14
официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и
неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого
куда
лица. Ответы на
дело
вопросы могут предоставить аудитору сведения, которыми
тема
он ранее
план
не
рост
располагал или
явно
которые
факт
подтверждают аудиторские
опыт
доказательства.
Подтверждение
опыт
— это
ясно
ответ на
дело
запрос об информации, содержащейся
в бухгалтерских записях (аудитор обычно
чтоб
запрашивает подтверждение
опыт
о
дебиторской задолженности
база
непосредственно
чтоб
у дебиторов).
Пересчет — это
ясно
проверка
быть
точности
база
арифметических расчетов в
первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение
опыт
аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические
опыт
процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование
опыт
важнейших финансовых
и экономических показателей проверяемого
куда
аудируемого
куда
лица с целью
выявления необычных и неправильно
чтоб
отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, выявление
опыт
причин таких ошибок.
В общем виде
цель
метод — это
ясно
способ исследования процессов, явлений,
систем созданных человеком. Основой исследования сложных систем
является диалектический метод, в пределах которого
куда
существуют
дедуктивный и индуктивный методы. В первом случае объект сначала
изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего
куда
уровня, и
уже
счет
после этого
куда
приступают к изучению его
куда
свойств и других
характеристик, определяющих место
ясно
объекта
тоже
в целостной системе, его
куда
сложность, цели
явно
функционирования, состояние, и так далее. Дедукция — это
ясно
методический прием, позволяющий делать выводы, постепенно
чтоб
переходя от
общих законов, положений и понятий к частным, даже
счет
единичным.
Согласно
чтоб
индуктивному методу объект изучают, постепенно
чтоб
переходя
от частного
куда
к общему. Общие
опыт
положения при
суть
этом основываются на
дело
многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях.
В аудите важное
цена
значение
опыт
имеют оба метода. Они
итак
используются при
суть
15
изучении
семь
финансово-хозяйственной деятельности
база
предприятия, оценке
направленности
база
и эффективности
база
системы управления, в рамках которой
действует предприятие, а также
счет
характеристике отдельных разделов
бухгалтерского
куда
учета
тоже
и его
куда
системы в целом. Дедуктивный метод
используется для определения места
тоже
управления бухгалтерским учетом, его
куда
целей и задач в общем процессе управления, принципов, на
дело
которых оно
чтоб
должно
чтоб
строиться и взаимодействовать с другими
тема
функциями. На этой
основе изучаются современная организация бухгалтерского
куда
учета,
обеспеченность руководства
весь
информацией, эффективность взаимодействия в
сфере планирования, контроля, анализа, а так же
счет
внутреннего
куда
аудита.
Индуктивный метод позволяет с самого
куда
начала сосредоточить
внимание
опыт
на
дело
отдельных группах процессов, особенно
чтоб
на
дело
уязвимых местах.
Повторяемость недостатков в управлении, в том числе управлении
семь
бухгалтерским учетом, позволяет сделать определенные
факт
обобщения,
выводы, предложения. Для оценки
курс
отдельных хозяйственных операций,
решения различных локальных задач используют по
либо
большей части
база
индуктивный метод, что
ясно
объясняется характером, размером объектов и
некоторыми
тема
другими
тема
причинами.
Метод аудита
тоже
— это
ясно
совокупность приемов, с помощью которых
оценивается состояние
опыт
изучаемых объектов. Многообразные
факт
приемы можно
чтоб
объединить в три
суть
группы: определение
опыт
реального
куда
состояния объектов,
анализ, оценка.
Приемы первой группы (определение
опыт
реального
куда
состояния объектов)
— это
ясно
осмотр, пересчет, измерение, позволяющие
опыт
определять
количественное
цена
состояние
опыт
объекта; лабораторный анализ, цель которого
куда
—
определение
опыт
качественного
куда
состояния объекта; запрос; документальная
проверка.
Для сравнения отдельных показателей отчетности
база
используются
приемы второй группы (аналитические
опыт
процедуры).
