72
правильность ведения аналитического и синтетического учета по
счетам разделов 7 и 8 Плана счетов «Финансовые результаты»;
соответствие записей аналитического и синтетического учета
выручки от реализации продукции, фактических затрат, прибыли от прочей
реализации и внереализационных доходов записям в главной книге, балансе и
форме отчетности.
По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия,
направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости
продукции, предотвращение потерь.
Сальдо, формирующиеся на счете 351 «Итоговый финансовый результат»
показывает: кредитовое – балансовую прибыль; дебетовое – балансовый убыток.
Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в
отчете о прибылях и убытках (форма №20). Налогооблагаемая прибыль
представляет собой сумму балансовой прибыли, равной разнице налоговых
доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с
законодательством.
Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их
использование отражаются в учете на счетах 611 «Доходы от операционной
деятельности», 711 «Расходы от операционной деятельности», 612 «Другие
операционные доходы», 714 «»Другие операционные расходы», 621 «Доходы от
инвестиционной деятельности»,721 «Расходы от инвестиционной
деятельности», 622 «Доходы от финансовой деятельности», 722 «Расходы от
финансовой деятельности», и 351 «Итоговый финансовый результат».
По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и
субсчетов:
611 «Доходы от операционной деятельности»,711 «Расходы от
операционной деятельности», должны быть закрыты записями на счет 351
«Итоговый финансовый результат» (прибыль либо убыток);
все субсчета, открытые к счету 612 «Другие операционные доходы»,
714 «»Другие операционные расходы», должны быть закрыты записями на 351
73
«Итоговый финансовый результат» (прибыль либо убыток);
все субсчета счета 621 «Доходы от инвестиционной
деятельности»,721 «Расходы от инвестиционной деятельности», должны быть
закрыты записями на счет 351 «Итоговый финансовый результат» (прибыль либо
убыток);
все субсчета счета 622 «Доходы от финансовой деятельности», 722
«Расходы от финансовой деятельности», должны быть закрыты записями на счет
351 «Итоговый финансовый результат» (прибыль либо убыток);
при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 80
«Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью
декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с кредита
счета 334 «Использование прибыли» в дебет счета 333 «Чистая прибыль
(убыток) отчетного года».[41, с.265]
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования
чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия после уплату налога на доходы и иных аналогичных платежей в
бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен
счет 332 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 322 «Фонд дивидендов»
и кредиту счета 537 «Расчеты с учредителями по доходам», 7531 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится
по кредиту счета 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
отчетного года» и дебету счета 311 «Уставный капитал» - при доведении
величины уставного капитала до величины чистых активов организации; дебету
321 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств
резервного капитала.
74
Для систематизации однородных операций проверяемой организации,
целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счетам 351
«Итоговый финансовый результат», 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода», 334 «Использование чистой прибыли», 322 «Резервы», таким образом,
чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования
средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве
финансового обеспечения производственного развития организации и иных
аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и
еще не использованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой
прибыли и проведения экономического анализа.
В ходе аудиторской проверки, как правило выявляются следующие
ошибки:
неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и
расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;
несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;
оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
прибыль(убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к
прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения
прибыли;
неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам
деятельности и внереализационным для целей налогообложения.
Кроме того, аудитор должен проверить правильность формирования
данных в форме отчетности № 2 «Отчет о финансовых результатах и их
использование». Показатели отчета представляются нарастающим итогом с
начала года до отчетной даты.
В отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и
убытках организации, как минимум за два года. С этой целью в выделенных
графах формы отчетности, формируются данные за отчетный период, и за
75
аналогичный период предыдущего года.
В ходе проведения проверки аудитору следует обратить внимание на то,
что некоторые данные, отраженные в отчете (форма №2), должны совпадать с
данными, отраженными в форме №1 «Бухгалтерский баланс».
3.3 Анализ финансовых результатов на ДООО «Слободзейский
хлебокомбинат»
На основании аналитических и синтетических данных бухгалтерского
учета и форм отчетности, проводится анализ финансовых результатов
предприятия. Источниками информации для анализа финансовых результатов на
ДООО «Слободзейский хлебокомбинат» являются:
бухгалтерский баланс за 2016 г.;
отчет о финансовых результатах и их использование за 2016 г.
Для начала проводят анализ динамики и состава прибыли предприятия,
данные представлены в приложении 1.
Вывод: как показывают данные приложения, общая сумма прибыли от
реализации продукции в 2016 году снизилась по сравнению с 2015 годом на 359
778 руб. или на 119,37%, а по сравнению с 2014 годом на 905 955 руб. или на
180,71%.
