15
субъекты малого предпринимательства могут представлять бухгалтерскую
отчетность по упрощенной системе. Они формируют бухгалтерскую отчетность
из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, включающих
показатели по группам статей, без детализации показателей по статьям.
В приложениях к отчетности приведена наиболее важная информация,
способствующая оценить финансовое положение организации. Интересы
пользователей бухгалтерской финансовой отчетности различных так данные
бухгалтерской отчетности внешним пользователям необходимы для оценки
эффективности работы организации.
Гарантией качественного составления бухгалтерской отчетности
является соблюдение на практике норм (требований), предусмотренных
российскими законодательными и нормативными правовыми актами
(стандартами) по бухгалтерскому учету
19
.
Стоит отметить, что в современных условиях хозяйствования анализу
бухгалтерской отчетности организации уделяется достаточно большое
внимание, поскольку грамотно проведенный анализ бухгалтерской отчетности -
это основной источник информации об имущественном и финансовом
положении организации, о платежеспособности или неплатежеспособности
организации, ее финансовой устойчивости или неустойчивости, рентабельности
деятельности, уровне деловой активности и т. д. При этом динамика значений
финансовых показателей изменчива. А отклонения могут характеризовать
различную направленность по тем или иным показателям
20
.
В управлении организации баланс выступает важнейшим инструментом
изучения и диагностики финансового состояния, наблюдения за
потенциальными факторами его ухудшения.
19
Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Г. В. Савицкая — 7―е изд.,
испр. — Мн.: Новое знание. 2015. — С.59.
20
Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и
формированию бухгалтерского баланса некоммерческих организаций: их возможные изменения //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. — №7. — URL: http://cyberleninka.ru/
article/n/novye-trebovaniya-k-sostavu-buhgalterskoy-otchetnosti-i-formirovaniyu-buhgalterskogo-balansa-
nekommercheskih-organizatsiyih (датаобращения: 13.10.2017).
16
В свою очередь информация, представленная в отчете о финансовых
результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в
отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. В соответствии с п.
21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет о финансовых
результатах характеризует сами финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период
21
.
Отчет о финансовых результатах составляется на основе хозяйственных
операций, которые должны быть подтверждены документами (счетами,
договорами и т. д.)
22
.
Любой субъект хозяйственной деятельности, заинтересованный в
успешном развитии, должен использовать отчетность как способ
доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально
привлечь потенциальных клиентов и поставщиков
23
.
В этой связи очень важно, чтобы руководители и специалисты
организаций умели «читать» отчетность, т.е. делать оценку имущественного
положения и финансового состояния партнера по ее данным. В этом случае
финансовая отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения,
становясь источником информации при заключении договоров и выборе
системы расчетов с партнерами. Особое значение имеют данные дополнений и
пояснений к отчетности для оценки компаний при их реорганизации
24
.
Развитие корпоративного предпринимательства и формирование
консолидированной финансовой отчетности требуют значительного
увеличения системы пояснений, поскольку консолидация отчетности
подразумевает не простую сумму результатов деятельности группы компаний,
и в пояснениях необходимо отразить бизнес-процесс, его структуру и участие в
21
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями)
22
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК,
2015. — С.193.
23
Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Г. В. Савицкая — 7―е изд.,
испр. — Мн.: Новое знание. 2015. — С.58.
24
Лаврушин, О.И. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / О.И. Лаврушин, О.Н.
Афанасьева. ― М.: КноРус, 2016. ― C. 22.
17
нем отдельных предприятий.
Для руководства организации пояснения к отчетности должны показать
различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в
целом и отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это важно при
анализе финансовых результатов и капитала
25
.
Таким образом, данные финансовой отчетности становятся аргументом
в диалогах при принятии важных экономических решений. Но это
предполагает, что руководители и специалисты финансово-бухгалтерских
служб должны стремиться к повышению информативности и аналитических
возможностей финансовой отчетности, что подразумевает расширение
пояснений и дополнений к формам отчетности, предоставляющих не только
количественные, но и качественные характеристики
26
.
Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности
проявляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо
разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые показатели,
их случайность, устойчивость и возможность регулирования
27
.
1.2. Основные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности
Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности представляют
собой совокупность теоретико-познавательных категорий, научного
инструментария и регулятивных принципов, используемых для исследования
процессов функционирования экономических субъектов.
Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используется
совокупность общенаучных и специальных методов, характерных для всех
25
Макарова, Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под
ред. Ю.А. Бабаев. ― М.: Вузовский учебник, ИНФРА―М, 2016. ― 576 c.
26
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015.
— С.193.
27
Панкова, Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло; Под
ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фомина. - Рн/Д: Феникс, 2015. –С. 341.
18
видов и направлений экономического анализа
28
.
Метод (от гр. methodos – исследование) представляет собой способ
исследования, определяющий подход к изучаемым объектам, планомерный
путь научного познания и установления истины. Под методом экономического
анализа понимается системный комплексный подход к исследованию
хозяйственных процессов в их развитии и взаимосвязи. Системный подход в
анализе заключается в рассмотрении объекта анализа как системы
взаимосвязанных элементов (составляющих), изучении их влияния на
состояние объекта и результаты его деятельности
29
.
Важной составляющей системного подхода является комплексность,
означающая рассмотрение полученных результатов деятельности объекта
анализа как следствия взаимодействия всех ее аспектов (сторон) и
совокупности факторов, оказывающих на них влияние. Характерными
особенностями метода экономического анализа являются:
использование системы показателей, всесторонне характеризующих
деятельность организации;
изучение взаимосвязи между ними;
выявление и изучение причин (факторов) изменения этих
показателей с целью определения резервов повышения эффективности работы
предприятия
30
.
Формализованные методы являются основными при проведении
финансового анализа, они носят объективный характер, в их основе лежат
строгие аналитические зависимости.
Неформализованные методы основаны на логическом описании
аналитических приемов, они субъективны, так как на результат большое
28
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова,
Т.Б. Иззука. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 248 с.
29
Арабян К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К.К. Арабян. О.В. Попова // Бухгалтерский учет. -
― 2015. ― № 3. ― С. 85.
30
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. ―
М.: НИЦ ИНФРА―М, 2015. ― C. 62.
19
влияние оказывают интуиция, опыт и знания аналитика
31
.
Так как анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности является
важнейшим направлением экономического анализа, то для него характерны все
особенности, присущие методу анализа.
Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности базируется, прежде
всего, на общенаучных методах исследования
32
.
Метод моделирования реализуется в анализе финансовой отчетности
через построение моделей, позволяющих представить исследуемый процесс
или явление как систему взаимосвязанных факторов, оказывающих влияние на
этот процесс. В финансовом анализе используются три типа моделей:
1) дескриптивные – модели описательного характера. Они являются
основными для анализа финансовой отчетности. К ним относятся построение
системы отчетных Балансов, представление отчетности в необходимых
аналитических разрезах, анализ динамики и структуры показателей отчетности,
система аналитических показателей, аналитические записки к отчетности;
2) предикативные – модели прогностического характера, используются
для прогнозирования будущего финансового состояния организации и
результатов ее деятельности. Наиболее распространенными среди
предикативных моделей являются расчет порога рентабельности (критического
объема продаж), построение прогнозных финансовых отчетов, модели
динамического и ситуационного анализа;
3) нормативные – модели, которые позволяют сравнивать фактические
результаты с ожидаемыми, запланированными, предусмотренными бюджетом.
Такие модели используются главным образом во внутреннем финансовом
анализе, предполагают определение нормативов по каждой статье расходов и
31
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
Учебник / О.В. Ефимова. ― М.: Омега―Л, 2016. ― С. 87.
32
Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015.
— С.193.
20
выявление отклонений фактических значений показателей от нормативных
33
.
В практике анализа финансовой отчетности широкое распространение
получили основные методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности:
– горизонтальный анализ, в рамках которого показатели за исследуемый
период сравнивают с аналогичными за другие периоды;
– вертикальный анализ заключается в исследовании структуры
показателей посредством постепенного перехода к более низким уровням
детализации;
– факторный анализ заключается в исследовании влияния отдельных
элементов деятельности предприятия на его основные экономические
показатели;
– сравнительный анализ заключается в сопоставлении исследуемых
показателей с аналогичными по отрасли или среди основных конкурентов;
– коэффициентный анализ;
– трендовый анализ
34
.
Горизонтальный анализ представляет собой составление аналитических
таблиц, в которых на основании имеющихся абсолютных показателей
проводится расчет относительных темпов их роста. Целью горизонтального
анализа является выявление абсолютных и относительных изменений в
различных статьях финансовой отчетности за определенный период и оценка
этих изменений. Горизонтальный анализ представляет собой сравнение каждой
строки финансовой отчетности с предыдущим периодом
35
.
Данный метод позволяет определить тенденции изменения отдельных
статей и провести исчисление темпов роста. Вертикальный (структурный)
анализ представляет собой исследование структуры итоговых финансовых
показателей деятельности предприятия с оценкой влияния каждой
33
Алексеева А., Васильев Ю., Малеева А., Ушвицкий Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. Учебное пособие. — М.: КноРус, 2015 – С. 215
34
Карпенко О. А. Методика и методология анализа финансового положения предприятия с использованием
бухгалтерской (финансовой) отчетности // Молодой ученый. — 2016. — №29. — С. 418
35
Камышанов П.И, Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П. И. Камышанов, А. П.
Камышанов. ― 7―е изд. ― М.: Омега ― Л. 2014. ― С. 149
21
рассматриваемой позиции на результат, отраженный в отчетности в целом.
Вертикальный анализ дает возможность проводить оценку деятельности
предприятия по относительным показателям, что, в свою очередь, позволяет
оценить структуру актива и пассива баланса, определить доли отдельных
статей отчетности в валюте баланса. Целью вертикального анализа является
расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценки их динамики
для того чтобы составить прогноз структурных изменений активов и
источников их покрытия.
Горизонтальный и вертикальный виды анализа являются
взаимодополняющими. Использование совокупности данных видов анализа
позволяет построить сравнительный аналитический баланс, в котором все
показатели разбиваются на три группы: показатели структуры баланса;
показатели динамики баланса; показатели структурной динамики баланса.
Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры
имущества предприятия и источников его формирования. Сравнительный
анализ заключается в сопоставлении значений отдельных групп аналогичных
между собой показателей
36
.
При использовании данного метода анализа рассчитываются величины
абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.
Сравнительный анализ предполагает сравнение сводных показателей
отчетности предприятия, подразделений, цехов, а также сравнение показателей
данной компании с показателями конкурентов, со средними по отрасли и
средней величиной производственных показателей.
Данный вид анализа позволяет проводить сравнения: фактических
показателей с плановыми для оценки обоснованности плановых решений;
фактических показателей с нормативными для выявления внутреннего резерва
производства; фактических значений показателей отчетного периода с
36
Соколов Я.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова .— М.:
Магистр, 2014.— С. 285
22
аналогичными за прошлые годы для выявления динамики изучаемых
параметров; фактических значений показателей организации с отчетными
данными других предприятий (эталонных или средних по отрасли)
37
.
В практике предприятий в основном используются следующие виды
сравнительного анализа:
Сравнительный анализ значений финансовых показателей исследуемой
компании со среднеотраслевыми показателями. В процессе анализа
определяется степень отклонения основных результатов финансовой
деятельности исследуемого предприятия от среднеотраслевых данных для
оценки конкурентной позиции предприятия и определения резерва повышения
эффективности его деятельности.
Сравнительный анализ значений финансовых показателей исследуемого
предприятия и его конкурентов. В процессе данного анализа исследуются
слабые стороны деятельности предприятия с целью разработки направлений
повышения его конкурентных позиций на рынке
38
.
Сравнительный анализ значений финансовых показателей отдельной
структурной единицы и подразделения исследуемого предприятия (центров
ответственности). Данный анализ проводится с целью получения
сравнительной оценки и выявления резерва повышения эффективности
деятельности его внутренних подразделений.
Сравнительный анализ фактический и нормативных значений
финансовых показателей. Данный вид анализа составляет основу контроля
текущей деятельности предприятия. В процессе анализа определяется степень
отклонения фактических показателей от нормативных, выявляются причины
этих отклонений и разрабатываются направления корректировки конкретных
направлений деятельности предприятия.
37
Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебник для студентов вузов/ Н.П. Любушин. ― М.:
ЮНИТИ―ДАНА, 2016. ― С. 393
38
Карпенко О. А. Методика и методология анализа финансового положения предприятия с использованием
бухгалтерской (финансовой) отчетности // Молодой ученый. — 2016. — №29. — С. 419
23
Сравнительный анализ является наиболее важным разделом анализа
показателей деятельности предприятия. Он дает возможность получить
информацию не только о делах предприятия в сравнении с его прошлым
положением, но и в сравнении с другими аналогичными предприятиями. При
этом важным моментом является, чтобы балансы сравниваемых предприятий
были сопоставимы. При подобных сравнениях необходимо учитывать
соответствие исследуемых периодом, размеры предприятия, правила его
отнесения к той или иной отрасли и т.п.
39
Сравнение показателей одного предприятия может указывать на
улучшение ситуации, в то время как внутриотраслевое сравнение может
говорить негативной динамики в результатах деятельности предприятия
согласно отраслевым меркам.
Сравнительный анализ предприятий имеет особое значение в условиях
меняющейся экономической ситуации для потенциальных инвесторов, банков,
деловых партнеров, налоговых органов, региональных и федеральных органов
власти и других заинтересованных лиц. Факторный анализ заключается в
оценке влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель
деятельности предприятия на основании использования детерминированных и
стохастических методов исследования.
Коэффициентный анализ - это изучение уровня и динамики
относительных показателей финансового состояния, рассчитываемых как
отношения величин балансовых статей или других абсолютных показателей,
получаемых на основе финансовой отчетности или бухгалтерского учета.
При анализе финансовых коэффициентов их значения сравниваются с
базовыми величинами, а также изучается их динамика за отчетный период и
ряд смежных отчетных периодов. Ниже представлен коэффициентный метод
анализа финансового состояния предприятия предложенный В.В. Ковалевым.
Трендовый анализ - часть перспективного анализа, необходим в
39
Панкова, Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло; Под
ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фомина. — Рн/Д: Феникс, 2015. — С. 376
24
управлении для финансового прогнозирования.
В его основе лежит детальное изучение графиков цен с последующим
применением технического анализа. Иными словами, трендовый анализ – это
понимание того, что должно произойти в будущем, глядя на происходящее и на
произошедшее в прошлом. Методы данного типа анализа успешно применяют
также и для оценки спроса на товары и услуги, и для прогнозирования сбыта, и
для оценки потребности на те или иные товары или услуги
40
.
В западной практике горизонтальный и трендовый анализ не
различаются. Это легко объяснимо. Оценка результатов деятельности компании
по показателям одного года или даже двух лет не имеет большого смысла.
Данных за один год недостаточно для того, чтобы можно было создать
внутренний ориентир для сравнения. В литературе рекомендуется проводить
анализ по данным за пять лет. При этом необходимо учитывать, что с
увеличением рассматриваемого временного интервала возрастает и количество
элементов, затрудняющих сравнение.
В ходе анализа тренда выбирают базовый год, и все статьи отчетности за
последующие периоды выражаются в виде индексов к показателям базового
года.
Таким образом, трендовый анализ это метод финансового анализа, суть
которого заключается в сравнении каждой позиции бухгалтерского баланса с
рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной
тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и
индивидуальных особенностей отдельных периодов. А уже полученные
значения тренда позволяют построить прогнозную модель, т.е. провести
прогнозный анализ.
Использование трендового метода позволяет оценить основные
направления развития организации как в текущий момент, так и в последующие
периоды.
40
Панкова, Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло; Под
ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фомина. — Рн/Д: Феникс, 2015. — С. 167