскрыты в соответствии с
применимыми основными принципами
финансовой отчетности.
По результатам аудита
тоже
проведена
дело
итоговая оценка
быть
системы
внутреннего
куда
контроля (приложение
опыт
17). Итоговое
цена
тестирование
опыт
показывает, что
ясно
оценка
быть
возросла по
либо
сравнению с предварительной,
соответственно, дополнительных процедур не
рост
потребуется.
55
2.4 Предложения для аудиторского заключения
На основе полученных в ходе
цель
аудиторской проверки
курс
доказательств
аудитор делает аудиторское
цена
заключение.
Согласно
чтоб
ст. 6 Федерального
куда
закона
дело
№ 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» аудиторское
цена
заключение
опыт
– официальный документ,
предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
база
аудируемых лиц, содержащий выраженное
цена
в установленной форме мнение
опыт
аудиторской организации, индивидуального
куда
аудитора
есть
о достоверности
база
бухгалтерской (финансовой) отчетности
база
аудируемого
куда
лица.
Важной частью заключения является мнение
опыт
аудитора
есть
о
достоверности
база
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Поскольку в ходе
цель
проверки
курс
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
АО «БИНБАНК
Мурманск» нарушений не
рост
выявлено, то
ясно
аудитором сделано
чтоб
немодифицированное
цена
заключение.
Годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно
чтоб
во
хотя
всех
существенных отношениях финансовое
цена
положение
опыт
акционерного
куда
общества
весь
АО «БИНБАНК Мурманск»по
либо
состоянию на
дело
31 декабря 2016 года,
финансовые
факт
результаты его
куда
деятельности
база
и движение
опыт
денежных средств за
2016 год в соответствии
семь
с российскими
тема
правилами
тема
составления
бухгалтерской отчетности.
В соответствии
семь
со ст. 42 Федерального
куда
закона
дело
от 02.12.1990 №395-1
«О банках и банковской деятельности» в ходе
цель
аудита
тоже
бухгалтерской
(финансовой) отчетности
база
была проведена
дело
проверка:
выполнения Банком по
либо
состоянию на
дело
1 января 2015 года
этот
обязательных нормативов, установленных Банком России;
соответствия внутреннего
куда
контроля и организации
семь
систем
управления рисками
тема
Банка
быть
требованиям, предъявляемым Банком России.
Указанная проверка
быть
ограничивалась такими
тема
процедурами, как
запросы, анализ, изучение
опыт
документов, сравнение
опыт
утвержденных Банком
56
требований, порядка
быть
и методик с требованиями, предъявляемыми
тема
Банком
России, а также
счет
пересчет и сравнение
опыт
числовых показателей и иной
информации.
В результате проведенной проверки
курс
было установлено
чтоб
следующее:
в части
база
выполнения Банком обязательных нормативов,
установленных Банком России: значения установленных Банком России
семь
обязательных нормативов Банка
быть
по
либо
состоянию на
дело
1 января 2015 года
этот
находились в пределах лимитов, установленных Банком России;
в части
база
соответствия внутреннего
куда
контроля и организации
семь
систем управления рисками
тема
Банка
быть
требованиям, предъявляемым Банком
России
семь
к таким системам:
в соответствии
семь
с требованиями
тема
и рекомендациями
тема
Банка
быть
России
семь
по
либо
состоянию на
дело
31 декабря 2016 года
этот
служба аудита
тоже
Банка
быть
подчинена
дело
и
подотчетна
дело
Совету директоров Банка; подразделения управления рисками
тема
Банка
быть
не
рост
подчинены и не
рост
подотчетны подразделениям, принимающим
соответствующие
опыт
риски; руководители
явно
службы внутреннего
куда
аудита
тоже
и
подразделения управления рисками
тема
Банка
быть
соответствуют
квалификационным требования, установленным Банком России;
действующие
опыт
по
либо
состоянию на
дело
31 декабря 2016 года
этот
внутренние
