2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические основы аудита в системе финансового контроля
России………………………………………………………………………………...5
1.1. Понятие, сущность аудита в системе финансового контроля организации.. 5
1.2. Виды и задачи аудита в системе финансового контроля организации ....... 10
1.3. Специфика аудита в системе финансового контроля в сфере ЖКХ ............ 18
Глава 2. Аудит в системе финансового контроля в МП «ЧРКХ»........................ 29
2.1. Общая характеристика МП «ЧРКХ» ............................................................. 29
2.2. Оценка аудита в системе финансового контроля в МП «ЧРКХ» ................ 33
2.3. Выявленные проблемы аудита в системе финансового контроля в
деятельности МП «ЧРКХ» ..................................................................................... 69
Глава 3. Совершенствование аудита в системе финансового контроля в МП
«ЧРКХ» ................................................................................................................... 74
2.3. Рекомендации по совершенствованию аудита в системе финансового
контроля в сфере ЖКХ .......................................................................................... 74
3.2. Мероприятия по совершенствованию аудита в системе финансового
контроля в МП «ЧРЖХ» ........................................................................................ 79
3.3. Расчет экономической эффективности от предлагаемых мероприятий....... 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 91
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 95
3
ВВЕДЕНИЕ
Аудит как вид финансового контроля предусмотрен российским
законодательством по отношению к предприятиям, которые осуществляют
деятельность в коммерческой и бюджетной сферах. Специфика аудиторских
проверок состоит в разных форматах их проведения. Бывают аудиты, которые
инициируют государственные органы и частные структуры.
Кроме того, финансовый контроль классифицируют как внешний и
внутренний. Первый означает, что проверяющее лицо не относится к компании,
деятельность которой подвергается проверке. Внутрихозяйственный аудит
организации проводят самостоятельно, используя собственные ресурсы.
Основные цели аудита:
– проверка ведения бухгалтерских отчетных документов;
– оценка финансового состояния предприятия;
– составление рекомендаций.
Актуальность темы исследования заключается в том, что эффективность
управления государственными средствами является залогом стабильности
экономики, обеспечения необходимых темпов экономического роста и уровня
общественного благосостояния, а также соблюдения интересов национальной
безопасности государства. Все этоявляется объективной основой для перехода
отечественного государственного сектора экономики на систему
бюджетирования, ориентированного на результат, осуществить который
невозможно без адекватных изменений в системе государственного контроля, а
именно внедрения аудита эффективности, позволяющего всесторонне
оценивать результативность управления государственными средствами.
Цель выпускной квалификационной работы –разработка рекомендаций по
совершенствованию аудита в системе финансового контроля.
В соотвествии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
4
– исследовать теоретические основы аудита в системе финансового
контроля России;
– рассмотреть общую характеристику МП «ЧРКХ»;
– дать оценку аудита в системе финансового контроля в МП «ЧРКХ»;
– выявить проблемы аудита в системе финансового контроля в
деятельности МП «ЧРКХ»;
– предложить рекомендации по совершенствованию аудита в системе
финансового контроля в сфере ЖКХ;
– разработать мероприятия по совершенствованию аудита в системе
финансового контроля в МП «ЧРЖХ»;
– произвести расчет экономической эффективности от предлагаемых
мероприятий.
Объект исследования – Муниципальное предприятие «Чаунское районное
коммунальное хозяйство» Чаунского муниципального района Чаунского
автономного округа (МП «ЧРКХ»).
Предметом исследования является аудит в системе финансового контроля
предприятия.
Методологической базой исследования являются: экономико-
математические методы, графоаналитические методы; методы сравнительного
и логического анализа, концептуальные положения, содержащиеся в работах
отечественных экономистов.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые
акты Российской Федерации в области финансового контроля и публикации по
системе контроля предприятий ЖКХ, так авторов как А.Ю. Даниливского, К.А.
Филимонова, А.В. Яковлева, материалы отчетности МП «ЧРКХ».
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена
поставленными целями и задачами. Работа содержит введение, три главы,
заключение, список использованных источников и приложений.
5
Глава 1. Теоретические основы аудита в системе финансового контроля
России
1.1. Понятие, сущность аудита в системе финансового контроля
организации
В настоящее время аудиторский контроль является частью, видом
финансового контроля, проводимого как в Российской Федерации, так и в
зарубежных странах, так как аудиторская деятельность регулируется большим
количеством правовых норм, носящих публичный характер, она строго
регламентирована государством и подлежит проверки со стороны
государственных органов власти.
Цель контроля заключается в слежении за процессом выполнения
определенной задачи, предупреждении возможных ошибок, своевременное их
выявление и последующее устранение. Другими словами цель контроля –
добиться того, чтобы организация в установленное время достигла ранее
поставленную цель с минимальными затратами, выполнила план.
