62
экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение
бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо аудиторами, которые состоят с
указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья,
сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
- аудиторскими фирмами в отношении:
- экономических субъектов, являющихся их учредителями,
собственниками, акционерами, страховщиками, кредиторами, а также
применительно к которым эти аудиторские фирмы являются учредителями,
собственниками, акционерами;
- экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями,
филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем
капитале долю этих аудиторских фирм;
- аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному
экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского
учета, а также составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. [43, с.103]
Однако такая достаточно жесткая регламентация не устраняет проблем,
связанных с независимостью аудитора в России.
Достаточно часто возникает ситуация, когда клиенты совершенно
искренне отождествляют аудиторскую услугу с любой другой услугой и даже
товаром определенного качества. Вследствие этого у клиентов возникает
желание получить взамен уплаченной (порой достаточно существенной) суммы
определенные результаты. Ситуация усугубляется, если средняя или небольшая
аудиторская фирма полностью ориентирует свою деятельность на одного
крупного клиента.
Возможность сохранения профессиональной независимости аудиторов
при их материальной зависимости от клиентов неоднократно обсуждалась
ведущими специалистами. Выход пока не найден. В мировой практике, несмотря
на актуальность этого вопроса, также нет единого подхода к его решению.
Например, в Великобритании на основании опыта членов
AssociationofCertifiedCharteredAccountants – ACCA установлен 15%-й барьер
63
профессионального дохода от одного клиента. Однако вопрос о том, насколько
объективно этот показатель отражает фактическую независимость аудитора,
остается открытым. Кроме того, не совсем понятно, как может аудиторская
фирма, оказывающая услуги клиентам в течение финансового года, точно
определить долю оплаты каждого из них по окончании этого года.
Тесно связанный с принципом независимости критерий объективности
аудиторского заключения также не лишен доли своей проблематики. В России
объективность аудитора сильно зависит от многократности его работы у одного
клиента. Распространены случаи, когда из года в год клиент поручает аудит
своей бухгалтерской отчетности одной и той же аудиторской организации,
которая зачастую параллельно оказывает сопутствующие аудиту услуги.
Безусловно, такая форма сотрудничества сокращает расходы клиента.
Однако даже высокопрофессиональному аудитору при таком стиле
работы сложно оставаться объективным, т.к. утрачивается свежесть взгляда на
факты и обнаруживается тяга к налаживанию неформальных отношений.
Сложно предположить, что при несформировавшемся аудиторском рынке эту
проблему можно преодолеть путем установления жестких ограничений. При ее
решении российские аудиторы не могут основываться на международном опыте,
т.к. даже в странах с гораздо более продолжительной историей развития аудита
эта проблема все еще имеет место.
Не менее острой проблемой становится обеспечение
конфиденциальности аудита. В российских условиях у аудитора слишком много
соблазнов и крайне мало объективно препятствующих им факторов, чтобы
соблюдать требования тех пунктов Временных правил, которые запрещают
передавать полученные им в процессе аудита сведения третьим лицам, так или
иначе предавать их гласности против интересов заказчика или попросту
торговать этими сведениями.
Не следует забывать и о таком факторе, как угрозы аудитору, который
чаще всего в отличие от государственного ревизора, защищенного хотя бы на
словах, вообще никак не защищен. [20, с.109]
64
В Кодексе профессиональной этики аудиторов, утвержденном ААПР, в
качестве одного из этических принципов выделяется также профессиональная
компетентность, напрямую связанная с качеством работы самих аудиторов. За
последнее время претензии к аудиторам заметно выросли. Показателем этого
является, в частности, увеличение письменных обращений с жалобами на
недобросовестных аудиторов.
Еще один важный вопрос, напрямую связанный с этикой аудиторов –
публичная информация и реклама аудиторских фирм. В России нет запрета на
рекламу аудиторских фирм и аудиторских услуг в СМИ, специальных изданиях
аудиторов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и
иных публикациях аудиторов и каких-либо ограничений в отношении места и
периодичности обнародования рекламы, размера и оформления рекламного
объявления.
Безусловно, на этапе становления рынка аудиторских услуг не оправдано
введение жестких ограничений на рекламу аудиторских фирм и оказываемых
ими услуг, как это, например, принято в ФРГ и во Франции. Однако
целесообразно установление и соблюдение этических норм при размещении
рекламы аудиторскими организациями. Не допускаются реклама и публикации,
содержащие:
- прямое или косвенное указание, вселяющее необоснованное ожидание
(уверенность) клиентов в благоприятности результатов профессиональных
аудиторских услуг;
- безосновательное самовосхваление и сравнение с другими аудиторами;
- рекомендации, подтверждения клиентов и иных 3-х лиц,
восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им
услуг;
- сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента
либо необъективно представить его в ложном свете;
- необоснованные претензии быть специалистом в области аудиторской
деятельности;
65
- сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление
на судебные, налоговые и иные государственные органы.
