82
Источниками получения аудиторских доказательств при проведении
аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД
экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского
учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их
копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита,
сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными
символами. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД
экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы,
подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются ауди-
тором самостоятельно.
Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД
и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например,
документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в
аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на
машинных носителях. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому
экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном
носителе.[42, с.249]
Аудитору необходимо убедиться в том, что:
регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным
первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический
субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты
хозяйственной жизни;
отсутствуют несанкционированные изменения программного
обеспечения; изменения, вносимые в программное обеспечение экономическим
субъектом в связи с изменением хозяйственного или налогового
законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы,
одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.
В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-
ориентированных и (или) ручных процедур.
Машинно-ориентированные процедуры должны включать:
83
а) программные средства, используемые аудитором для проверки
содержания компьютерных файлов экономического субъекта;
б) контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования
алгоритмов КОД.
При применении машинно-ориентированных процедур руководитель
аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить
контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания
и навыки в условиях работы КОД, и другим персоналом, занятым в аудите.
Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в
отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор
имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью
соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.
Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в
отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица,
осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.
Другим направлением совершенствования аудита является создание
службы внутреннего аудита на предприятии. Чтобы квалифицированно
провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего
аудита, работники которой должны хорошо знать специфику организации, ее
организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты
контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках,
владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать
законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок,
определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы
повышения эффективности всех видов деятельности организации и т.д.
Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдельного
внутреннего аудита. Данная служба должна явиться самостоятельным
подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю
предприятия. Внедрение внутреннего существенно меняет содержание работы
руководителей структурных подразделений и специалистов по обеспечению
84
имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения
изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению
хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических
регистров, обеспечение надлежащего контроля за выполнением
технологических процессов и других операций.
Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта
осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в
соответствии с программой внутреннего аудита.
Внутренний аудит в организациях, может решать следующие задачи:
проверка соответствия системы организационных регламентов
действующим нормативным актам и учредительным документам;
проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам
и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
проверка правильности составления и условий выполнения
хозяйственных договоров;
разработка и предоставление обоснованных предложений по
улучшению организации системы контроля и бухгалтерского учета всего
имущества предприятия;
экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности
организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
оценка экономичности и эффективности операций организации;
проверка уровня достижения программных целей;
организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита,
налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.[28, с.241]
Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:
Обоснованность и своевременность представления заключения о
состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных
документов, внутрихозяйственных регламентов действующему
законодательству и правовому статусу организации, а также заключении о
85
достигнутом уровне и факторам эффективности производственно-
хозяйственной и финансовой деятельности.
Обоснованность представленных предложений по улучшению
организации системы контроля бухгалтерского учета, материальной
ответственности должностных лиц и программы развития различных видов
деятельности.
Правильность консультаций оказанных учредителям, руководителям
подразделений, специалистам и работникам аппарата управления, ведения
бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности,
правовым и другим вопросам.
Только комплексный подход и учет перечисленных условий (вопросов)
может обеспечить создание целостной и эффективной системы
внутрихозяйственного контроля в организации.
По третьей главе работы, можно сделать следующие выводы:
для проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов
необходимо разработать план и программу аудиторской проверки;
рентабельность реализованных товаров за 2014 и 2015 гг. носят
непостоянный характер, т.к. объем реализованных товаров менялся за этот
период, а также менялась и себестоимость реализованных товаров;
для совершенствования аудиторской проверки учета финансовых
результатов, необходимо совершенствовать нормативную базу аудита и
автоматизировать непосредственно методику аудиторской проверки;
в целях эффективного контроля за учетом финансовых результатов
необходимо ввести на предприятии службу внутреннего аудита.