опыт
документы Банка, устанавливающие
опыт
методики
курс
выявления и
управления значимыми
тема
для Банка
быть
кредитным, операционным, рыночным
рисками, риском потери
суть
ликвидности, утверждены уполномоченными
тема
органами
тема
управления Банка
быть
в соответствии
семь
с требованиями
тема
и
рекомендациями
тема
Банка
быть
России;
в Банке по
либо
состоянию на
дело
31 декабря 2016 года
этот
утверждена
дело
и
действует система
один
отчетности
база
по
либо
значимым для Банка
быть
кредитному,
операционному, рыночному рискам, риску потери
суть
ликвидности, а также
счет
собственным средствам (капиталу) Банка;
периодичность и последовательность отчетов, подготовленных
57
подразделениями
тема
управления рисками
тема
Банка
быть
и службой внутреннего
куда
аудита
тоже
Банка
быть
в течение
опыт
2016 года
этот
по
либо
вопросам управления кредитным,
операционным, рыночным рисками, риском потери
суть
ликвидности,
соответствовали
явно
внутренним документам Банка; указанные
факт
отчеты
включали
явно
результаты наблюдения подразделениями
тема
управления рисками
тема
и
службой внутреннего
куда
аудита
тоже
Банка
быть
в отношении
семь
оценки
курс
эффективности
база
соответствующих методик Банка;
по
либо
состоянию на
дело
31 декабря 2016 года
этот
к полномочиям Совета
тоже
директоров Банка
быть
и его
куда
исполнительных органов управления относится
контроль соблюдения Банком установленных внутренними
тема
документами
тема
Банка
быть
предельных значений рисков и достаточности
база
собственных средств
(капитала).
Из выше изложенного
куда
можно
чтоб
сделать вывод, что
ясно
годовая
бухгалтерская отчетность отражает достоверно
чтоб
во
хотя
всех существенных
отношениях финансовое
цена
положение
опыт
акционерного
куда
общества
весь
АО
«БИНБАНК Мурманск» по
либо
состоянию на
дело
31 декабря 2016 года, финансовые
факт
результаты его
куда
деятельности
база
и движение
опыт
денежных средств за 2016 год в
соответствии
семь
с российскими
тема
правилами
тема
составления бухгалтерской
отчетности.
58
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА В СИСТЕМЕ
ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
3.1. Проблемы организации аудиторского финансового контроля в РФ
В связи с фактами выявления мошеннических действий после отзыва
лицензий на право осуществления банковской деятельности тема методики
проведения аудита вкладных операций в коммерческих банках становится
актуальной. На данный момент это является основной проблемой.
В связи с этим более глубоко рассматриваются основные подходы к
организации аудита вкладных операций банков, в том числе источники
информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она
осуществляется, процедуры оценки рисков существенного искажения
аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, проведения
аналитических процедур на этапе подготовки к проверке, а также
особенности формирования аудиторской выборки и проведения детальных
тестов по существу.
В отчете Агентства по страхованию вкладов за девять месяцев 2016
года указано о выявлении во многих банках недобросовестных действий. В
случаях мошенничества использовалась так называемая двойная
бухгалтерия, при которой в официальном бухгалтерском учете не отражалась
информация об открытых счетах (вкладах) граждан либо средства
списывались со счетов без ведома и согласия их владельцев.
Далее рассмотрены наиболее важные вопросы организации и
проведения аудита вкладных операций, включая вопросы выявления
возможных недобросовестных (мошеннических) действий и их влияния на
достоверность аудируемой отчетности банка.
При эффективно действующей системе внутреннего контроля такие
случаи достаточно быстро выявляются службой внутреннего аудита банка и
пресекаются.