Нужно сказать, что вопросы этического регулирования аудиторской
деятельности не могут замыкаться только на узком круге специалистов,
поскольку при этом затрагиваются самые разные интересы, существующие в
обществе. Вот почему так важно определить, а еще важнее – исполнять,
критерии поведения, учитывающие особенности взаимоотношений аудиторов,
экономических субъектов и делового сообщества.
По второй главе можно сделать следующие выводы:
аудиторская деятельность основана на принципах
конфиденциальности и объективности методов исследования;
в сфере развития аудиторской деятельности нерешенными остаются
ряд проблем которые требуют решения как на уровне законодательной базы так
и на уровне организации аудита на базе конкретной аудиторской фирмы ;
аудиторские заключения выдаются предприятиям по результатам
проведенной проверки, и могут быть разными по содержанию и виду, в
зависимости от результатов проверки;
на этапе становления рынка аудиторских услуг не оправдано введение
жестких ограничений на рекламу аудиторских фирм и оказываемых ими услуг,
как это, например, принято в ФРГ и во Франции. Однако целесообразно
установление и соблюдение этических норм при размещении рекламы
аудиторскими организациями;
не менее острой стоит проблема разработки международных
стандартов и их внедрении на территории Российской Федерации и адаптации
некоторых международных стандартов к отечественным стандартам
аудиторской деятельности.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И АУДИТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ДООО
«СЛОБОДЗЕЙСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»
66
3.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности
ДООО «Слободзейскийхлебокомбинат»
Слободзейский хлебокомбина создан правлением Тираспольского
Райпотребсоюза 20 ноября 1964 года. Слободзейский хлебзавод подвергся
большой реконструкции. Он был переведен на отопление с твердого на жидкое
топливо, были установлены расстоечные шкафы, оборудовано дрожжевое
отделение, построен склад для хранения муки, расширена экспедиция,
установлены тестомесильные машины. Были выстроены административное
здание, гаражи, нефтехранилище, мастерские, бытовые помещения. При этом,
работы осуществлялись хозяйственным и подрядным способом. Однако
производственные площади Слободзейского хлебзавода не соответствовали
мощностям печей. Само здание обветшало, требовало значительных денежных
средств на капитальный ремонт.
В августе 1973 года было начато строительство нового Слободзейского
хлебзавода. Вместо мучного склада были установлены шесть бункеров
открытого типа, действующие и в настоящее время емкостью по 25 тонн муки
каждый. Доставка муки стала осуществляться бестарным способом. Была
внедрена более прогрессивная технология выпечки хлеба на двух
тестоприготовительных агрегатах непрерывного действия и механизированной
линии по производству мелкоштучных изделий. Вскоре на хлебокомбинате на
выпечке хлеба стала применяться молочная сыворотка, что подняло качество
хлеба на более высокий уровень. Когда организовался хлебокомбинат, перед ним
была поставлена задача: облегчить труд домашней хозяйки, обеспечить
население района хлебом и хлебобулочными изделиями. Эта задача успешно
решена. Кроме хлеба и хлебобулочных изделий хлебокомбинат вырабатывает, в
настоящее время, макаронные и кондитерские изделия.
Сейчас из 182 человек – работников хлебокомбината, непосредственно
выпечкой хлеба занято 55 человек. Они работают в две смены, по 12 часов
каждая. Остальные работники: это обслуживающий персонал, слесари,
67
электрики, машинисты паровых котлов, административно- управленческие
работники, рабочие транспорта, грузчики.
Всего за 2013 год хлебокомбинат реализовал продукции на 8015600 руб.,
что на 70% выше уровня 2008года. Производительность труда за 2013год
составила 19,0 тыс. руб., что на 18% выше уровня 2008года. Чем выше
производительность труда, тем выше экономическая эффективность
общественных затрат труда.
Одним из важных экономических показателей работы является
рациональное использование основных производственных фондов. Важность
полного использования производственных мощностей можно
проиллюстрировать на примере Слободзейского хлебокомбината. В настоящее
время производственная мощность хлебокомбината используется на 45%. При
суточной мощности 57 тонн, фактически производится в среднем 20 тонн.
Казалось бы, что с вводом в строй мощной техники, созданием хороших
удобств для работы, произведенные затраты должны были дать и хорошую
отдачу. Однако из-за простоя оборудования, из-за неиспользования на полную
мощность имеющихся печей, фондоотдача не растет.
На Слободзейском хлебокомбинате производят следующие виды
продукции (в натуральном выражении):
хлеб и хлебобулочные изделия в количестве 3674 тонн – в том числе
булочные - 547 тонн; бараночные - 4,3 тонны;
кондитерские изделия - 23,3 тонн;
макаронные изделия – 56,9 тонн.
