ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях деятельность каждого
хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга
участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования.
Для того чтобы определить платежеспособность и ликвидность
предприятия в современных условиях, менеджерам предприятия необходимо,
прежде всего, уметь реально оценивать финансовые результаты, как своего
предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовые
результаты – важнейшая характеристика экономической деятельности
предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом
сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические
интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном
отношении.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия
выражается в достигнутых финансовых результатах. Иными словами,
характеризуя результативность деятельности коммерческой организации в
отчетном периоде, правильнее говорить не о прибыли, а о финансовом
3
результате. Убыточная деятельность в бизнесе не может иметь долгосрочный
характер, поскольку убыток означает уменьшение инвестированного
собственниками капитала, что, в конце концов, с неизбежностью приводит к
ликвидации данного предприятия. Поэтому сконцентрируем свое внимание,
прежде всего на сущности прибыли, методах ее оценки, анализа и факторах
роста.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли или убытков и уровнем рентабельности. После
продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно
она представляет собой разность между чистой выручкой и полной
себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие
реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше
его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности
следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят
от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой
деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все
стороны хозяйствования.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в современных
условиях, когда происходят значимые трансформации в методах управления,
формах собственности, когда существование и успешное развитие предприятия
во многом зависят от степени эффективности его функционирования, в
соответствии с требованиями новейшей экономической реальности неизбежно
должна совершенствоваться и методика аудиторской проверки учета
финансовых результатов предприятия.
Степень разработанности проблемы. Основные теоретические и
практические разработки аудита учета финансовых результатов и
эффективности функционирования предприятия исследованы в трудах
зарубежных и российских ученых, основанных на практическом опыте ведущих
специалистов в области анализа, управления бизнесом таких как: Л.А.,
4
Родионова В.М., Савицкая Г.В., Бочаров В.В., Ковалев В.В., Крейнина М.Н.,
Леонтьев В.Е., Романовский М.В., Стоянова Е.С., Скобелева И.П., Шеремет А.Д.
и другие.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является финансово-хозяйственная деятельность ДООО «Слободзейский
хлебокомбинат».
Предметом исследования является процесс формирования финансовых
результатов предприятия от осуществления всех его видов деятельности.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
исследование методики и приемов осуществления аудиторской проверки учета
финансовых результатов, проведение анализа формирования и использования
полученных финансовых результатов, а также поиск путей совершенствования
аудита учета финансовых результатов.
Для достижения главной цели выпускной квалификационной работы
необходимо решить следующие задачи:
собрать необходимую информацию по исследуемой теме;
систематизировать собранный материал для целей исследования;
определить наиболее характерные показатели для исследования;
рассмотреть теоретические и методологические аспекты,
экономическую природу финансовых результатов предприятия;
рассмотреть сущность, методику и принципы формирования,
распределения и использования прибыли предприятия;
дать характеристику предприятия ДООО «Слободзейский
хлебокомбинат» и использовать аналитические процедуры для аудита учета
финансовых результатов;
предложить пути совершенствования аудита учета финансовых
результатов предприятия.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды классиков аудита, а также современных российских и зарубежных ученых
5
по вопросам применения аудиторских процедур, проблемам повышения
эффективности аудиторской проверки, данные вопросы были тщательно
изучены и нашли свое отражение в научных трудах известных отечественных
экономистов: В.Д. Андреева, П.С. Безруких, А.С. Варенникова, М.В. Вахрушина,
В.Б. Ивашкевича П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова и др. В
работе используются материалы и законодательные акты Приднестровской
молдавской республики (ПМР), определяющие возможности распределения и
использования прибыли, данные Министерства экономики ПМР. В работе
используются публикации научных сборников и доклады научно-практических
конференций. Практическим материалом для работы послужили данные
бухгалтерской отчетности ДООО «Слободзейский хлебокомбинат».
Научная новизна состоит в разработке реалистичных подходов в
деятельности хозяйствующего субъекта в области аудита учета финансовых
результатов предприятия.
