23
Таблица 1. 6
Общие показатели оборачиваемости
Наименование показателя
Расчет
Источник
Интерпретация
1
2
3
4
Коэффициент отдачи
(оборачиваемости) активов
Выручка от
продажи /
Средняя
стоимость
активов
Н.В. Войтоловский, А.П.
Каинина, И.И. Мазурова
Показывает
скорость
оборота
(количество
оборотов за
период) активов
предприятия
Коэффициент общей
оборачиваемости капитала
А.Д. Шеремет, Е.В.
Негашев
Коэффициент общей
оборачиваемости капитала
(ресурсоотдача)
Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова
Коэффициент отдачи
(оборачиваемости)
собственного капитала
Выручка от
продажи /
Средняя сумма
собственного
капитала
Н.В. Войтоловский, А.П.
Калинина, И.И. Мазурова
Показывает
скорость
оборота
собственного
капитала
Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
А.Д. Шеремет, Е.В.
Негашев
Коэффициент отдачи
собственного капитала
Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова
Коэффициент отдачи
(оборачиваемости)
оборотных активов
Выручка от
продажи /
Средняя сумма
оборотных
активов
Н.В. Войтоловский, А.П.
Калинина, И.И. Мазурова
Показывает
скорость
оборота всех
оборотных
средств (как
материальных,
так и денежных)
Коэффициент
оборачиваемости мобильных
средств (оборотных активов)
А.Д. Шеремет, Е.В.
Негашев
Коэффициент
оборачиваемости оборотных
средств
О порядке и критериях
оценки финансового
положения юридических
лиц учредителей
кредитных организаций.
Положение Центрального
Банка РФ от 19.03.2003 г.
№ 218-П.
Коэффициент
оборачиваемости оборотных
(мобильных) средств
Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова
Коэффициент отдачи
нематериальных активов
Выручка от
продажи /
Средняя
стоимость
нематериальных
активов
Л.В. Донцова,
Н.А. Никифорова
Показывает
среднее число
дней, в течение
которых
оборачиваются
нематериальные
активы
Оборачиваемость (в днях)
всех оборотных активов за
период
(Средняя
величина
оборотных
активов х 360) /
Выручка от
Г.Н. Гогина,
С.П. Сюлина
Показывает
длительность
одного оборота
оборотных
активов в днях
24
продажи
Рис.1.6. Методология комплексного анализа прибыльности
Как видно из рисунка 6, сначала необходимо определить прибыльность
текущего или следующего года, определить факторы, влияющие на нее, и т.д.
Затем выбираются конкретные источники информации: финансовый учет,
финансовая отчетность и неучтенные источники. При анализе рентабельности
Комплексный анализ прибыльности
Цели анализа
Выбор источников и технических
методов для анализа
Расчет коэффициентов
рентабельности
Рентабельность продаж
Рентабельность активов
Рентабельность собственного
капитала
Валовая
рентабельность
продаж
Чистая прибыль от
продажи
Общие активы
Основные средства
Текущие активы
Уставный капитал
Акционерный
капитал
Используемый
капитал
Определение факторов, влияющих на прибыльность
Оценка коэффициентов рентабельности
Сбор и использование информации
Внутренние пользователи
Внешние пользователи
Принятие решений
25
важно использовать данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах, отчетов о движении денежных средств.
Можно сформировать следующую систему показателей рентабельности
(табл.6)[39, с. 309].
Таблица 1.7
Система показателей рентабельности
Показатели
рентабельности
Формула Пояснения
Рентабельность
продукции (издержек)
(Рпр)
Рпр=Пр/С*100% Отношение прибыли от реализации (Пр) к
полной себестоимости реализованной
продукции (С)
Рентабельность
продаж
(ROS)
ROS =Пр/В*100% Отношение прибыли от реализации (Пр) к
выручки от реализации без налогов,
включаемых в цену продукции (В)
Рентабельность
активов
(ROA)
ROA=Пб(или
Пч)/Аср*100%
Отношение прибыли (балансовой или
чистой) (Пб или Пч) к средней величине
активов за определенный период (Аср)
Рентабельность текущих
активов (Рта)
Рта= Пб(или
Пч)/Ат.ср*100%
Отношение прибыли (балансовой или
чистой) (Пб или Пч) к средней величине
текущих активов за определенный период
(Ат.ср.)
Рентабельность соб-
ственного акционерного
капитала (ROE)
ROA= Пб(или
Пч)/Кс*100%
Отношение прибыли (балансовой или
чистой) (Пб или Пч) к средней величине
собственного капитала предприятия (Кс)
В числе ключевых показателей рентабельности необходимо выделить
рентабельность продаж, активов, капитала, инвестиций. Их динамика в
сочетании с изучением методологии расчёта позволяет всесторонне оценить
эффективность производственно-финансовой деятельности организации.
Рассчитав с помощью формул показатель рентабельности по балансу,
можно будет выявить, в какой период объем основного и оборотного капитала
был меньше при росте прибыли.
Можно сделать вывод, что финансовый анализ является важным бизнес -
финансовым, экономическим и социальным явлением. Финансовые отчеты
26
представляют собой явление, представляющее первоклассный общественный
интерес, и к ним предъявляются строгие требования по качеству.
2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ЗАО
«КУРОРТ УСТЬ-КАЧКА¬
2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
Полное название: Закрытое акционерное общество «Курорт Усть-Качка¬.
Основные сведения о размещенных ценных бумагах:
Вид ценных бумаг: акции именные бездокументарные; тип:
обыкновенные; количество: 50 492 334 шт.; номинальная стоимость одной
акции: 1 (один) рубль; цена размещения: 1 (один) рубль.
Реестродержатель Общества: ЗАО «Регистратор Интрако¬.
Основные направления/виды/сфера деятельности Общества,
сложившиеся за период хозяйственной деятельности и не противоречащие
Уставу:
- санаторно-курортная деятельность;
- оказание платных услуг общественного питания;
- оказание платных медицинских услуг;
- розничная торговля медикаментами и сопутствующими товарами;
- производство и предоставление коммунальных услуг;
- доходы от прочих операций.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
акционеров. Общее руководство деятельностью Общества осуществляет Совет
директоров, за исключением решений вопросов, относящихся Уставом
Общества к компетенции Общего собрания акционеров. Руководство текущей
деятельностью Общества осуществляет Единоличный исполнительный орган -
Генеральный директор.
27
В таблице 7 представим на основании данных бухгалтерского баланса и
отчёта о финансовых результатах (Приложение 2, 3) экономические показатели
деятельности ЗАО «Курорт Усть-Качка¬.
Таблица 2.1
Экономические показатели деятельности ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ за 2020-
2022 гг.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение, (+,-)
2021 г. к
2020 г.
2022 г. к
2021 г.
1.Объем продаж
1.1.Выручка от продаж, тыс. руб.
695521
1252444
1491538
556923
239094
2. Объем используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1.Среднесписочная численность
работников, чел.
737
727
687
-10
-40
2.2. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
143273
295744
338004
152471
42260
2.3.Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс.руб.
296383
298371
325535,5
1988
27164,5
2.4.Среднегодовая стоимость оборотных
средств, тыс.руб.
174937
326646
213943
151709
-112703
2.5. Полная себестоимость проданной
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
539513
890078
1070318
350565
180240
3. Финансовые результаты
3.1. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
56845
220146
256332
163301
36186
3.2.Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
53113
290597
247398
237484
-43199
3.3. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
35460
245549
198691
210089
-46858
4. Эффективность использования ресурсов, капитала и затрат
4.1. Производительность труда одного
работника (годовая), тыс. руб.
943,72
1722,76
2171,09
779,04
448,33
4.2. Среднемесячная заработная плата
одного работника, тыс. руб.
16,20
33,90
41,00
17,70
7,10
4.3.Фондоотдача, руб./руб.
1,54
2,84
3,10
1,30
0,26
4.4. Фондоемкость, руб./руб.
0,65
0,35
0,32
-0,30
-0,03
4.5. Фондовооруженность, тыс. руб.
611,14
606,23
700,94
-4,91
94,71
4.6. Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств, количество оборотов
3,98
3,83
6,97
-0,14
3,14
4.7 Период оборота оборотных средств,
дни
91,80
95,19
52,35
3,39
-42,84
28
4.5. Затраты на 1 рубль выручки
(затратоемкость продукции), руб.
0,776
0,711
0,72
-0,065
0,01
4.7. Рентабельность оборота (продаж), %
8,17
17,58
17,19
9,40
-0,39
Данная таблица показывает значительный рост курортной деятельности в
2022 г., рост выручки был на 239094 тыс. руб., за 2021 г. рост выручки был
больше чем в 2021 г. на 556923 тыс. руб.
Численность сотрудников сокращается в течении всех 3-х лет 2020-2022
г. В 2021 г. численность снизалась на 10 чел., а за 2022 г. на 40 чел.
Затраты на 1 рубль произведенной проекции в 2022 г. выросли по
сравнению с 2021 г. на 0,01 руб., что отрицательно и свидетельствует о том,
что себестоимость растет большими темпами.
За 2022 г. показатель фондоотдачи составил 3,10 тыс. руб., что было
больше чем за 2021 г. на 0,26 тыс. руб. Среднегодовая сумма оборотных
средств ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ изменилась за 2022 г. по сравнению с 2021
г. в сторону сокращения на 112703 тыс. руб.
Производительность труда работников ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ растет
при росте заработной платы, что является хорошим фактором в мотивации
труда.
На основании проведенных расчётов видно, что рентабельность продаж в
2022 г. по сравнению 2021 г. сократилась на 0,39 % и показывает, что на конец
отчетного периода каждые 100 руб. выручки приносили 17,19 руб. прибыли.
Итак, сделаем вывод. ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ повысило свою
деятельность за 2022 гг. почти в 2 раза, это связано с увеличением спроса на
услуги курортного предприятия, организация получила чистую прибыль.
Основные фонды и денежные средства тоже растут, в 2022 г. выручка была за
счет курортной деятельности.
Порядок проведения инвентаризации, их количество и даты проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливаются Обществом в соответствии с приказами руководителя, кроме
29
случаев, когда в соответствии с действующими нормативными актами
проведение инвентаризации обязательно.
С целью приведения учетной политики Общества в соответствие с
требованиями законодательства по бухгалтерскому учету, в учетную политику
Общества были внесены изменения, связанные с применением с 01.01.2022 г.
Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные
средства¬, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬ (Приказ Минфина России
от 17.09.2020 N204н) и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды¬ (Приказ
Минфина России от 16.10.2018 N208н).
Данные изменения применяются Обществом начиная с бухгалтерской
(финансовой) отчетности за 2022 год.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬ применяется только в
отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после 31.12.2021 г.,
без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета и
отчетности, в соответствии с п.26 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬.
Изменения балансовой стоимости основных средств, в связи с началом
применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬, которые не связаны с
изменениями других статей бухгалтерского баланса, списаны на
нераспределенную прибыль в виде единовременной корректировки на
31.12.2021г.
Единовременно признаны на 31.12.2021 г. права пользования активами и
обязательства по аренде, с отнесением разницы на нераспределенную прибыль,
в соответствии с п.50 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды¬. В
бухгалтерской отчетности за 2022 год Общество не пересчитывало
сравнительные показатели за периоды, предшествующие 2022 году.
В связи с указанными единовременными корректировками, данные
бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2021 г. изменились.
30
2.2 Этапы и процедуры, предшествующие составлению отчетности в ЗАО
«Курорт Усть-Качка¬
Подготовка финансовой отчетности важна для успешного проведения
деятельности любого предприятия. Это связано не только с подведением
итоговой финансово-хозяйственной деятельности за определенный период, но
и с определением качества взаимоотношений компании с органами
государственной власти, которые контролируют ведение любой экономической
деятельности в государстве, в том числе деятельности, связанной с получением
прибыли.
Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
осуществляется на основании учтённой политики утвержденной Приказом
№46-од от 30.12.2021 г.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с
применением бухгалтерских программ.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ ведется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Ответственным за ведение
бухгалтерского учета является главный бухгалтер.
Деятельность работников бухгалтерии учреждения регламентируется их
должностными инструкциями.
Учет ведется в электронном виде, используя программу автоматизации
бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.3¬, для расчета заработной платы
«1С: Камин¬.
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ разрабатывает рабочий план счетов на основе
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред. т 08.11.2010).
В целях ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
применяются унифицированные формы первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета, включенные в перечни, утвержденные
31
Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1«Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты¬, Указанием Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства¬.
Право подписи первичных учетных документов предоставляется на
основании доверенности либо на основании отдельного приказа директора.
Обработка первичных учетных документов, формирование регистров
бухгалтерского учета, а также отражение фактов хозяйственной жизни по
соответствующим счетам Рабочего плана счетов осуществляется с
применением 1С: Предприятие 8.3.
Первичные учетные документы оформляются на бумажных носителях.
Регистры бухгалтерского учета оформляются на бумажных носителях
(распечатываются) не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным
периодом.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год формируется с
учетом событий после отчетной даты. Обстоятельства, послужившие причиной
отражения в отчетности событий после отчетной даты, указываются в
текстовой части пояснительной записки.
В соответствии с Законом402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ для
подготовки годового отчета ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ выполняет следующие
действия:
сверяются остатки по счетам активов и пассивов;
сверяется стоимость активов и пассивов, отраженных в первичных
документах;
производятся корректирующие и завершающие проводки;
подготавливаются финансовые отчеты и примечания.
32
Если действия, необходимые для подготовки годового отчета, достаточно
подробно описаны во внутренних нормативных актах организации,
выполняются на практике и соответствующим образом документированы, это
обеспечивает уверенность в том, что данные, представленные в годовом
отчете, дают правдивое представление о финансовом положении,
экономических показателях и движении денежных средств организации.
Содержание процедур формирования предпосылок составления
бухгалтерской отчетности «Полнота¬ и «Точность¬ сводится к агрегированию
финансовой информации в бухгалтерской отчетности с выполнением полного
и точного последовательного переноса данных из первичных документов в
регистры аналитического и синтетического учета и далее из регистров учета в
бухгалтерскую отчетность.
Требование о проведении общей инвентаризации вытекает из «Закона о
бухгалтерском учете¬; однако более конкретные правила в ЗАО «Курорт Усть-
Качка¬ установлены внутренними правилами бухгалтерского учета.
Практические аспекты проведения инвентаризации должны
соответствовать процедурам, установленным в правилах внутреннего
бухгалтерского учета, включая перечень документов, которые необходимо
подготовить в ходе процесса. Документами, подтверждающими ежегодную
инвентаризацию, являются акты с подтверждением баланса, банковские
выписки, отчеты об инвентаризации и другие документы, подтверждающие
остатки на счетах активов и пассивов.
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ подготовил инвентаризации документов для
следующих статей баланса:
банком и кассовыми операциями;
дебиторской задолженности;
предоплате и возврату налогов;
инвентаризаций;
имущества, установок и оборудования;