59
Признаками того, что банк «что то скрывает» могут быть условия
приема вкладов, предполагающие ставки выше учетной ставки Банка России
(возникает НДФЛ) или ежемесячно рассчитываемого Банком России
базового уровня доходности по вкладам:
наличие нестандартных условий, повышающих фактический
размер выплачиваемых процентов путем предоставления материальной
выгоды вкладчику;
возможность в течение срока хранения частичного снятия сумм
вклада до определенного минимума, особенно с сохранением процентной
ставки по вкладу;
возможность использовать счета срочных вкладов для
проведения платежей, наличие в договорах какого-либо иного
нестандартного условия или ограничения не в пользу вкладчика (например,
выплата вкладов осуществляется только через одно из подразделений банка,
в то время как прием вкладов осуществляется всеми подразделениями);
невозможность дистанционного доступа через личный кабинет
клиента для получения информации обо всех открытых в банке счетах,
вкладах и остатках на них.
Банк России определяет базовый уровень доходности вкладов для
целей установления банков, уплачивающих дополнительную ставку или
повышенную дополнительную ставку страховых взносов в фонд
обязательного страхования вкладов.
Нельзя не принимать во внимание и жалобы вкладчиков в интернете
на наличие проблемных ситуаций при получении вкладов, в том числе
досрочном истребовании или частичном снятии средств, на неправомерное
списание средств с вкладов, неправильное начисление процентов,
невозможность оперативно получить выписку по вкладу или справку формы
2-НДФЛ, на несопоставимость сведений в выданной банком справке формы
2-НДФЛ о суммах дохода и удержанного банком как налоговым агентом
60
налога с суммами дохода и удержанного налога, получаемых вкладчиком
через личный кабинет налогоплательщика.
Следует обратить внимание и на факты существенного расширения за
короткий период сети обособленных подразделений банка, ориентированных
главным образом на прием вкладов и не совершающих иных операций в
существенных объемах (переводы без открытия счетов, выдача кредитов
физическим лицам и т.д.) или на наличие банков-партнеров, через которые
осуществляется привлечение средств во вклады.
Факторы риска недобросовестных действий необязательно указывают
на наличие недобросовестных действий, они во многих случаях
присутствуют в обстоятельствах, когда такие действия имеют место, и
поэтому могут указывать на риски существенного искажения вследствие
недобросовестных действий.
Международный стандарт аудита "Обязанности аудитора в
отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой
отчетности", утвержден Приказом Минфина России от 04.10.2016 N 192н "О
введении в действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации" (далее - МСА 240).
При планировании аудита с целью понимания деятельности
аудируемого лица и выявления областей возможного риска
недобросовестных действий обязательным является проведение
аналитических процедур, в том числе рассмотрение финансовой и другой
информации об аудируемом лице.
Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитных
организаций (форма 0409101) размещается банками на интернет-портале
Банка России и является важным источником информации обо всех
проведенных операциях. Анализируя данные по отдельным балансовым
счетам, можно получить информацию о:
динамике остатков, сумм привлеченных и выданных вкладов и
прочих привлеченных средств физических лиц (счет 423 "Депозиты и прочие
61
привлеченные средства физических лиц", счет 426 "Депозиты и прочие
привлеченные средства физических лиц - нерезидентов");
о суммах начисленных и выплаченных процентов (счет 47411
"Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам
физических лиц");
о наличии неисполненных (просроченных) обязательств по
депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц, а также
невыплаченным (просроченным) процентам по ним (счет 476
"Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств
клиентов", счета 47603, 47605, 47608, 47609).
По данным оборотной ведомости формы 04090101 технически просто
рассчитать касающиеся вкладов показатели:
существенное (более 20% за месяц) увеличение остатков на
счетах и во вкладах физических лиц в целом по кредитной организации;
отношение дебетовых оборотов по корреспондентскому счету в
Банке России к кредитовым оборотам по вкладам физических лиц (менее
100% за месяц).
Данные индикаторы прошли тестирование на отчетности кредитных
организаций с отозванными лицензиями, в том числе в связи с нарушением
Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма", а также представлением в Банк России
недостоверной отчетности, и доказали свою эффективность в целях
определения кредитных организаций, осуществляющих сомнительные
операции.