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены теоретические и практические рекомендации совершенствования
деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области аудита учета
финансовых результатов. Результаты исследования могут быть применены в
деятельности хозяйствующих субъектов ПМР, а также отделами крупных
компаний, аналитическими группами для проведения исследований с целью
осуществления контроля за эффективным развитием предприятий.
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы материала, заключение, список использованной литературы,
приложения. Выпускная квалификационная работа изложена на 91 странице
машинописного текста.
6
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ АУДИТА
1.1 Концепции и теории аудита
Аудитор - древняя профессия. Латинское слово auditor означает
«слушатель» (audit - он слышит; auditio - слушание).Древнеримские
управляющие в 11 веке до н.э. назначали чиновников казначейства, обязанных
контролировать бухгалтерию провинций и устно отчитываться об этом.
Во Франции баронами ежегодно устраивались публичные чтения счетов
своих владений перед аудиторами, а в Англии актом Парламента король Эдуард
1 дал право баронам назначать аудиторов для проверки счетов.
Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4 000
г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать
высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную
деятельность.Ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии,
содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до
н.э. и 95 г. н.э. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества,
необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения
доступа и разделения обязанностей.[42, с.26]
Государственная система династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) в Китае
включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных
департаментов.
7
В Афинах 5 века до н.э. Народное Собрание контролировало доходы и
расходы государства, а его финансовая система включала правительственных
аудиторов.
В Римской республике государственные финансы находились под
контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под
наблюдением казначея. В англоязычных странах самые древние из дошедших до
нас учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства
Англии и Шотландии, датируемый 1130 годом.
В Х111 веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в
Англии, так и в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом,
написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов.
Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в
начале ХIV столетия в числе выборных должностных лиц назначались
аудиторы..
В старину в Великобритании проводился аудит двух типов:
в городах аудит осуществлялся публично, в присутствии правящих
должностных лиц и граждан и заключался в слушании отчетов, которые читал
вслух казначей;
вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат
управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредита» с
последующей «аудиторской декларацией», то есть устным отчетом перед
владельцем и советом управляющих данного поместья. [44, с.16]
Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании вплоть до ХIII
века, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности
государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им
средств. Целью этих видов аудита не являлась проверка качества счетов, за
исключением тех случаев, когда неточности могли сигнализировать о наличии
обмана.
В конце ХVII века в Шотландии был принят закон о запрете
определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора,
8
тем самым в Западном мире было введено понятие независимости аудитора.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит
серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний
обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для
проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто
непосредственно занимается управлением предприятием (администрация,
менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники,
акционеры, инвесторы). Несмотря на такой прогресс, в аудиторской практике
лишь во второй половине Х1Х столетия профессиональный аудитор сделался
важной составной частью делового мира.
Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в
акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые
службы были вынуждены искать стороннего независимого специалиста,
который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии
предприятия.
До рубежа ХХ века независимый аудит в Соединенных Штатах Америки
строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования
данных, относящихся к балансу. Это был так называемый «счетоводческий
аудит», так как три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и
составление бухгалтерских книг. [26, с.39]
Постепенно американский аудит развился в «тестовый аудит», когда
процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся
американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль
проверки подсчетов и переносов требует много времени и средств. Аудиторы
использовали методы тестирования, собирали свидетельства у партнеров по
бизнесу, большое внимание уделялось оценке активов пассивов.
Первое в США постановление об аудите, подготовленное Американским
институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт
дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA) по просьбе Федеральной
9
комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 году и посвящено «аудиту
баланса». Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием «Проверка
финансовых отчетов». И хотя в нем по - прежнему главное внимание
определялось аудиту балансов, но уже подробно шла речь о счетах прибыли и
убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций,
подчеркивалась важность внутреннего контроля.
Особое развитие аудит получил после глубокого экономического кризиса
1930 - х годов, выполняя функции защиты и порядка, в интересах как
индивидуального предпринимательства, так и экономики различных страх.
Мировой экономический кризис 1929 - 1933 гг. усилил потребность в услугах
бухгалтеров - аудиторов. После второй мировой войны 1939 - 1945 гг. без аудита
уже невозможно представить экономическую деятельность как в мире в целом,
так и в отдельных странах, в частности.
Зарубежные авторы признают, что первоначально и на Западе аудит был
не чем иным, как проверкой и подтверждением достоверности бухгалтерских
документов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первичные
документы, регистры бухгалтерского учета, а также составленную на их основе
бухгалтерскую отчетность.
Затем аудит стал системно-ориентированным. При этом практикующие
аудиторы - профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения
между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих
клиентов), составляющими и использующими бухгалтерские документы и
записи.
Современный аудит, особенно на Западе - это аудит, основанный на
риске. Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только
подтверждающего, а также системно - ориентированного аудита, но и аудита,
преимущественно основанного на статистических либо нестатистических
выборочных исследованиях. Независимые аудиторы могут работать
индивидуально, но чаще они объединяются в фирмы и организации (это более
эффективно), которые могут иметь различные наименования.
10
В странах Запада функционируют десятки тысяч аудиторских фирм
(только в США их более сорока пяти тысяч), от частных, состоящих из одного
человека или нескольких присяжных бухгалтеров (таких фирм около 90-95 %),
до огромных, играющих решающую роль в мировом аудите и считающихся
транснациональными корпорациями. [28, с.44]
В мировой практике можно выделить две различные концепции
регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила
распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция,
ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется
централизованными органами. На них фактически возлагаются функции
государственного контроля за аудиторской деятельностью.
Вторая концепция развита в англоязычных странах (США,
Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде
саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на
потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих
субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно
аудиторскими объединениями.
В России слово «аудит» появилось во времена Петра 1 и означало
«слушающий». Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались
делами, связанными с расследованием имущественных споров. Должность
аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя,
секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными
бухгалтерами.
Первоначально были предприняты три попытки создания в России
института аудита:1888-1989 гг.;1907-1912 гг.;1929-1930 гг. Однако все попытки
создания института аудита закончились неудачей, и лишь только в современное
время, с переходом к рыночным отношениям появилась эта возможность.
Становление аудита в России разделяется на три стадии:
Первая стадия (1987 - 1991 годы) - стадия директивного внедрения
аудита - когда была предпринята попытка создания предприятий аудиторского
11
типа по инициативе государства. Директивное создание института аудиторства
в стране было предпринято в период перестройки советской административно -
командной экономики.
Вторая стадия (1991-1994 годы) - стадия стихийного возникновения
аудиторских предприятий - после принятия законов «О собственности в РСФСР»
и « О предприятиях и предпринимательской деятельности».
Стадия стихийного развития аудиторской деятельности приходится на
период с конца 1990 до конца 1993 года, т.е. до момента издания Президентом
РФ Указа «Об аудиторской деятельности в РФ».
Третья стадия (1994 год по настоящее время) - стадия
регламентируемого аудита - с момента выхода Указа Президента РФ «Об
аудиторской деятельности в РФ», положившего начало нормативного
регулирования аудиторской деятельности в России по настоящее время.
С изданием Указа Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.
1993 года «Об аудиторской деятельности в РФ» закончился период стихийного
становления аудита и было положено начало его нормативного регулирования.
Этим Указом были введены «Временные правила аудиторской деятельности в
Российской Федерации», вступившие в силу 29.12.1993 года.7 августа 2001 года
принят Федеральный закон от № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». [42,
с.149]
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит
серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний
обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для
проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в
акционерных компаниях Европы.
В России слово «аудит» появилось во времена Петра 1. Становление
аудита в России разделяется на три стадии: первая стадия (1987 - 1991 годы) -
стадия директивного внедрения аудита; вторая стадия (1991-1994 годы) - стадия
стихийного возникновения аудиторских предприятий; третья стадия (1994 год по