По третьей главе можно сделать следующие выводы:
объектом исследований в работе выступило предприятие ДООО
«Слободзейский хлебокомбинат», осуществляющим выпуск хлебобулочных и
макаронных изделий;
аудит учета финансовых результатов осуществляется на основании
данных бухгалтерского учета, синтетических и аналитических данных
86
учитывающих формирование и использование финансовых результатов;
при анализе финансовых результатов предприятия, наибольший
удельный вес занимают доходы, полученные от операционной деятельности,
однако возможны доходы от финансовой и инвестиционной деятельности;
прибыль предприятия направляется в основном на финансирование
расходов по налогу на доходы, а также на формирование резервного капитала и
фондов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одной из основных целей функционирования коммерческих организаций
является извлечение прибыли, с последующим ее перераспределением между
собственниками в зависимости от суммы вкладов в уставный капитал. Поэтому
процесс распределения прибыли на выплату дивидендов учредителям
(участникам) организации является приоритетным в организации такого
процесса.
87
Применение в организации процесса формирования финансового
результата, основанного на существование принципа непрерывности
деятельности, определяет, что организация будет продолжать свою деятельность
в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения деятельности, позволяет выделить
второе главное направление распределения прибыли, это — осуществление
расходов, связанных с производственным развитием организации.
Длительное функционирование организации в условиях рыночной
экономики невозможно без направления части капитала на поддержание
положения организации, на расширение производства.
Формирование финансовых результатов порождает конечный
финансовый результат отчетного периода — чистую прибыль (убыток), т.е.
показатель, увеличивающий или уменьшающий собственный капитал
организации.
По результатам проведенного в выпускной квалификационной работе
исследования можно сделать следующие выводы:
финансовые результаты на ДООО «Слободзейский хлебокомбинат»
формируются за счет результатов от обычных видов деятельности, от
инвестиционной и финансовой деятельности;
на величину финансовых результатов оказывают влияние также
результаты от внереализационных и чрезвычайных операций;
доходы и расходы от деятельности предприятия, отражаются в
формах отчетности в тех периодах, когда они произошли;
общая сумма прибыли от реализации продукции имеет тенденцию
снижения, вследствие наступления экономического кризиса в 2013 г. и
продолжением его в 2014 г., что соответственно привело к снижению объемов
производства и реализации;
имущество предприятия, уменьшилось, в связи с уменьшением
состава запасов, дебиторской задолженности, что соответственно повлияло на
сокращение собственного капитала;
88
по показателю рентабельности, прослеживается очевидное снижение
показателя, поэтому можно сделать вывод о нерентабельной деятельности
ДООО «Слободзейский хлебокомбинат».
Полученные выводы позволяют предложить следующие мероприятия
для повышения доходности предприятия:
повысить технический уровень производственного оборудования и
внедрить новые, прогрессивные технологии, что позволит данному предприятию
расширить ассортимент и объем выпускаемой высококачественной продукции;
экономнее использовать сырье и материалы в процессе производства
продукции, что обеспечит снижение производственных потерь относительно
материальных затрат;
сократить расходы на обслуживание и управление предприятием, что
позволит снизить себестоимость продукции. Чем меньше сумма цеховых и
общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных
условиях ниже себестоимость каждого изделия;
изменить номенклатуру и ассортимент производимой продукции, так
как при различной рентабельности отдельных изделий, они могут приводить и
к уменьшению и к увеличению затрат на производство;
сократит потери от брака и других непроизводительных расходов, так
как в них заключены значительные резервы снижения себестоимости
производимой продукции;
предприятию необходимо изменить ассортимент продукции, найти
новые пути финансового оздоровления предприятия;
ужесточить финансовую дисциплину в части взысканий
несвоевременно погашенной дебиторской задолженности, что позволит
предприятию улучшить свою ликвидность и платежеспособность;
сократить запасы оборотных средств, что позволит высвободить часть
финансовых ресурсов, которые в дальнейшем могут быть использованы
предприятием;
89
Сократить период оборачиваемости кредиторской задолженности, что
позволит предприятию сократить долю заемного капитала в финансовых
ресурсах предприятия.
Разработать новую концепцию финансовой политики в области
формирования, распределения и эффективного управления финансовыми
ресурсами.
При внедрении всех вышеперечисленных рекомендаций по увеличению
доходности, ДООО «Слободзейский хлебокомбинат» может достигнуть
высокого уровня платежеспособности и ликвидности.