На стадии
семь
планирования анализ помогает аудитору планировать
16
характер, время и объем других аудиторских процедур, на
дело
стадии
семь
проведения существенных проверок — обрабатывать значительную
детализированную информацию (если
явно
план счетов компании
семь
включает 20
счетов затрат, то
ясно
аудитору проще вывести
база
тенденции
семь
изменения этих затрат
по
либо
месяцам, чем проверять выборочно
чтоб
некоторые
факт
суммы, чтобы
обнаружить нетипичные
факт
затраты или
явно
проводки), на
дело
финальной стадии
семь
дать
общий обзор финансовой информации.
Результаты аналитических процедур могут быть:
убеждающими
тема
(если
явно
аудитор может разумно
чтоб
оценить
правильность остатка
быть
по
либо
счету после проведения анализа, то
ясно
ему не
рост
надо
проводить другие
опыт
процедуры);
неприменимыми
тема
(если
явно
результаты анализа не
рост
могут служить
доказательством выводов аудитора, то
ясно
ему необходимо
язык
разработать другие
опыт
процедуры проверки);
подтверждающими
тема
(если
явно
анализ должен только
лишь
подтвердить
информацию, полученную от клиента, или
явно
выводы, сделанные
факт
аудитором,
то
ясно
перед аналитической процедурой ему необходимо
язык
выполнить
дополнительные
факт
проверки).
Приемы третьей группы (оценка) — это
ясно
оценка
быть
прошлого, настоящего
куда
и
будущего
куда
состояния объектов аудита, логическое
цена
завершение
опыт
процесса
сопоставления.
Оцениваются состояние
опыт
ресурсов, целесообразность и законность операций,
достоверность экономической информации, касающиеся событий,
соответственно, не
рост
отраженные
факт
в бухгалтерском учете. Методом учетной
оценки
курс
обычно
чтоб
определяются размеры резервов по
либо
гарантийным
обязательствам, резервов по
либо
сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг
и т.д.
Помимо
язык
указанных приемов аудитор может привлекать внешние
опыт
по
либо
отношению к проверке методические
опыт
положения, заимствованные
факт
из других
наук:
17
математические
опыт
теории
семь
(формальные
факт
выборки, регрессионный
и кластерный анализ);
экономические
опыт
теории
семь
(ценность денег во
хотя
времени, теория оценки
курс
капитала);
теории
семь
бухгалтерского
куда
учета
тоже
и финансов (теория процентов,
финансовый анализ и прогнозирование
опыт
банкротств);
информационные
факт
технологии
семь
(экспертные
факт
системы,
компьютерные
факт
системы, технология баз данных);
вопросы права;
теории
семь
информации
семь
и коммуникации
семь
(способность аудитора
есть
вступать в контакт с третьими
тема
лицами, составление
опыт
заключения);
управление
опыт
(планирование
опыт
и контроль, организационные
факт
теории
семь
и теории
семь
мотивации);
к технике аудита
тоже
относится также
счет
оказание
опыт
консультационных
услуг (контроль, банковское
цена
обслуживание, оплата
тоже
труда
этот
работников и т.д.).
Аудиторы самостоятельно
чтоб
определяют приемы и методы своей работы. Все
методы аудита
тоже
можно
чтоб
разбить на
дело
две группы: методы организации
семь
аудита
тоже
в целом и конкретные
факт
методы проверки
курс
операций, сальдо счетов и т.п
3
.
Методы организации
семь
аудита
тоже
в целом это:документальная,
фактическая, аналитическая,сплошная, выборочнаякомбинированная
проверки.
Первые
факт
четыре метода
этот
широко
лишь
известны, применялись и
применяются в России
семь
в ревизорской работе. Сплошная или
явно
выборочная
проверка
быть
может быть и документальной, и фактической.
Аналитическая проверка
быть
— это
ясно
использование
опыт
различных методов и
приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики
курс
для
выявления проблем и противоречий в учете и отчетности
база
клиента, с тем
чтобы уделить этим вопросам внимание
опыт
в ходе
цель
аудита. В некоторых случаях
3
Теория аудита: учебное пособие / Под ред. С.И. Жминько – Ростов н/Д: Феникс, 2017. – 124 С.
18
(длительное
цена
сотрудничество
хотя
аудиторов с данным клиентом, доверие
опыт
к
руководству проверяемой компании
семь
и другое) аудит может быть ограничен
только
лишь
аналитической проверкой.
Комбинированная проверка
быть
— это
ясно
сочетание
опыт
различных методов
организации
семь
аудита.
Рассмотрев теоретические
опыт
основы проведения аудита
тоже
финансовой
(бухгалтерской) отчетности
база
в банке можно
чтоб
сделать вывод о том,
чтоаудиторская проверка
быть
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
банка
быть
производится с целью выражения мнения о достоверности
база
и соответствия ее
план
нормативным и законодательным актам. В том числе проверке подлежит
годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность.
В соответствии
семь
с нормативными
тема
и законодательными
тема
актами,
относящимися к банковской деятельности
база
и ведению бухгалтерского
куда
учета
тоже
в банках, аудитором производится запрос необходимых документов и
отчетности. Предоставленная руководством банка
быть
отчетность подлежит
проверке методами, предусмотренными
тема
стандартами
тема
аудиторской
деятельности.
1.2 Методика и план аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Целью аудиторской проверки
курс
банка
быть
является формирование
опыт
и
выражение
опыт
мнения о достоверности
база
финансовой отчетности
база
экономического
куда
субъекта
тоже
и в зависимости
база
от сложившегося мнения либо
подтверждение
опыт
ее
план
достоверности
база
для внешних пользователей, либо - нет.
Это
ясно
мнение
опыт
может способствовать большему доверию к отчетности
база
со
стороны пользователей, заинтересованных в информации
семь
о данном
экономическом субъекте.
Источниками
тема
информации
семь
являются формы финансовой
(бухгалтерской) отчетности
база
коммерческого
куда
банка: бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах; сведения об обязательных нормативах;
19
отчет об уровне
рост
достаточности
база
капитала для покрытия рисков, величине
рост
резервов на
дело
покрытие
опыт
сомнительных ссуд и иных активов; отчет о движении
семь
денежных средств; пояснительная информация к бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
К источникам информации
семь
помимо
язык
форм отчетности
база
относятся также
счет
Положение
опыт
об учетной политике банка, учетные
факт
регистры, регистры
налогового
куда
учета, налоговые
факт
декларации
семь
и так далее.
Для формирования профессионального
куда
мнения относительно
чтоб
указанных форм отчетности
база
аудиторы должны:
проверить соответствие
опыт
отчетности
база
банка
быть
требованиям
нормативных актов РФ, предъявляемым к ее
план
составлению и представлению;
проверить состав и содержание
опыт
форм бухгалтерской отчетности;
проанализировать увязку основных показателей отчетности
база
между собой;
подтвердить достоверность показателей отчетности;
проверить правильность оценки
курс
статей отчетности;
подтвердить полноту раскрытия в отчетности
база
всех существенных
показателей деятельности
база
банка
быть
за проверяемый период;
проверить правильность формирования сводной отчетности.
Приступая к проверке, аудиторы должны учитывать, что
ясно
в соответствии
семь
с
положением Банка
быть
России
семь
о правилах ведения бухгалтерского
куда
учета
тоже
в
кредитных организациях 385-П банки
курс
имеют право
хотя
самостоятельно
чтоб
разрабатывать формы первичных учетных документов, не
рост
указанных в
качестве типовых в положении
семь
385-П. Наличие
опыт
в отчетности
база
банка
быть
дополнительных показателей по
либо
сравнению с типовыми
тема
формами
тема
отчетности
база
не
рост
должно
чтоб
расцениваться аудитором как отступление
опыт
от правил
заполнения отчетности, так как банки, согласно
чтоб
действующему
законодательству, обязаны обеспечить раскрытие
опыт
в отчетности
база
всех
существенных аспектов деятельности
база
за отчетный период.
20
Изучая состав и содержание
опыт
форм бухгалтерской отчетности
база
банка,
аудиторы устанавливают их соответствие
опыт
требованиям нормативных
документов, а именно: наличие
опыт
всех установленных форм, полноту их
заполнения, присутствие
опыт
необходимых реквизитов; осуществляют
арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь.
При
суть
анализе достоверности
база
показателей отчетности
база
аудиторам следует
изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением
годового
куда
отчета. Все расхождения с данными
тема
бухгалтерского
куда
учета, а так же
счет
ошибки
курс
и нарушения, выявленные
факт
в ходе
цель
инвентаризации, должны быть
исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до
представления годового
куда
отчета. Суммы статей баланса по
либо
расчетам с
финансовыми, налоговыми
тема
органами
тема
должны быть согласованы с ними.
Проверяя правильность оценки
курс
статей отчетности, аудитор должен
удостовериться в соблюдении
семь
принципиальных положений при
суть
ее
план
составлении
4
:
отражение
опыт
в отчетности
база
стоимости
база
имущества
весь
и обязательств
предприятия должно
чтоб
производиться в рублях;
отражение
опыт
в бухгалтерском балансе числовых показателей
должно
чтоб
осуществляться в нетто-оценке, то
ясно
есть за вычетом регулирующих
величин;
оценка
быть
имущества
весь
и обязательств должна
дело
осуществляться путем
суммирования произведенных расходов;
зачет между статьями
тема
активов и пассивов, статьями
тема
прибылей и
убытков не
рост
допускается, кроме случаев, специально
чтоб
оговоренных в
нормативных документах;
методики
курс
формирования показателей отчетности
база
должны
соответствовать требованиям нормативных документов. При
суть
наличии
семь
отступлений от них, их следует раскрыть в пояснительной записке с
4
Аудит: учебник / Под ред. В. И. Подольского. – М.: Академия, 2013. – 250 с.
21
указанием причин и результата, который эти
база
отклонения оказали
явно
на
дело
формируемые
факт
показатели
явно
отчетности.
В отчете о финансовых результатах указываются доходы и расходы по
либо
банковским операциям и другим сделкам, операционные
факт
и прочие
опыт
доходы
и расходы. Прибыль подразделяется на
дело
прибыль до налогообложения, после
налогообложения и чистую прибыль отчетного
куда
года. Также
счет
аудитор должен
проверить направления использования чистой прибыли
явно
и расшифровку
отдельных прибылей и убытков.
Выявленные
факт
в ходе
цель
аудита
тоже
ошибки
курс
и искажения отчетности
база
регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части
база
аудиторского
куда
заключения.
Если
явно
при
суть
проверке различных видов банковских операций
предприятия за отчетный период были
явно
установлены существенные
факт
ошибки
курс
и определено
чтоб
их количественное
цена
влияние
опыт
на
дело
показатели
явно
отчетности, то
ясно
следует рекомендовать руководству предприятия внести
база
соответствующие
опыт
изменения в формы отчетности.
В том случае, если
явно
аудиторы не
рост
обнаружили
явно
нарушений в отчетности
база
или
явно
выявленные
факт
нарушения незначительны, аудиторская организация
вправе выдать положительное
цена
аудиторское
цена
заключение.
Если
явно
ошибки
курс
и искажения, обнаруженные
факт
аудиторами, существенны
и влияют на
дело
достоверность отчетности
база
или
явно
наносят ущерб государству,
учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет
администрации
семь
предприятия (клиента) время для устранения выявленных
нарушений. Если
явно
нарушения не
рост
исправлены, то
ясно
аудиторы не
рост
вправе
выдавать положительное
цена
заключение
5
.
