33
кредиторская задолженность;
начисленной заработной платы;
налогов, подлежащих уплате.
Проведение инвентаризации осуществляется в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
в соответствии с процедурами, установленными во внутренних правилах
бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности
соблюдаются установленные требования и принципы. Учетная политика и
форматы представления, используемые в бухгалтерском учете ЗАО «Курорт
Усть-Качка¬, соответствуют требованиям и основным принципам,
предусмотренным Законом РФ о бухгалтерском учете, а также общепринятым
принципам бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой
отчетности, утвержденным Европейской комиссией.
Порядок проведения инвентаризации, их количество и даты проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливаются ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ в соответствии с приказами
руководителя, кроме случаев, когда в соответствии с действующими
нормативными актами проведение инвентаризации обязательно.
С целью приведения учетной политики ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ в
соответствие с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету, в
учетную политику ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ были внесены изменения,
связанные с применением с 01.01.2022 г. Федеральных стандартов
бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬, ФСБУ 26/2020
«Капитальные вложения¬ (Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н) и
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды¬ (Приказ Минфина России от
16.10.2018 N 208н). Данные изменения применяются ЗАО «Курорт Усть-
Качка¬ начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬ применяется только в
отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после 31.12.2021 г.,
без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета и
34
отчетности, в соответствии с п.26 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬.
Изменения балансовой стоимости основных средств, в связи с началом
применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬, которые не связаны с
изменениями других статей бухгалтерского баланса, списаны на
нераспределенную прибыль в виде единовременной корректировки на
31.12.2021г.
Учетно-аналитическое обеспечение доходов и расходов имеет
логическую последовательность действий (табл. 8).
Таблица 2.2
Алгоритм формирования баланса доходов и расходов ЗАО «Курорт Усть-
Качка¬
Учетная единица
Аналитический блок
Признание и первичная регистрация фактов
возникновения доходов и расходов (в соответствии с
российскими и международными стандартами
финансовой отчетности)
Анализ достоверности первичной
регистрационной информации о доходах и
расходах
Отображение информации в бухгалтерских,
управленческих и актуарных отчетах
Анализ регистрационной
информации с использованием различных
методов сравнения
Группировка и обобщение информации в
кратких отчетах (в соответствии с российскими и
международными стандартами финансовой
отчетности)
Обобщение аналитической
информации и формирование отчетов
Обобщение регистрационной информации о
доходах и расходах, формирование отчетов (в
соответствии с российскими и международными
стандартами финансовой отчетности)
Анализ реализации стратегических
управленческих решений.
Начальным этапом формирования отчета о доходах и расходах в рамках
реализации методологии является сбор информации о доходах и расходах в
системе финансового и управленческого учета. Затем информация заносится в
финансовые и административные счета (на субсчетах по видам доходов и
расходов).
Все вышесказанное способствует разработке и принятию грамотных
стратегических управленческих решений, которые прямо или косвенно влияют
на доходы и расходы ЗАО «Курорт Усть-Качка¬.
35
В целом, сделаем вывод о том, что были установлены правила,
необходимые для подготовки финансовой отчетности для годового отчета.
Изучение документов показало, что мероприятия, необходимые для
подготовки годового отчета, выполняются в ЗАО «Курорт Усть-Качкବ, и это
является необходимым условием для того, чтобы годовой отчет давал
правдивое и объективное представление.
2.3 Порядок формирования бухгалтерской отчетности в организации в
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
Рассмотрим составление бухгалтерского баланса и Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в ЗАО «Курорт
Усть-Качка¬ за 2022 г. (Приложение 2, 7).
Раздел I. Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы¬
В 1 разделе в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ заполнены строки 1110 –
нематериальные активы 431 тыс. руб., строка 1150 – основные средства 339045
тыс. руб., строка 1170 – финансовые вложения 1309849 тыс. руб., строка 1180 –
отложенные налоговые активы 4437 тыс. руб.
Итак, начнем с нематериальных активов. Нематериальные активы
отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. В ЗАО
«Курорт Усть-Качка¬ нематериальные активы на 01.01.2022 г. были в сумме
456 тыс. руб., а на 31.12.2022 г. стали равны 431 тыс. руб.