А.В. Сотникова трактует финансовый контроль как надзор за
правомерностью действий в сфере образования и использования финансовых
средств государства и органов местного самоуправления в целях эффективного
развития страны и отдельных регионов [32, с. 20].
Понятие финансового контроля, наиболее содержательное и точное,
предлагает Н.А. Казакова. Он понимает его как совокупность институтов,
инструментов и способов по проверке законности и целесообразности действий
в области образования, распределения и использования фондов денежных
средств, одну из форм государственного контроля [21, с. 69].
О.Н. Харченко считает, что финансовый контроль можно определить как
особую форму деятельности специально уполномоченных государственных
органов и хозяйствующих субъектов, основанную на властных предписаниях
правовых норм, направленную на проверку своевременности и точности
6
финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в
соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их
использования, осуществление принудительных изъятий в бюджетную систему,
установление оснований для применения мер ответственности за нарушение
финансового законодательства» [37, с. 61].
Таким образом, рассмотрев определения автором можно выделить
следующие определения финансвого контроля.
Рисунок 1 – Сущность финансвого контроля
1. Осуществление финансового контроля происходит исключительно в
рамках финансовых отношений, которые возникают при постепенном
накоплении, распределении и использовании фондов денежных
средств.
2. Финансовый контроль – это деятельность органов государственной
(муниципальной) власти и управления, предусмотренная
законодательством, по выявлению, предупреждению и пресечению
ошибок (злоупотреблений) в управлении государственными
(муниципальными) денежными и материальными ресурсами,
используемыми в хозяйственной деятельности, несоблюдения
финансового законодательства, а также недостатков в организации
систем управления финансово–хозяйственной деятельностью
государственных (муниципальных) организаций и их объединений.
3. Финансовый контроль – это деятельность государственных и
муниципальных органов, общественных организаций, различных
уполномоченных лиц, которая регулируется нормами права, а также
связана с проверкой правильности, точности и своевременности
формирования, распределения и использования денежных средств,
главной целью которой является установление законности и
эффективности осуществления финансово–экономической
деятельности.
4. На государственном уровне контроль реализуется в формате
государственного контроля, отраслями которого выступают
административный и финансовый контроль.
7
Сущность аудита в системе финансового контроля может
рассматриваться в двух направлениях: деятельность, имеющая строго
регламентированную структуру, осуществляемая специально
сформированными органами контроля, за порядком соблюдения финансового
законодательства и дисциплины всех экономических субъектов.
Аудиторская проверка – это один из видов негосударственного
финансового контроля, при котором проверяющая организация или специалист
полностью независимы [13, с. 381].
Независимый финансовый контроль, аудит – это экспертная оценка
бухгалтерского учета и отчетности с целью получения независимого мнения о
правильности, полноте, законности и своевременности отражения
хозяйственной деятельности подконтрольного объекта.
Финансовый аудит (контроль) применяется в целях:
выражения независимого экспертного мнения о состоянии бухучета и
достоверности отчетности;
выявления отклонений от установленного законодательством порядка
ведения учета и составления отчетности;
разработки предложений по устранению выявленных нарушений и
предупреждения их в дальнейшем[31, с. 195].
Также аудит, как вид финансового контроля, позволяет провести
независимую экспертизу экономической деятельности подконтрольного
объекта, то есть определить рациональность и эффективность использования
средств.
Особенности и порядок организации аудиторской деятельности в России
закреплен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
N 307–ФЗ (ред. от 23.04.2018)[3].
Возникновение аудита как формы финансового контроля в современной
России можно описать четырьмя основными этапами:
Первый этап – это период с 1987 по 1993 годы: это был процесс
стихийного формирования субъектов, которые были намерены осуществлять
8
аудиторские услуги, но на данном этапе отсутствовала законодательно
утвержденная нормативная база и соответственно конкуренция в данной сфере.
Второй этап с 1993 года до принятия рамочного закона в 2001 году. Это
был период становления: были сформированы аудиторские общественные
объединения и аудиторские фирмы, была начата деятельность по комплексной
аттестации и лицензированию субъектов аудиторской практики. Полагая, что
имеющаяся в компании система внутреннего контроля действует эффективно и
при этом вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно
полны и точны, независимые аудиторы стали больше внимания уделять
вопросам внутреннего контроля. Аудиторские фирмы начали уделять большее
внимание консультационной деятельности, чем непосредственно аудиторским
проверками. Данный вид аудита получил название системно–
ориентированного[24, с. 214].
Третий этап формирования аудита в России начался с 2001 года и
продолжался до момента принятия закона №307–ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30 декабря 2008 г. Именно в этот период деятельность
аудиторов получила некоторую системную основу: Правительством
Российской Федерации были приняты федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности; были усилены процедуры контроля качества
осуществляемого аудита; процесс сдачи квалификационных экзаменов на
получение квалификационного аттестата аудитора были существенно
усложнены; объем часов на подготовку аудиторов был увеличен со 140 до 240
часов [26, с. 422].
Говоря о практике формирования и «расширения» механизмов
применения аудита бухгалтерского учета в целом, стоит отметить, что
действующая сегодня в Российской Федерации нормативно–правовая база
определяет новые критерии качества аудита. Этот аспект характерен для
четвертого этапа образования аудита в России, которому положил начало
принятый в декабре 2008 года Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» №307. С этого момента начались характерные изменения в
9
сфере аудита: были разграничены такие понятия как «аудит» и «аудиторская
деятельность»; сопутствующие аудиту услуги, относящиеся к аудиту, стали
устанавливаться федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности; в соответствии с принятым законом контроль над аудиторской
деятельностью был передан саморегулируемым аудиторским организациям,
требования к созданию которых были изменены; появились новые критерии по
созданию аудиторских организаций, в соответствии с которыми данная
организация должна являться членом одной из саморегулируемых организаций
аудиторов; аудиторская деятельность начала возвращаться к требованиям
Временных правил аудиторской деятельности, когда обязательный аудит мог
проводиться как аудиторскими фирмами, так и индивидуальными аудиторами,
которые имеют лицензии; с 2011 года были изменены требования к получению
претендентами квалификационного аттестата аудитора, а так же к процессу
сдачи квалификационного экзамена [35, с. 1587].
Таким образом, возникновение аудита как социального института и
формы финансового контроля в современной России может быть названо
комплексным последовательным процессом, который можно описать четырьмя
последовательно сменявшими друг друга этапами. Критерии обязательности
аудита остались практически прежними по сравнению с Федеральным законом
№119–ФЗ «Об аудиторской деятельности». Однако вопросы о штрафных
санкциях за непрохождение организацией обязательного аудита так и не нашли
отражения в новом законе [3].
Таким образом, в настоящее время, объединив в себе отечественную
практику и международный опыт регулирования аудиторской деятельности,
аудит перешел на новый уровень регулирования. Закон «Об аудиторской
деятельности» изменил подходы к аудиту, оказал влияние на качество
проводимых проверок и дает возможности развиваться небольшим
аудиторским фирмам, оставив на рынке аудиторских услуг только крупные
организации, имеющие серьезную финансовую поддержку, разработанную
методологическую базу и штат квалифицированных специалистов.
10
1.2. Виды и задачи аудита в системе финансового контроля организации
Назначение финансового контроля выражается в содействии успешной
реализации государственной финансовой политики, обеспечении процесса
формирования и эффективного применения финансовых резервов во всех
областях хозяйствования.
Назначение финансового контроля выражается в содействии успешной
реализации государственной финансовой политики, обеспечении процесса
формирования и эффективного применения финансовых резервов во всех
областях хозяйствования.
Учитывая субъекты, осуществляющие финансовую контролирующую
функцию, выделяют государственный и негосударственный контроль.
Государственный контроль, в свою очередь принято делить на:
Общегосударственный.
Ведомственный[41, с. 200].
К видам негосударственного контроля относятся:
Внутрихозяйственный.
Независимый аудиторский контроль.
Общественный финансовый контроль.
Аудит в системе финансового контроля разделяется на несколько
видов (рисунок 2).
Основополагающей целью, которую преследует финансовый контроль,
является обеспечение законности и эффективности использования средств из
государственного бюджета и внебюджетных источников, а также
государственной собственности. Основываясь на данном утверждении можно
определить перечень задач финансового контроля:
Организация и осуществление контролирующей функции относительно
своевременного исполнения статей прибылей и убытков федерального бюджета
и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению.
11
Рисунок 2 - Виды аудита в системе финансового контроля, [22,
с. 115]
Традиционный текущий внутренний аудит, который имеет связь с
проверкой истинности бухучета и отчетной документации
предприятия.
Данный вид имеет ориентированность на инвесторов, акционеров,
собственников организации.
Этот тип внутреннего аудита имеет связь с анализом достижения
организацией стратегических целей и анализом обоснованности
выбора этих целей в рамках активного развития ситуации на рынке.
Включает аудиторскую проверку, направленную на определение и
предупреждение злоупотреблений, а также проверку текущих частных
вопросов, которые связаны с образованием и анализом
сформировавшейся финансовой, производственной, хозяйственной,
юридической, организационной ситуаций внутри предприятия.
Данный вид подразумевает проверку эффективности управления и
деятельности организации и действующего механизма хозяйствования.
Направлен на проверку соблюдения требований не только
законодательных норм, но и положений внутренних корпоративных
регламентов.
Данная система подразумевает проверку системы управления рисками.
Операционный аудит направлен на проверку бизнес–процессов и
отдельных действий во всех областях деятельности предприятия.
Этот вид аудита определяется проверкой эффективности и
безопасности информационной системы компании, особенно при
условиях компьютерной обработки данных.