3
Содержание
Введение
4
Глава 1. Теоретические аспекты исследования операция с
драгоценными металлами и природными драгоценными камнями в
Российской Федерации
7
1.1 Понятие и значение операций с драгоценными металлами и
природными драгоценными камнями в коммерческих банках
7
1.2 Виды операций и сделок с драгоценными металлами и природными
драгоценными камнями
13
1.3 Порядок проведения банковских операций с драгоценными
металлами и природными драгоценными камнями
15
1.4 Контроль банка России за совершением операций с драгоценными
металлами и природными драгоценными камнями
18
Краткие выводы по главе
22
Глава 2. Анализ деятельности ПАО «Сбербанк России»
24
2.1. Общее описание деятельности коммерческого банка
24
2.2. Анализ операций и сделок с драгоценными металлами и
природными драгоценными камнями в Банке
27
2.3. Анализ бизнес-процессов проведения банковских операций с
драгоценными металлами и природными драгоценными камнями в
ПАО «Сбербанк России»
34
Краткие выводы по главе
41
Глава 3. Пути совершенствования проведения операций с
драгоценными металлами и природными драгоценными камнями в
ПАО «Сбербанк России»
42
3.1. Рекомендации по улучшению работы с драгоценными металлами и
природными драгоценными камнями
42
3.2. Оценка эффективности разработанных предложений
48
3.3. Пути внедрения разработанных предложений
52
Заключение
56
Список использованных источников
57
4
Введение
Актуальность темы исследования. Операции с драгоценными
металлами приобретают в банковском бизнесе все большую популярность в
связи с их доходностью, следовательно, от эффективного использования
операций с драгоценными металлами, как инструмента в получении
прибыли, будет зависеть финансовое благосостояние банка и его роль на
рынке.
Стремление к обеспечению прибыльности бизнеса и обостренная
конкурентная борьба обуславливают своевременную и гибкую реакцию
российского банковского сектора на текущие тенденции внутреннего и
мирового финансовых рынков, предопределяет развитие и широкое
применение новых для отечественного финансового рынка банковских
продуктов и услуг.
К таким услугам относятся операции с драгоценными металлами, а
именно - размещение активов клиентов в драгоценные металлы, привлечение
на комплексное обслуживание клиентов по операциям с драгоценными
металлами, реализацию слитков, памятных и инвестиционных монет и
другие операции, приносящие доход банку.
Драгоценные металлы традиционно являются привлекательным
инструментом финансового рынка, как для кредитных организаций, так и для
их клиентов. Инвестиции в драгоценные металлы считаются надежной
защитой от инфляции, на них предъявляется повышенный инвестиционный
спрос при дестабилизации экономики, появлении геополитических рисков.
Многими инвесторами драгоценные металлы рассматриваются как надежный
актив для «консервации стоимости».
Проблема банковского сектора на сегодняшний день заключается в
том, что не все банки развивают в должной степени политику по
привлечению активов в качестве драгоценных металлов по ряду причин,
начиная от плохой организации рекламной деятельности, заканчивая
отступлением от законодательных норм ведения бухгалтерского учета и
5
налогообложения операций с драгоценными металлами. Стоит отметить, что
бухгалтерский учет и налогообложение операций с драгоценными металлами
отличается характерными особенностями, которые каждый банк определяет в
своей учетной политике.
Целью выпускной квалификационной работы является оценка
банковских операций с драгоценными металлами и природными
драгоценными камнями.
Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:
1) Рассмотреть теоретические аспекты исследования операция с
драгоценными металлами и природными драгоценными камнями в
Российской Федерации;
2) Провести анализ деятельности ПАО «Сбербанк России»;
3) Провести анализ операций и сделок с драгоценными металлами и
природными драгоценными камнями в Банке;
4) Предложить пути совершенствования проведения операций с
драгоценными металлами и природными драгоценными камнями в ПАО
«Сбербанк России».
Объектом исследования является ПАО «Сбербанк России».
Предметом исследования - совокупность инструментария банковских
продуктов и услуг кредитной организации на рынке драгоценных металлов и
анализ развития таких операций банка с данными продуктами.
В процессе написания работы была использована и проанализирована
научная литература и статьи по данной проблеме. Среди отечественных
авторов: В.В. Смирнов, H.H. Рогожина, Н.Б. Косарева, С.С. Колобов, B.C.
Колобова, Г.А. Цылина, Н.И. Валенцева, В.А. Челноков, Н.С. Антонов, М.А.
Пессель, О.И. Лаврушин, Н.Э. Соколинская, Э.А. Уткин, В.М. Коркин, П.В.
Алексеев, А.В.Панин, Ю.П. Авдиянц, Е.Б. Ширинская, Г.С. Панова, В.А.
Кудрявцев, И. Ступин, И. Грачев, А.Г. Саркисянц, В. Пономарев и др.
При написании выпускной работы источниками информации
послужили учредительные документы, бухгалтерские балансы, годовые
6
отчеты, документы внутреннего учета и отчетности банка, а также материал
исследований специалистов в области информационных технологий.
Информационную основу исследования составили научные
монографии, научные статьи из ведущих периодических изданий по
финансам и экономике: «Банковское дело», «Деньги и кредит», «Финансы и
кредит», «Эксперт», «Ведомости», «Рынок ценных бумаг», «Аналитический
банковский журнал» и т.д.
Также автором использованы ресурсы сети Интернет, в частности
официальные сайт Центрального Банка Российской Федерации, Федеральной
Службы Государственной Статистики Российской Федерации,
коммерческого банка ПАО «Сбербанк России».
В ходе исследований в рамках данной работы применялись различные
методы: логический анализ, системный подход, метод экспертных оценок,
табличный метод и другие.
Структура и объем работы обусловлены целью и задачами
исследования и включает введение, две главы, заключение, список
использованных источников.
7
Глава 1. Теоретические аспекты исследования операция с
драгоценными металлами и природными драгоценными
камнями в Российской Федерации
1.1. Понятие и значение операций с драгоценными металлами и
природными драгоценными камнями в коммерческих банках
Рынок драгоценных металлов представляет собой специальный центр
торговли драгоценными металлами, на котором осуществляется их
периодическая покупка-продажа в целях: промышленно-бытового
потребления; тезаврации; инвестирования; страхования; и др.
Драгоценные металлы представляют собой не просто материал,
который использую в ювелирной промышленности, электронике, а также
стоматологии и других отраслях, это своеобразный финансовый инструмент,
представленный в качестве объекта вложения средств, как в целях
накопления, так и в спекулятивных целях
1
.
Российский рынок драгоценных металлов функционирует на
взаимоотношениях между всеми субъектами рынка:
– государством, который представленным Гохраном и ЦБ;
– добытчиками драгоценных металлов;
– промышленными производителями, а также кредитными
организациями;
– потребителями;
– скупочными организациями и инвесторами
2
.
На сегодняшний день операции с драгоценными металлами
осуществляют кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение
на совершение операций с драгоценными металлами, выдаваемые Банком
России.
Операции с драгоценными металлами – это особый вид операций,
1
Архипов А.И. Сенчагов В.К. Чубаков Г.Н. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / А.И.
Архипов, В.К. Сенчагов, Г.Н. Чубаков. – М.: Проспект, 2016. – 720 с.
2
Банковское дело: дополнительные операции для клиентов: учебник/Под ред. проф. А.М. Тавасиева. – М.:
Финансы и статистика, 2014. – 416 с.
8
которые осуществляют банковские учреждения, зарегистрированные в
установленном законодательством порядке и получившие соответствующее
разрешение (лицензию) на осуществление таких операций
3
.
Банк России покупает золото у коммерческих банков в соответствии с
Указаниями ЦБ РФ от 07.10.98 года №376-У «О порядке совершения Банком
России сделок купли-продажи драгоценных металлов с кредитными
организациями на территории Российской Федерации», с изменениями и
дополнениями.
Право на осуществление коммерческими банками операций с
драгоценными металлами определено ст.5 Федерального закона от
02.12.1990г. №395–1 «О банках и банковской деятельности», в соответствии
с которой банки могут «привлекать во вклады и размещать драгоценные
металлы», а также «осуществлять операции с драгоценными металлами и
драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской
Федерации»
4
.
Основным документом, регулирующим правовой режим совершения
операций с драгоценными металлами, является Федеральный закон от
26.03.1998г. №41–ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»,
который устанавливает основы регулирования отношений в области условий
обращения драгоценных металлов на территории РФ.
В рамках действующих законодательно–нормативных актов к
драгоценным металлам относятся – золото, серебро, платина и металлы
платиновой группы, такие как палладий, иридий и другие, а также монеты из
драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за
исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.
В соответствии с общероссийским классификатором клиринговых
валют драгоценные металлы имеют трехзначный код, представленный в
таблице 1.1.
3
Банковское дело: учебник / О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. засл. деят.
науки РФ, д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. – 9-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2015. – 768 с.
4
Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-1:
(ред. от 03.07.2016, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // СПС «Консультант Плюс»
9
Таблица 1.1
Перечень трехзначных кодов драгоценных металлов,
используемых в банковской деятельности
Код
Наименование драгоценного
металла
А33
Палладий в граммах
А76
Платина в граммах
А98
Золото в граммах
А99
Серебро в граммах
В соответствии с п.1.18 части 1 Положения Банка России от
16.07.2012г. №385–П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» все
совершаемые коммерческими банками операции с драгоценными металлами
должны отражаться на счетах аналитического учета «только в учетных
единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и
палладия) массы металла либо в учетных единицах массы и в рублях.
Синтетический учет ведется только в рублях».
Основным документом, регулирующим совершение коммерческими
банками операций с драгоценными металлами, является Положение Банка
России от 01.11.1996г. №50 «О совершении кредитными организациями
операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации
и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами»
(далее Положение №50).
Привлечение во вклады драгоценных металлов коммерческие банки
осуществляют путем открытия обезличенных металлических счетов (далее
ОМС). В соответствии с п.2.7 Положения №50 «обезличенные металлические
счета – счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных
металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления
операций по их привлечению и размещению».
Драгоценные металлы, размещенные клиентами на ОМС, имеют
количественную характеристику массы тела (граммы) и стоимостную
10
балансовую оценку (в рублях). ОМС не имеют конкретных индивидуальных
признаков (например, слиток, проба и другие) открываются физическим и
юридическим лицам, включая другие кредитные организации на условиях
возвратности
5
.
В соответствии с п.9.5 Положения №50, коммерческие банки могут
открывать следующие виды ОМС, представленные на рисунке 1.
Рис. 1.1. Виды обезличенных металлических счетов, открываемых
коммерческими банками
6
Рассмотрим наиболее распространенный в коммерческих банках вид
ОМС – до востребования, доход по которому исчисляется исходя из роста
курса драгоценного металла на мировом рынке.
Открытие ОМС физическому лицу осуществляется на основании
документа, удостоверяющего личность, свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе (при наличие), а также договора, в котором в соответствии
с п.9.4 Положения №50 должны быть определены «операции, проводимые по
данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных
металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с
ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных
металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и
отклонением массы метала, числящегося на обезличенном металлическом
счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической
форме».
5
Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / под. ред. засл. деят. науки РФ, д-
ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. – М.:КНОРУС, 2014. – 256 с.
6
Галяпина Л.В., Трускова Т.М. Финансы и кредит: учебное пособие для студентов / Л.В. Галяпина, Т.М.
Трускова. - М.: Дашков и Ко, 2015. – 352 с.
11
После проведения идентификации клиента, проверки предоставленных
документов, проводится подписание договора на открытие и ведение счета
ОМС, а денежные средства клиента или мерные слитки обмениваются по
курсу продажи, установленном в банке на «безналичный» драгоценный
металл и зачисляются на счет в граммах.
В случае если клиент желает открыть металлический счет путем
поставки драгоценного металла в физической форме, то такая сделка может
быть совершена, только в том банке (структурном подразделении банка),
которое имеет весоизмерительные приборы и специальное оборудование по
проверке подлинности слитков одним из методов неразрушающего контроля,
и на основании заявления. Кроме того, принимаемые слитки должны иметь
паспорт или сертификат завода – изготовителя слитков и соответствовать
российским и международным стандартам. О приеме слитка драгоценного
металла от клиента для проверки составляется акт приема–передачи.
Проверка слитка и взвешивание осуществляется с точностью до 0,01 грамма
и при условии возможности визуального контроля над действиями работника
банка со стороны клиента. Результаты проверки и взвешивания отражаются в
спецификации на слитки
7
.
Закрытие ОМС клиентом может быть произведено двумя способами: –
путем продажи «безналичного» металла банку по курсу покупки
установленном в банке на момент совершения сделки и получения средств в
рублях; – путем снятие драгоценного металла в физической форме в виде
мерного слитка, особенности этого способа представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Основные недостатки, при совершении сделок со слитками
из драгоценных металлов
Законодательно-нормативный акт
Содержание недостатка
Налоговый кодекс (часть 2) главы 21 (НДС)
и 23 (НДФЛ)
– в случае выдачи банком драгметалла в
физической форме и выноса его из
хранилища ценностей, такая операция
облагается НДС в размере 18% от
7
Голодова Ж.Г. Финансы и кредит: учебное пособие / Ж.Г. Голодова – М.: Инфра-М, 2014. – 448 с.
12
стоимости металла. НДС уплачивается в
том налоговом периоде, в котором
производится выдача драгметалла;
– при получении дохода от реализации
драгметаллов физические лица
самостоятельно производят исчисление и
уплату НДФЛ
ФЗ от 23.12.2003г. №177-ФЗ «О
страховании вкладов физических лиц в
банках РФ»
ОМС не подпадают под закон о
страховании вкладов
Однако, в части требования НК РФ по НДФЛ, указанного в таблице 2,
необходимо пояснить, что не облагаются НДФЛ доходы, полученные от
реализации драгоценных металлов, находившихся в собственности
физического лица три года и более, а также физическое лицо имеет право на
получение имущественного налогового вычета.
Следующим наиболее популярным направлением розничного бизнеса
коммерческих банков являются операции по купле – продаже слитков и
монет из драгоценных металлов. Банки осуществляют учет и хранение
аффинированных драгоценных металлов в виде слитков, в соответствии с
Указаниями Банка России от 01.07.2009г. №2255–У «О правилах учета и
хранения слитков драгоценных металлов кредитными организациями на
территории Российской Федерации».
В соответствии с Положением №50 «слитки драгоценных металлов –
это стандартные или мерные слитки российского производства,
соответствующие государственным стандартам, действующим на территории
РФ, или иностранного производства, соответствующие международным
стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией участников рынка
драгоценных металлов и участниками Лондонского Рынка Платины и
Палладия».
В заключение хотелось бы отметить, что вложения в драгоценные
металлы имеют смысл только в долгосрочной перспективе, и они наиболее
защищены от инфляции в период финансовых кризисов.