В 2016 году ДООО «Слободзейский хлебокомбинат» была получена
прибыль от инвестиционной деятельности, которая в 2015 году составила 140
056 руб. и по сравнению с 2015 годом увеличилась на 39 334 руб., но при
сравнении с 2014 годом, прибыль снизилась на 225 814 руб. По результатам от
финансовой деятельности в 2016 году получен убыток в сумме 372901 руб. В
2016 году предприятием в целом по всей деятельности получен убыток в размере
341 059 руб.
Это в первую очередь связано с кризисным годом, с сокращением
объемов производства и реализации продукции, а также с тем что предприятие,
независимо от снижения объемов производства, не сократило численность
76
работающих, поэтому сумма затрат на оплату труда в отчетном периоде осталась
на том же уровне в себестоимости продукции.
После определения данных о полученных ДООО «Слободзейский
хлебокомбинат» финансовых результатах, о суммах начисленных налоговых
платежей, и определения суммы чистой прибыли, далее будет проведен анализ
использования прибыли в приложение 2.
Выводы: данные приложения, показывают по каким целевым
направлениям ДООО «Слободзейскийх лебокомбинат» использует свою
прибыль.
В 2016 году предприятие не получило прибыли, а только лишь убытки,
поэтому были начислены только платежи в бюджет из прибыли на сумму 612
009 руб. В 2014 году, предприятие также не получило прибыли, и отражены
только суммы начисленных платежей в бюджет на сумму 814 676 руб. Однако,
при сравнении данных о целевом использовании прибыли в 2014 году, видно
что прибыль была достаточна для начисления налоговых платежей на сумму 612
574 руб., и отчислений в созданный фонд социальной сферы в сумме 18 713 руб.
Для определения финансовой зависимости ДООО «Слободзейский
хлебокомбинат», проведем анализ финансовой устойчивости в приложении 3.
Вывод: данные анализа приложения, показывают уровень финансовой
зависимости предприятия от собственных и заемных источников
финансирования. Сопоставляя данные 2016 года с 2015 годом имущество
предприятия, уменьшилось, в связи с уменьшением состава запасов, 309016
рублей, дебиторской задолженности на сумму 1 448 579 рублей, что
соответственно повлияло на сокращение собственного капитала на сумму 937
956 рублей. При сравнении данных 2016 года и с данными 2014 года, имущество
предприятия наоборот увеличилось на 588 332 рубля и это связано в основном с
увеличением состава основных средств, однако, это привело к уменьшению
собственных источников финансирования на 1 286149 рублей.
Рассматривая состав заемного капитала, видно, что ДООО
«Слободзейский хлебокомбинат» увеличил задолженность на 1 874 481 руб., и
77
только в части краткосрочных обязательств. Положительной тенденцией в этом
случае – это сокращение долгосрочных обязательств на сумму 3 384 000 руб. В
связи с кризисными 2013 и 2014 гг., сократился объем производства и
реализации продукции, что, соответственно привело к сокращению запасов на
сумму 549663 рубля, и денежных средств на сумму 144 525 рубля.
При расчете и анализе коэффициента соотношения заемных и
собственных средств, видно что, предприятие осуществляет свою деятельности
в основном за счет заемных и привлеченных средств, то есть ДООО
«Слободзейский хлебокомбинат» зависит от внешних источников
финансирования, так если в 2014 году на каждый вложенный рубль собственных
средств приходилось 2,62 рубля заемных источников, в 2015 году – 4,61 рубля, а
в 2016 году уже 8,6 рубля.
Составляющими частями термина «результативности», являются
показатели прибыльности и рентабельности.
Рентабельность – это относительный показатель. Показатели
рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом,
доходность различных направлений деятельности; они более полно, чем
прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.
Расчет данных показателей по формам отчетности № 1 «Бухгалтерский
баланс» и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использование»
ДООО «Слободзейский хлебокомбинат», произведен в приложении 4.
Вывод: данные анализа, проведенного по формам отчетности
показывает, что ДООО «Слободзейский хлебокомбинат», это предприятие,
которое в последнее время, терпит большие убытки. Связано это с тем, что
стоимость приобретенных материальных ценностей повысилась, что повлияло
на себестоимость произведенной и реализованной продукции, отсутствие рынка
сбыта, сокращение ассортимента продукции (в частности по кондитерскому и
макаронному ассортименту), повышение цен и тарифов на услуги со стороны,
уменьшение собственного капитала.
78
Так при определении рентабельности производственной деятельности,
показатель рентабельности в 2014 году составил 5,7, а уже в 2015 году – 1,96, в
2016 году – (-0,40). Прослеживается очевидное снижение показателя, убыток
предприятия составил 86404 рубля, поэтому можно сделать вывод о
нерентабельной деятельности ДООО «Слободзейский хлебокомбинат».
Предприятию необходимо изменить ассортимент продукции, найти новые пути
финансового оздоровления предприятия.