Основной ассортимент хлебобулочных изделий:
хлеб «Кишиневский» подовой 0,7;
хлеб «Кишиневский» формовой 0,7;
хлеб пшеничный подовой 1 сорт 0,5;
батон простой 1 сорт 0,5;
хлеб «Дарницкий» 0,5/0,72;
68
булочка «Ярославская» 1 сорт 0,1;
булочка «Веснушка» 1 сорт 0,05/0,1;
булочка сдобная в/с 0,1.
Ассортимент кондитерских изделий:
пряник «Северный»;
рулет «Южный»;
зефир «Колорат»;
корзинка «Южная».
Ассортимент макаронных изделий:
фигурные макаронные изделия 1 сорт и в/с.
Совокупность подразделений, их состав и формы взаимосвязи образуют
производственную структуру хлебокомбината.
Производственные подразделения имеют четко определенные функции в
производственном процессе. В процессе производства различают основные,
вспомогательные и обслуживающие подразделения.
Основное подразделение:
цех хлебобулочных изделий;
кондитерский цех;
макаронный цех.
Вспомогательное подразделение:
механическая группа;
транспорт.
Обслуживающее подразделение:
экспедиция;
охрана.
Обработка экономической информации производится автоматически,
т.е., учет автоматизирован. Формирование финансовых результатов и их целевое
использование происходит на основании утвержденной Министерством
экономики учетной политики ДООО «Слободзейский хлебокомбинат».
69
Сегодня главной целью предприятия является повышение
производственной мощности, а самое главное увеличение прибыли.
3.2 Аудит финансовых результатов предприятия
В качестве источников информации, при проверке учета финансовых
результатов, используются данные аналитического и синтетического учета по
счетам: 611 «Доходы от операционной деятельности», 711 «Расходы от
операционной деятельности», 612 «Другие операционные доходы», 714 «Другие
операционные расходы», 621 «Доходы от инвестиционной деятельности», 721
«Расходы от инвестиционной деятельности», 622 «Доходы от финансовой
деятельности», 722 «Расходы от финансовой деятельности», 351 «Итоговый
финансовый результат», также информация о прибылях и убытках (форма № 2).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
отражается на счете 351 «Итоговый финансовый результат и определяется из
финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также
прочих доходов и расходов.[13, с. 218]
Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к
счету 80 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:
1 – «Финансовый результат от обычных видов деятельности»;
2 – «Финансовый результат от прочих видов деятельности»;
3 – «Расходы, связанные с налогообложение прибыли (дохода)».
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей
налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат
от продажи продукции (работ, услуг) – по методу оплаты или по методу
отгрузки.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета – (при
журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и устанавливает
законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и
убытков.
70
Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции определяется
как разница между выручкой от реализации продукции (оборот по счету 611
«Доходы от операционной деятельности»), без НДС, акцизов и фактической
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (оборот по счету 711
«Расходы от операционной деятельности»).
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то
полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с
рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты
в рубли, отнесения курсовых разниц на счете 612 «Другие операционные
доходы».
Финансовый результат от прочих видов деятельности включает
результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отраженных обычно на счете 621
«Доходы инвестиционной деятельности».
Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 621,
и устанавливает правильность отнесения им списания сумм, отражения НДС и
пр.
При проверке устанавливается:
правильность определения прибыли от реализации основных средств
и иного имущества;
правильность отражения сумм НДС от реализации основных
средств;
правильность отражения в учете убытков, связанны с передачей
основных средств и прочих активов и др.;
полнота получения доходов и правильность отражения в чуете
результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление
договора на аренду);
законность списания расходов на содержание законсервированных
мощностей и объектов (при этом установить, имелись ли решение руководителя
предприятия или другой документ аналогичного характера о консервации
71
данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится
ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);
правильность получения процентов по суммам средств, числящихся
на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии
с договорами организации с учреждениями банков, в которых находится ее
счета);
правильность отражения сумм. Полученных от покупателей в виде
финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других
поступлений;
правильность и полнота отражения доходов (убытков) от
присужденных или признанных должниками штрафов, пен, неустоек за
нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения
причиненных убытков;
правильность отражения в учете операций по начислению и уплате в
бюджет налоговых платежей из прибыли (дт 731«Расходы по налогу на доходы»
Кт 541 «Расчеты по налогу на доходы»);
правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих
изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет,
внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного
законодательства;
законность и обоснованность создания резерва по сомнительным
долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под
снижение стоимости материальных ценностей;
правильность списания долгов и дебиторской задолженности и
соблюдение сроков исковой давности;
правильность отражения дополнительных расходов по заказам,
расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить
причины их несвоевременного списания на расходы. [43, с.229].
Кроме того, нужно проверить: