12
настоящее время) - стадия регламентируемого аудита.
Аудит в классическом понимании этого слова - внешний независимый
аудиторский контроль, т.е. осуществляемый дипломированными бухгалтерами-
аудиторами.
В экономической литературе, как в зарубежной, так и в отечественной,
даются следующие определения аудита:
1) Согласно глоссарию международных терминов контроля, audit
(ревизия) - обзор деятельности и операций организации для того, чтобы
убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями,
бюджетом, правилами и стандартами. Целью настоящего обзора является
периодическое выявление отклонений, которые требуют корректирующих
действий.
2) Адъюкт - профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой
школы Парижа Ж. Леворш формулирует понятие аудит следующим образом:
«аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств
достоверности данных по поводу экономических действий и событий,
установления степени соответствия этих данных установленным критериями
сообщения результатов заинтересованным пользователям».
3) По определению Э.А. Аренса и Дж. К. Лоббека аудит представлен, как
процесс, посредством которого компетентный независимый работник
накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся
количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе,
чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой
информации установленным критериям.
4) Любому пользователю аудиторской информацией стало бы понятней
другое определение, которое непосредственно вытекает из всех ранее
отмеченных. Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня
информационного риска для пользователей финансовых отчетов.
5) В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности в РФ» от 6
августа 2001 года № 119-ФЗ дается следующее определение аудита:
13
«аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».[10]
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной
инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется
следующими обстоятельствами:
бухгалтерская отчетность используется для решения
заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством и
собственниками имущества экономического субъекта, реальными и
потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками;
бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в
силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и
возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной
деятельности;
степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не
может быть самостоятельно оценена большинством пользователей из-за
затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также
многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в
бухгалтерской отчетности экономических субъектов.[11, с.42]
1.2 Понятие, принципы, цели, виды и задачи аудита
С возникновением новых форм предпринимательской деятельности,
созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью,
коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в
создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.
Аудит — это внешний независимый финансовый контроль бухгалтерской
отчетности фирмы, осуществляемый независимыми дипломированными
аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).
14
Необходимость в услугах аудиторов возникает в связи с различными
обстоятельствами:
публичная финансовая отчетность предприятий и организаций, фирм
и компаний, банков и фондов представляется всем заинтересованным
пользователям, которые, на основе представленной в ней информации, формиру-
ют собственное мнение об эффективности его деятельности, его рентабельности
и платежеспособности. По результатам изучения отчетности пользователи при-
нимают те или иные управленческие решения в части построения
взаимоотношений с данным предприятием. Именно поэтому пользователи
представляют высокие требования к достоверности отчетной информации,
подтвердить которую и приглашают независимого профессионала — аудитора;
собственники, вкладчики, инвесторы привлекают аудиторов к
проверке отчетности и контроля, законности совершенных администрацией
фирмы хозяйственных операций с целью снижения риска произведенных ими
финансовых вложений;
хозяйственные и финансовые операции, совершаемые
предприятиями, бывают многочисленными и сложными. Возникают трудности
в их правильном документальном оформлении и отражении в бухгалтерском
учете. Именно с целью обнаружения и исправления, допущенных в течение
отчетного года ошибок, выявления «скрытых» неиспользованных резервов,
определения «узких» мест в организации хозяйственной деятельности и
постановке бухгалтерского и налогового учета администрация фирм и компаний
приглашает к проверке отчетности аудиторов.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной
потребности в развитии в Приднестровской Молдавской Республике аудита.
В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности» дается следующее
определение аудита: «Аудиторская деятельность, аудит - это
предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского
учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей». [3]
15
Аудиторской деятельностью в ПМР имеют право заниматься физические
лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида
собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными
юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как
организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и
могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную
законодательством ПМР, за исключением формы акционерного общества от-
крытого типа.
Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право
аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством ПМР.
Физические лица, прошедшие аттестацию и получившие
квалификационный аттестат аудитора, желающие работать как индивидуальные
предприниматели, а также предприятии решившие осуществлять
предпринимательскую деятельность в качестве аудиторской фирмы, должны в
обязательном порядке зарегистрироваться в регистрационной палате.
Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою
деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации
негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен
аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или
юридического лица), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор
на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.