По данным об остатках по счетам учета вкладов граждан можно
рассчитать и такой индикатор, как оборачиваемость вкладов в разрезе сроков
привлечения (в упрощенном виде - отношение оборотов по дебету к
среднему остатку балансового счета на начало и на конец месяца), в том
числе в днях. Например, если в целом по кредитной организации по счету
62
42306 "Депозиты на срок от одного года до трех лет" в течение одного
месяца дебетовый оборот превысил средний остаток более чем в один раз
(т.е. вклады были полностью сняты, а потом внесены вкладчиками или
искусственно "перепакованы"), то их фактический срок хранения в днях не
будет меньше начального срока привлечения.
Соответственно, аудитор должен выяснить причины, оказавшие
влияние на массовое снятие (пополнение) долгосрочных вкладов. Это могут
быть условия привлечения вкладов, которые предполагают возможность
неоднократного снятия с вклада части сумм до достижения неснижаемого
остатка и неоднократного пополнения вклада. Если вклады привлекались на
иных условиях, то вопрос требует дальнейшего изучения с целью выявления
оснований для списания средств со счетов вкладов.
Особое внимание следует уделить динамике остатков и оборотов по
счету 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным
средствам физических лиц". Резкие скачки объемов и остатков начисленных
к выплате процентов должны коррелировать с динамикой притока или оттока
привлеченных во вклады средств.
По данным об остатках по счетам учета вкладов граждан 42301,
42302, 42303, 42304, 42305, 42306, 42307 на начало и конец отчетного месяца
оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитных
организаций (форма 0409101) и данным о суммах выплаченных за квартал
процентов по привлеченным депозитам клиентов - физических лиц (символ
31601 отчета о финансовых результатах кредитной организации формы
0409102) с достаточной точностью можно рассчитать фактическую
процентную ставку по вкладам граждан (процентные расходы за квартал
разделить на среднехронологические остатки по вкладам за квартал и
умножить на 12). Существенное превышение в сопоставимых отчетных
периодах ставки по фактически выплаченным процентам над данными о
максимальных процентных ставках по вкладам, раскрываемых на сайте
кредитной организации, или над данными о средневзвешенных процентных
63
ставках по привлеченным кредитной организацией средствам (форма
0409129) требуют изучения причин расхождения. Причиной такого
расхождения может быть отражение в расходах банка процентов,
выплаченных за фактический срок вклада, а не за тот срок, в течение
которого вклад отражался в балансе и отчетности банка.
В таблице приведены результаты расчета по данным отчетности
формы 0409101 упоминаемых выше индикаторов и показателей деятельности
АО «БИНБАНК МУРМАНСК» в течение 2016 г.
Таблица 7
Индикаторы и показатели деятельности Бин банка в течение 2016
года(рассчитаны по данным оборотной ведомости формы
0409101,размещенной на сайте Банка России)
Наименование индикатора
или показателя
Пороговые
значения
2015 г.
2016 г.
1. Отношение дебетовых
оборотов по корсчету в
Банке России к кредитовым
оборотам по вкладам
Менее 100% в
месяц
733,34%
122,20%
2. Динамика остатков на
счетах и во вкладах
физических лиц
Рост более
20% в месяц
438 089
587 715
2.1. Динамика вкладов
физических лиц
Те же
438 089
587 715
3. Доля остатков на счетах и
во вкладах физических лиц в
пассивах
Более 50%
1,62%
256,59%
4. Остаток начисленных
процентов
47 411
37 402
74 472
5. Оборот по кредиту
(начисление процентов)
47 411
2,23%
3,80%
Как следует из данных таблицы 7, имел место относительно
стабильный остаток средств на счетах и во вкладах граждан (п. 2 и 2.1),
который сопровождался ростом остатка начисленных к выплате процентов
при снижении суммы ежемесячно начисляемых процентов по вкладам (п. 4 и
5).