При
суть
составлении
семь
бухгалтерской отчетности, наиболее
план
распространенными
тема
типичными
тема
ошибками
тема
являются:
неполное
цена
заполнение
опыт
всех обязательных реквизитов отчетности;
не
рост
раскрытие
опыт
в отчетности
база
существенных показателей
5
Мерзлякина, Е. М. Аудит: учебник / Е. Н. Мерзлякина, Ю. П. Никольская. – М.: Инфра-М, 2016. – С. 245
22
деятельности
база
предприятия за отчетный период;
отсутствие
опыт
взаимосвязи отдельных показателей различных форм
отчетности;
показатели
явно
отчетности
база
не
рост
подтверждены результатами
тема
инвентаризации;
несопоставимость показателей отчетности
база
с данными
тема
предыдущих периодов;
наличие
опыт
арифметических ошибок при
суть
подсчете показателей
отчетности, округлениях значений показателей;
неправильное
цена
формирование
опыт
показателей сводной
бухгалтерской отчетности;
наличие
опыт
исправлений и помарок в отчетности;
несоставление
опыт
промежуточной отчетности;
недостаточные
факт
пояснения к бухгалтерской отчетности;
неотражение
опыт
существенных событий после отчетной даты в
бухгалтерской отчетности;
неопубликование
опыт
акционерными
тема
обществами
тема
своей
бухгалтерской отчетности;
нераскрытие
опыт
информации
семь
либо неполное
цена
раскрытие
опыт
об
аффилированных лицах в отчетности
база
акционерных обществ;
нераскрытие
опыт
либо неполное
цена
раскрытие
опыт
организациями,
имеющими
тема
дочерние
опыт
общества, информации
семь
по
либо
сегментам и др.
Планирование
опыт
аудита
тоже
должно
чтоб
проводиться аудиторской организацией
в соответствии
семь
с общими
тема
принципами
тема
проведения аудита.При
суть
разработке
общего
куда
плана
дело
аудита
тоже
аудитору необходимо
язык
принимать во
хотя
внимание
6
:
деятельность аудируемого
куда
лица;
системы бухгалтерского
куда
учета
тоже
и внутреннего
куда
контроля;
риск и существенность;
6
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства Российской
Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. Правило (стандарт)№ 3. Планирование аудита.
23
характер, временные
факт
рамки
курс
и объем процедур;
координацию и направление
опыт
работы, текущий контроль и про-
верку выполненной работы;
Далее
план
аудитору необходимо
язык
рассчитать аудиторский риск, который
означает вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности
база
аудируемого
куда
лица не
рост
выявленных существенных ошибок.
Данная стадия планирования состоит из следующих этапов: при
суть
первоначальном аудите аудитор, исходя из основополагающих факторов
(честности
база
руководства) должен оценить возможность проведения аудита.
Если
явно
аудит невозможен, аудитор отказывается от него. Если
явно
же
счет
аудитор
считает, что
ясно
проверка
быть
может быть проведена, то
ясно
следующим этапом будет
предварительная оценка
быть
величины риска
быть
неэффективности
база
системы
внутреннего
куда
контроля в отношении
семь
каждого
куда
типа операции
семь
и определение
опыт
целей системы внутреннего
куда
контроля.
Для этого
куда
первоначально
чтоб
оценивается отношение
опыт
руководства
весь
к
необходимости
база
поддержания адекватной системы внутреннего
куда
контроля:
если
явно
руководство
хотя
не
рост
придает соответствующего
куда
значения этому вопросу, то
ясно
устанавливается большая величина
дело
контрольного
куда
риска, если
явно
же
счет
менеджмент осознает важность существования эффективной системы
внутреннего
куда
контроля, то
ясно
аудитор оценивает элементы контрольной среды и
систему учета
тоже
с точки
курс
зрения достижения целей системы внутреннего
куда
контроля и процедуры контроля.
7
Для расчета
тоже
аудиторского
куда
риска
быть
в данной работе использован косвенный
метод, по
либо
которому акцент переносится на
дело
расчет значения риска
быть
не
рост
обнаружения, то
ясно есть
вероятности
база
того, что
ясно
применяемые
факт
аудитором в ходе
цель
проверки
курс
аудиторские
опыт
процедуры не
рост
позволят обнаружить реально
чтоб
существующие
опыт
нарушения, имеющие
опыт
существенный характер по
либо
отдельности
база
либо в совокупности:
РН = АР ÷ (НР × РСК), (1)
7
Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П.Суйц. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – С. 352.