В ходе аудиторской проверки устанавливается:
соблюдение проверяемым предприятием норм действующего
законодательства;
соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам
и стандартам;
точность, полнота и достоверность отражения в отчетности
финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия
за отчетный период. [33, с.142]
Аудиторские фирмы, или аудитор, ознакомившись с финансово-
16
хозяйственным положением, с системой внутреннего контроля, должен
высказать свое квалифицированное мнение о фактическом положении дел на
предприятии. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе
проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить
клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных
последствиях.
Аудит, не заменяет функций органов государственного контроля за
работой предприятий, учреждений и организаций.
Аудит бывает: внутренний и внешний; инициативный и обязательный.
Цели и задачи внешнего аудита. Внешний аудит направлен:
на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или
констатации их недостоверности;
на контроль и соблюдение законодательства и нормативных
документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
организации за проверяемый период;
на выявление резервов лучшего использования собственных
основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности)
может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления
резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности
исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового
положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и
расходов. [10, с.97]
Внешний аудит может решать также другие задачи:
по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского
учета;
17
по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету
налогов;
по анализу производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности;
по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем
путем консультирования руководителей и специалистов фирм.
Цели и задачи внутреннего аудита. Основная цель внутреннего аудита
заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов
деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных
имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:
проверка правильности составления и условий выполнения
хозяйственных договоров;
проверка наличия, состояния правильности оценки имущества,
эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов,
соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а
также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет
налогов и платежей во внебюджетные фонды;
экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности
организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
контроль достоверности учета затрат на производство, полноты
отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности
формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли
и фондов;
разработка и представление обоснованных предложений по
улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной
дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению
структуры производства и видов деятельности;
консультирование учредителей, руководителей подразделений,
18
специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной
деятельности и другим проблемам.
Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие
организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-
экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности
организации.
Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение
законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и
достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под
обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).
Основная цель инициативного аудита -выявить недостатки в ведении
бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести
анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в
организации учета и отчетности.
Аудиторская деятельность, аудит представляет собой
предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского
учета финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей.
Помимо самой независимой аудиторской проверки, согласно
Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудиторские
организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту
услуги.
Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Закона «Об
аудиторской деятельности». [3]
Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:
совместимые с проведением у этого же клиента обязательной
аудиторской проверки;
несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной
аудиторской проверки.
19
К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской
проверки, относятся:
постановка бухгалтерского учета;
контроль за ведением учета и составлением отчетности;
контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных
платежей;
анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической
безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
представление интересов экономического субъекта перед третьими
лицами;
проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в
области экономики и права;
разработка и издание методических пособий и рекомендаций по
вопросам экономики и права;
компьютеризация бухучета и смежных вопросов;
консультирование по вопросам бухучета, налогообложения,
финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;
информационное и экспертное обслуживание;
подбор и тестирование бухгалтерского персонала;
другие услуги. [34, с.126]
К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской
проверки, относятся:
ведение бухгалтерского учета;
восстановление бухгалтерского учета;
составление налоговых деклараций;
составление бухгалтерской отчетности.
Для выполнения сопутствующих аудиту услуг, требующих
лицензирования, аудитор должен иметь соответствующую лицензию.
20
При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следовать тем
же принципам, что и при оказании аудиторских услуг — честность,
объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять
требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по
планированию, документированию, контролю качества и т.д.
Основные принципы аудита можно разделить на две группы:
1) основные принципы, регулирующие аудит, - этические и
профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора
(аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться
аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и
учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;
2) основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие
этапы и элементы аудиторской проверки.
Принципы, регулирующие аудит определены в п. 3 Закона «Об
аудиторской деятельности в ПМР». Так, закон определяет, что при выполнении
своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться
нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями,
членом которых он является (профессиональными стандартами), а также
следующими этическими принципами: [3]
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение;
профессиональный скептицизм.
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому
субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы
собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации,
21
концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения),
учреждения и т. д. [38, с.204]
При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора,
аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения ауди-
торской проверки.
1.3 Аудиторские доказательства, существенность
и аудиторские риски
Аудиторские доказательства— это информация, полученная аудитором
при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на
которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам
относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи,
являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и
информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок,
стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего
профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о
количестве информации, необходимой для составления заключения о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
1) Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и
смешанными:
внутренние аудиторские доказательства включают в себя инфор-
мацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию,
полученную от третьей стороны в письменном виде;
смешанные аудиторские доказательства включают в себя инфор-
мацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде
и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.