35
При изменении характера перевозимого груза инструктаж по
безопасности движения должен содержит следующие сведения:свойства груза,
влияющие на безопасность движения, требования к безопасному выполнению
погрузки-разгрузки, размещению и креплению груза, особенности маршрута
движения, рекомендации по скоростному режиму в различных дорожных
условиях. Также на предприятия проводится предрейсовый и послерейсовый
контроль.
Предрейсовый контроль дает непосредственную опенку
профессиональной работоспособности водителя (восстанавливаемости),
состояния его здоровья, отсутствия нетрезвого состояния; послерейсовый
контроль позволяет проверить безотказность водителя, подтверждает
прогностические оценки.
2.2. Порядок подготовки и составления годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется
комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные
данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим
заполнению форм бухгалтерской отчетности АО «ДРСУ № 6», относятся:
исправление ошибок, выявленных до даты представления
бухгалтерской отчетности АО «ДРСУ № 6»;
уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском
учете;
отражение финансового результата деятельности АО «ДРСУ № 6»;
сверка данных синтетического и аналитического учета на дату
составления бухгалтерской отчетности АО «ДРСУ № 6».
Необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться, что:
на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все операции
36
отчетного года (полнота отражения);
записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных
документов (обоснованность отражения);
отражение хозяйственных операций не противоречит
соответствующим положениям действующих нормативных актов
(правильность отражения).
Прежде всего, проводится инвентаризация имущества (основных
средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе), а также
финансовых обязательств АО «ДРСУ № 6» (дебиторской и кредиторской
задолженности).
По выявленным в результате инвентаризации расхождениям
бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются
соответствующие бухгалтерские записи. Данные бухгалтерского учета
приводят в полное соответствие с выявленными по инвентаризации
фактическими данными.
Стоит отметить, что в АО «ДРСУ № 6» перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности всегда проводится в обязательном порядке
инвентаризация активов и обязательств.
Уточняются переходящие остатки на следующий год по счетам:
1) 96 «Резервы предстоящих расходов»;
2) 98 «Доходы будущих периодов»;
3) 97 «Расходы будущих периодов»;
4)19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Далее проверяются все записи в регистрах бухгалтерского учета
методом балансовой увязки и устранение выявленных ошибок. Затем
закрываются операционные счета.
В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с
37
обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью
списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть.
Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются
в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».
В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую
себестоимость готовой продукции, работ, услуг:
Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц –
Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов
– Себестоимость окончательного брака.
Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности
накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90
выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ,
услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к
счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о
прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных). В конце
каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих
доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета,
открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99
«Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года
путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на
счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога
на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового
законодательства.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой
38
бухгалтерской отчетности АО «ДРСУ № 6» счет 99 закрывается, происходит
реформация баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число
следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
Счет 90 «Продажи» в течение отчетного периода корреспондировал по
дебету со следующими счетами: 20 «Основное производство», 44 «Издержки
обращения», 99 «Прибыли и убытки»; по кредиту: 50 «Касса», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки».
Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета
составляется оборотная ведомость, которая является основанием для
формирования баланса, отчета о финансовых результатах и других форм
отчетности.
При автоматизированной обработке учетных данных обобщение
информации о фактах хозяйственной деятельности на синтетических счетах в
разрезе объектов аналитического учета выполняется за каждый месяц.
Формирование исходной информации, отражаемой на разных счетах
бухгалтерского учета, осуществляется не одновременно. При этом обработка
учетных данных по одним счетам зависит от времени их обработки и закрытия
других счетов бухгалтерского учета. Полученная в результате обработки
учетная информация по синтетическим счетам и объектам аналитического
учета отражается в ведомостях, разрабатываемых по каждому счету. В
зависимости от структуры объектов аналитического учета форма ведомостей
имеет несколько видов. Обороты в ведомостях отражаются по дебету и по
кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих счетов.
Кроме ведомостей по отдельным счетам составляются также оборотные
ведомости по синтетическим счетам и субсчетам, отражающие начальные и
конечные остатки и обороты по субсчетам и синтетическим счетам, и
оборотная ведомость - Главная книга, являющаяся регистром синтетического
39
учета и отражающая суммы входящего и исходящего сальдо и обороты по
синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов.
В результате указанной обработки учетной информации получаются все
необходимые данные для составления бухгалтерской отчетности.
Для заполнения соответствующих форм отчетности в регламентно-
запросном режиме составляется ведомость, в которой указываются
наименование формы, отчетный период, наименование и код строки, графы и
итоги по графострокам или в специальной компьютерной программе, где не
только формируется информация для заполнения форм отчетности, но и
печатаются готовые формы отчетов, которые после проверки подписываются в
установленном порядке.
Годовая отчетность АО«ДРСУ № 6» представляется в течение 90 дней
по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации, а квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала.
Годовая бухгалтерская отчетность АО«ДРСУ № 6» является открытой
для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов,
покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой
бухгалтерской отчетностью. Публикация отчетности производится в срок не
позднее 1 июня года, следующего за отчетным. На формах бухгалтерской
отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса,
обязательно наличие следующих данных:
наименование составляющей части;
указание отчетной даты или отчетного периода, за который
составляется отчетность;
название организации (акционерное общество «Дорожное
ремонтно-строительное управление № 6»);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается
присвоенный налоговым органом в установленном порядке
идентификационный номер налогоплательщика);
40
вид деятельности (указывается вид деятельности, который
признается основным в соответствии с требованиями нормативных
документов);
организационно-правовая форма организации согласно
Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов
(КОПХ) и код собственности по классификатору форм собственности (КСФ) –
на нашем предприятии АО «ДРСУ № 6» – это акционерное общество;
единица измерения (указывается формат представления числовых
показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ-384, млн руб. - код по ОКЕИ―385);
адрес (646904, Омская область, Калачинский район, город Калачинск,
улица Фрунзе, дом 105);
дата утверждения (указывается установленная дата для годовой или
промежуточной отчетности);
дата отправки (принятия) (указывается конкретная дата почтового
отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по
принадлежности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в
тысячах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность прилагается к
сопроводительному письму организации, оформленному в установленном
порядке.Годовой бухгалтерский отчет АО «ДРСУ № 6» включает типовые
формы отчетности и специализированные формы отчетности: бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
2.3. Анализ показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах
В процессе исследования был проведен анализ показателей
бухгалтерского баланса. Исходными данными финансового анализа служит
41
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах АО «ДРСУ № 6».
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса представлен в таблице 2.
Таблица 2
Анализ показателей бухгалтерского баланса
АО «ДРСУ № 6» за 2015―2016 г.г. тыс. руб.
№
п.п.
Наименование показателя
2016 г.
2015 г.
Абс.
изм.,
(+,―)
Темп
роста, %
1
2
4
5
6
7
1
Основные средства (Раздел
I баланса)
72698
78289
―5591
―7,14
2
Запасы
74998
130597
―55599
―42,57
3
В том числе:
сырье, материалы и др.
аналогичные ценности
41567
28832
12735
44,17
4
затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения)
32441
100709
―68268
―67,79
5
Расходы будущих периодов
990
1056
―66
―6,25
6
Дебиторская задолженность
45428
138353
―92925
―67,17
7
В том числе: задолженность
покупателей и заказчиков
44350
133981
―89631
―66,90
8
Задолженность поставщиков
697
954
―257
―26,94
9
Задолженность прочих
дебиторов
381
3418
―3037
―88,85
10
Денежные средства и
денежные эквиваленты
3267
5423
―2156
―39,76
11
ИТОГО по разделу II
баланса
123693
274373
―150680
―54,92
12
БАЛАНС (актив)
196391
352662
―156271
―44,31
13
ПАССИВ:
Уставный капитал
8996
8996
0
0,00
14
Резервный капитал
1046
794
252
31,74
15
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
62801
72436
―9635
―13,30
16
В том числе: имущество в
хоз. ведении
59910
59910
0
0,00
17
Фонд потребления
2891
1782
1109
62,23
18
Фонд развития
производства
10744
―10744
―100,00
42
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
19
ИТОГО по разделу III
72843
82226
―9383
―11,41
20
Заемные средства
9990
0
9990
100,00
21
Кредиторская
задолженность
113121
249177
―136056
―54,60
22
В том числе:
Поставщики и подрядчики
60224
193234
―133010
―68,83
23
Задолженность перед
персоналом организации
8731
―8731
―100,00
24
Задолженность по налогам и
сборам
41441
34642
6799
19,63
25
Задолженность перед
государственными
внебюджетными фондами
8742
10686
―1944
―18,19
26
Прочие кредиторы
2714
1884
830
44,06
27
Оценочные обязательства
437
1359
―922
―67,84
28
ИТОГ по разделу V баланса
113558
270436
―156878
―58,01
29
Итого по пассиву баланса
196391
352662
―156271
―44,31
По данным проведенного анализа показателей бухгалтерского баланса,
выявлено, что валюта баланса на конец 2016 г. снизилась на 156271 тыс. руб.
или на 44,31%. Это означает, что деятельность предприятия снижается, падают
объемы производства и продаж. Рассматривая основные разделы актива
баланса, можно увидеть, что произошли следующие изменения: внеоборотные
активы уменьшились на 5591 тыс. руб., или на 7,14%., оборотные активы
уменьшились на 150680 тыс. руб., или на 54,92%.
Снижение актива по статьям: основные средства, на 5591 тыс. руб., или
на 7,14%. Запасы снизились на 55599 тыс. руб., или на 42,57%. Дебиторская
задолженность увеличилась на 125372 тыс. руб., или на 965,81%, денежные
средства снижаются на 2156 тыс. руб., или меньше на 39,76% .
Такие изменения актива баланса говорят о том, что экономический
субъект не имеет средства увеличить свои запасы и приобрести
дополнительные основные средства. Наличие абсолютно ликвидных и наиболее
ликвидных активов уменьшается, это означает, что предприятие в любой
момент не может превратить их в деньги. Снижение дебиторской
задолженности говорит о том, что АО «ДРСУ № 6»достаточно уделяет
43
внимания работе с покупателями. Но все же, необходимо составлять графики
гашения дебиторской задолженности и предъявлять претензии дебиторам, для
снижения задолженности.
Рассматривая основные разделы пассива баланса, видно, что изменения
произошли по основным разделам: капитал и резервы снизились, за счет
нераспределенной прибыли на 9383 тыс. руб., или на 11,41%, краткосрочные
обязательства снизились за счет кредиторской задолженности на 136056 тыс.
руб., или на 54,6%, за счет заемных средств на 19900 тыс. руб. или на 100%. А
долгосрочные обязательства выросли за счет заемных средств на 100%. По
результатам анализа пассива баланса видно, что прибыль АО «ДРСУ №
6»снизилась, это говорит о снижении объема деятельности. Кредиторская
задолженность это долг перед персоналом, который может привести к
массовому увольнению персонала, что негативно отразится на деятельности
экономического субъекта. Важное значение для оценки финансового состояния
АО «ДРСУ № 6»имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива
баланса. Проведенный вертикальный анализ актива баланса представлен в
таблице 3.
Таблица 3
Вертикальный анализ показателей бухгалтерского баланса
АО «ДРСУ № 6» за 2015―2016 г.г. тыс. руб.
№
п.п
Показатель
2016
г.
% в
структу -
ре
2015
г.
% в
структу-
ре
Темп
роста, (%)
1
2
5
6
7
8
9
АКТИВ
1
Основные средства
72698
37,02
78289
22,20
14,82
2
Запасы
74998
38,19
130597
37,03
1,16
В том числе:
41567
21,17
28832
8,18
12,99
3
сырье, материалы
и др. ценности
4
затраты в
незавершенном
производстве
32441
16,52
100709
28,56
―12,04
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
44
5
расходы будущих
периодов
990
0,50
1056
0,30
0,20
6
Дебиторская
задолженность
45428
23,13
138353
39,23
―16,10
7
В том числе:
задолженность
покупателей
44350
22,58
133981
37,99
―15,41
8
Задолженность
поставщиков
697
0,35
954
0,27
0,08
9
Задолженность
прочих дебиторов
381
0,19
3418
0,97
―0,78
10
Денежные
средства и
эквиваленты
3267
1,66
5423
1,54
0,13
11
ИТОГО по разд. II
123693
62,98
274373
77,80
―14,82
12
БАЛАНС (актив)
196391
100
352662
100
ПАССИВ
13
Уставный капитал
8996
4,58
8996
2,55
2,03
14
Резервный капитал
1046
0,53
794
0,23
0,31
15
Нераспределенная
прибыль
62801
31,98
72436
20,54
11,44
16
имущество в хоз.
ведении
59910
30,51
59910
16,99
13,52
17
Фонд потребления
2891
1,47
1782
0,51
0,97
18
Фонд развития
производства
10744
3,05
―3,05
19
Заемные средства
9990
5,09
0
0,00
5,09
20
Заемные средства
(краткосрочные
средства)
19900
5,64
―5,64
21
Кредиторская
задолженность
113121
57,60
249177
70,66
―13,06
22
В т.ч.: поставщики
и подрядчики
60224
30,67
193234
54,79
―24,13
23
Задолженность
перед персоналом
организации
8731
2,48
―2,48
24
Задолженность по
налогам и сборам
41441
21,10
34642
9,82
11,28
25
Задолженность
перед ГВФ
8742
4,45
10686
3,03
1,42
26
Прочие кредиторы
2714
1,38
1884
0,53
0,85
27
Оценочные
обязательства
437
0,22
1359
0,39
―0,16
28
ИТОГО по разд. V
113558
57,82
270436
76,68
―18,86
29
БАЛАНС (пассив)
196391
100
352662
100
В структуре актива баланса на конец 2016 года наибольший удельный
вес занимают оборотные активы 62,98%, из них 38,19% занимают запасы.