3.4 Пути совершенствования аудита финансовых результатов
При совершенствовании аудиторской деятельности, необходимо
совершенствовать прежде всего нормативную базу аудита, чтобы законы не
только издавались, но и использовались. На сегодняшний день в республике
практически нет внешнего аудита, по причине того, что отсутствует
обязательность как главная составляющая необходимости.
Принятый в 1995 году Закон «Об обязательном аудите» в ПМР не
работает, так как в его развитии не был разработан механизм его применения. Не
были разработаны критерии по которым предприятия должны ежегодно
проводить аудиторские проверки. В республике имеются случаи инициативного
аудита, а внешний аудит отсутствует.
Следующими направлениями в совершенствовании аудиторской
деятельности являются:
1) повышение квалификации работников предприятий и аудиторов, через
специальные постоянно действующие комиссии;
2) проведение автоматизации учетного процесса и аудита;
3) разработка и внедрение материального стимулирования и
ответственности работников занимающихся аудиторской деятельностью;
4) внедрение системы внутреннего контроля, который состоит из двух
систем: системы внутреннего контроля и системы внутреннего учета, в том
числе организация внутреннего аудита.
79
Не вызывает сомнений что развитие аудиторской деятельности в ПМР,
утверждение нормативно-законодательной базы и стандартов аудита будет
происходить непрерывно вместе с совершенствованием других экономических
дисциплин.[42, с.312]
В связи с развитием информационных, технологий, а также с внедрением
компьютерных технологий в сферы человеческой деятельности, вполне
логичным является использование прикладных экономических программ
экономическими субъектами для ведения бухгалтерского учета, отчетности, что
является базой проведения аудиторской деятельности.
Обработка экономической информации, с использованием
информационных технологий (компьютерной техники) является одним из
основных направлений совершенствования аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности предприятия. Обычно аудиторские фирмы
осуществляют экономическую обработку данных, для целей аудита, только в тех
случаях, когда объем информации является значительным.
Использование такого способа обработки экономической информации,
когда аудиторской проверки подвержены все аспекты хозяйственной
деятельности.
Использование систем компьютерной обработки данных, применяется в
том случае, когда использование компьютеров, приводит к изменению
отдельных элементов организации бухгалтерского учета на предприятии.
Аудиторские фирмы, осуществляют компьютерную обработку данных,
когда:
для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными
первичными учетными документами используются и первичные учетные
документы на машиночитаемом носителе;
постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены
по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых
носителях информации;
ручной труд, при обработки экономической информации, совмещен с
80
автоматизированной обработкой экономической информации, кроме того, когда
совмещается в учетных регистрах аналитический учет с синтетическим учетом,
а также когда информация обрабатывается оперативно, без каких-либо
затруднений, и в качестве выходной информации, используется новые регистры.
Обычно, для осуществления оперативной и эффективной экономической
проверки, экономический субъект должен предоставить все возможные
доступы к использования существующие системы компьютерной обработки
экономической информации.
Если данное условие не выполняется, или экономический субъект не
представляет полного доступа к имеющейся информации на электронных
носителях, представители аудиторской фирмы, должны потребовать всю
имеющуюся информацию хранящиеся на бумажных носителях.
Если аудиторы аудиторской фирмы, хотят использовать компьютерную
информации для осуществления проверки, им необходимо иметь полное и
достоверно представление о техническом, программном и нетематических
методах электронной обработки экономической информации.
В базе данных аудиторской организации, необходимо расширить
наибольший спектр всех имеющих систем экономической информации, но кроме
того, необходимо еще и изучить их особенности и целевое и практической
назначение.
Руководитель группы аудиторов, или аудитор должен изучить и
оформить в виде рабочей документации, все интересующие вопросы аудитора,
относительно программы с ее особенностями и целевым направлением, отразив
в нем следующие положения:
организационная форма обработки данных;
форма бухгалтерского учета;
разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;
система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;
обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере
или применяется сетевой вариант;
81
обеспечение архивирования и хранения данных;
передача данных производится: с использованием каналов связи, через
внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
Если какие-то элементы бухгалтерского учета были лицензированы,
аудитору необходимо проверить есть ли, и как учитываются данные элементы,
есть ли на них учетные регистры.
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности
компьютерной системы в части:
гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или
иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
формирования бухгалтерской и внутренней управленческой
отчетности;
осуществления аналитических процедур;
расширения функций компьютерной системы.
При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:
соответствие применяемой формы учета используемой системе
обработки данных;
соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных
действующему законодательству и возможность их изменения в случае
изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и
иного законодательства;
способ организации, хранения и обновления данных;
обеспечение контроля ввода данных;
возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;
возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.
Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов
требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и
составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным
расчетам экономического субъекта.