В РФ принят новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы¬ приказ от
30.05.2022 № 86н, но этот стандарт обязателен к применению с 01 января 2024
г., поэтому ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ в отчётности за 2022 г. его не применяло
и работала на основании ПБУ 14/2007, начисляла амортизацию по
нематериальным активам линейным способом, что и оговорено в учетной
политике ЗАО «Курорт Усть-Качка¬.
36
Амортизация в бухгалтерском балансе не отражается, она только
уменьшает стоимость нематериальных активов. По начисленной амортизации
нематериальных активов делаются проводки в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬Дт
20,23,25,26 Кт 05.
Закрытое акционерное общество «Курорт Усть-Качка¬ составляет
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за
2022 год, в котором приводится вся расшифровка по нематериальным активам,
а именно состояние нематериальных активов, их приобретение и списанные
(выбытие), состав нематериальных активов и нематериальные активы с
полностью погашенной стоимостью, данные приводятся за 2 года 2021-2022 г.
В ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ строка 1150 основные средства заполняется
по остаточной стоимости, которая на 01.01.2022 г. равна312026 тыс. руб., а
наконец 2022 г. основные средства увеличились и равны 339045 тыс. руб.
Наиболее распространенным методом амортизации является линейный
метод, который заключается в расчете постоянной суммы амортизации в
течение полезного срока службы актива, если это не изменяет остаточную
стоимость актива. Линейный метод используется в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬.
В бухгалтерском балансе ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ начисленная
амортизация не отражается, так как объекты учитываются по остаточной
стоимости.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за 2022 год в разделе 3.3.4.2. «Основные средства¬ приводятся
данные о движении основных средств по классификации основных средств,
также по каждой квалификационной группе рассматривается накопленная
амортизация. Данные приводятся тоже за 2 года 2021-2022 гг. В Пояснениях
имеется 2 раздел «Незавершенные капитальные вложения¬ в котором
рассматриваются данные незавершённого строительства с данными ввода и
списания и остатками на конец года.
37
Также в Пояснениях имеется 3 раздел «Иное использование основных
средств¬ в котором приведены данные Переданные в аренду основные
средства, числящиеся на балансе и также Полученные в аренду основные
средства, числящиеся за балансом, которые за 2022 г. составляют 19036 тыс.
руб. и 19492 тыс. руб. соответственно.
Таблица 2.3
Изменения остатков ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ в связи с переходом на ФСБУ
6/2020 «Основные средства¬
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2022 года, тыс. руб.
Наименование показателя
код
На 31 декабря
2022 г.
На 31 декабря
2021 г.
На 31 декабря
2020г.
Основные средства
1150
339 045
312 026
284 716
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
1 138 836
943 877
698 429
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2021 года, тыс. руб.
Наименование показателя
код
На 31 декабря
2021 г.
На 31 декабря
2020 г.
На 31 декабря
2019г.
Основные средства
1150
312 127
284 716
308 050
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
943 978
698 429
662 215
Строка бухгалтерского баланса 1170«Финансовые вложения¬ в ЗАО
«Курорт Усть-Качка¬ приводит данные финансовых вложений со сроком
обращения (погашения) более 12 месяцев.
В ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ строка 1170 на 31.12.2020 г. составляет
1309849 тыс. руб.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за 2022 год в разделе 3.3.4.3. «Наличие и движение финансовых
вложений¬ расписаны финансовые вложения по показателям долгосрочные
вложения и краткосрочные финансовые вложения. Долгосрочные финансовые
вложения в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ состоят из вкладов в уставный капитал,
акций, предоставленных займов. Данные показатели равны в Пояснениях к
38
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2022 год и в
бухгалтерском балансе дается одна сумму 1309849 тыс. руб.
Строка 1180 бухгалтерского баланса «Отложенные налоговые активы¬ в
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ указывает отложенные налоговые активы, учтенные
на одноименном счете 09 в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль¬.
Для заполнения строки 1180 ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ использует
формулу: стр. 1180 = сальдо по дебету счёта 09. На 31.12.2022 г. данная
строчка равна 4437 тыс. руб.
Строка «Итого по разделу I¬ бухгалтерского баланса. Здесь приводит
итог всех заполненных строк бухгалтерского баланса первого раздела, которые
рассмотрены выше.
Итак, Итог первого раздела бухгалтерского баланса ЗАО «Курорт Усть-
Качка¬ составляет за 2022 г. 1653762 тыс. руб. Т.е. это итог (431 тыс. руб.
(НМА) +339045 тыс. руб. (ОС) + 1309849 тыс. руб. (финансовые вложения) +
4437 тыс. руб. (отложенные налоговые активы).
Раздел II. «Оборотные активы¬ бухгалтерского баланса
В данном разделе баланса по статье «Запасы¬ строка 1210 ЗАО «Курорт
Усть-Качка¬ показывает остатки сырья и материалов, топлива, запасных
частей, тары, покупных полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а
также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов в
оценке, предусмотренной. Данная строка на 31.12.2022 г. равна 54966 тыс. руб.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за 2022 год в разделе 3.3.4.5. «Запасы. Наличие и движение
запасов¬ рассматриваются запасы приводятся как раз в расшифровке по
показателям, а также даются изменения за период каждого показателя, дается
балансовая стоимость запасов и себестоимость запасов по показателям и в
разрезе двух лет 2021-2022 г. Данные строка итого запасов также совпадает со
39
строкой 1210 «запасы¬ бухгалтерского баланса, которые на конец 2022 г.
равны 56966 тыс. руб.
Следующая заполненная строка бухгалтерского баланса
1230«Дебиторская задолженность¬ в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ приводятся
данные дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность составляет на 31.12.2022 г. 140721 тыс. руб.
По состоянию на 31.12.2022г. создан резерв по сомнительным долгам в
сумме 185,6 тыс. руб. Основание для включения задолженности в резерв -
просрочка платежей по реализованным услугам по принятым в учетной
политике срокам.
В Бухгалтерском балансе сумма резерва по сомнительным долгам
отдельно не показывается (п.35 ПБУ 4/99), на неё уменьшается «Дебиторская
задолженность¬ (строка 1230). Таким образом, по состоянию на 31.12.2022г. в
отчетности «Дебиторская задолженность¬ отражена в сумме 140 721 тыс. руб.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за 2022 год дается расшифровка к строке 1230 Бухгалтерского
баланса и приводится по счетам и субсчетам счетов расчетов с дебиторами.
По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты¬ строка 1250
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ отразило сумму в размере 18256 тыс. руб., которые
были на расчетном счете у данной организации на конец 2022 г.
По статье «Прочие оборотные активы¬ строка 1260 ЗАО «Курорт Усть-
Качка¬ приводит остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения
по другим статьям Раздела II «Оборотные активы¬.
Итого по разделу II бухгалтерского баланса строка 1200 тоже приводится
сумма все показателей приведенных во втором разделе.
Итак, Раздела II «Оборотные активы¬ равен 213943 тыс. руб., которые
состоят из 54966 тыс. руб. (запасы) + 140721 тыс. руб. (дебиторская
задолженность) + 18256 тыс. руб. (денежные средства).
40
Строка 1600 «Баланс¬ в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ это раздел I
«Внеоборотные активы¬ 1653762 тыс. руб. + Раздела II «Оборотные активы¬
213943 тыс. руб. Итого строка Баланс равна 1867705 тыс. руб.
Раздел III. «Капитал и резервы¬ бухгалтерского баланса
По статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)¬ строка 1310 ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ приведена сумма
50492 тыс. руб. Сведения о размере уставного капитала: 50 492 334 руб.
Уставный капитал полностью оплачен.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов¬ заполнена в сумме
186656 тыс. руб. и она заполняется на основании увеличения суммы
внеоборотных активов на основании произведенной переоценки.
Строка 1360 «Резервный капитал¬ в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
составляет 13687 тыс. руб. и она неизменна на протяжении трех лет.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)¬ строка
1370 ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ приводит остаток нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчетный периоды.
Нераспределенная прибыль в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ за 2022 г. составляет
1138836 тыс. руб.
Итог раздела III равен на 31.12.2022 г. 1389671 тыс. руб.
Раздел IV. «Долгосрочные обязательства¬ бухгалтерского баланса
Строка 1410 «Заемные средства¬ составляет в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
98385 тыс. руб., и говорит о том, что по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам¬ остаток на конец года 98385 тыс. руб.
По статье «Отложенные налоговые обязательства¬ строка 1420 ЗАО
«Курорт Усть-Качка¬ записывает отложенные налоговые обязательства в
соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль¬.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ проводкой - Дт 68 Кт 77. Она равна 5103 тыс. руб.
за 2022 г.
41
Строка 1450 «Прочие обязательства¬ равна в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
на конец 2022 г. 18776 тыс. руб. Это строка состоит из данных аналитического
учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету
86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на конец 2022 г.
Итог раздела IV. «Долгосрочные обязательства¬ бухгалтерского баланса
строка 1400 состоит из 98385 тыс. руб. (заемные средства) + 5103 тыс. руб.
(ОНА) + 18776 тыс. руб. (прочие обязательства¬, в итоге сумма 122264 тыс.
руб.
Раздел V. «Краткосрочные обязательства¬ бухгалтерского баланса
В балансе ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ указывает не только сумму
полученных кредитов (займов), но и сумму процентов, которые заплатил ЗАО
«Курорт Усть-Качка¬ за 2022 г. Строка 1510 равна на 31.12.2022 г. 0 тыс. руб. а
на 01.01.2022 г. она составляла 114640 тыс. руб., и эти данные говорят о том,
что ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ расплатилось за краткосрочные кредиты.
По статье «Кредиторская задолженность¬ строка 1520 ЗАО «Курорт
Усть-Качка¬ заполняет сумму кредиторской задолженности.
Для заполнения строки 1520 ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ использует
формулу: стр. 1520 = сальдо по кредиту счёта 60 + сальдо по кредиту счёта 76
+ сальдо по кредиту счёта 70 + сальдо по кредиту счёта 69 + сальдо по кредиту
счёта 68 + сальдо по кредиту счёта 73 + сальдо по кредиту счёта 75 + сальдо по
кредиту счёта 71 + сальдо по кредиту счёта 62. Кредиторская задолженность в
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ составляет 320060 тыс. руб.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за 2022 год дается расшифровка к строке 1520 Бухгалтерского
баланса и приводится по счетам и субсчетам счетов расчетов с кредиторами.
Данные расшифровки приводятся по задолженности перед государственными
внебюджетными фондами в сумме 5782,60 тыс. руб., задолженность по
налогам и сборам в сумме 5155,70 тыс. руб., прочие кредиторы в сумме
328371,10 тыс. руб.
42
Статья «Оценочные обязательства¬ строка 1540 ЗАО «Курорт Усть-
Качка¬ учитывает остатки средств, зарезервированных предприятием в целях
равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или
обращения (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы
за год, за выслугу лет, на дорогостоящий ремонт основных средств, на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.).
При заполнении строки 1540 использует формулу: стр. 1540 = сальдо по
кредиту счёта 96 (в сумме оценочных обязательств, срок исполнения которых
не превышает 12 месяцев после отчетной даты), которые составляют 18214
тыс. руб.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за 2022 год в разделе 3.3.4.6. «Оценочные обязательства¬ дается
расшифровка оценочных обязательств, сколько признано, погашено и остаток
на конец года.
Итог «Итого по разделу V¬ строка 1500 ЗАО «Курорт Усть-Качка¬
приводит сумму строк всех включенных в данный раздел. Итог данного
раздела в ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ равен 355770 тыс. руб.
Валюта баланса на 31.12.2020 г. составляет 1867705 тыс. руб.
ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ в 2022 г. получило грантовую поддержку от
Министерства по туризму и молодежной политике Пермского края и на
основании этого заполняет «Отчет о целевом использовании средств¬
(Приложение 3). ЗАО «Курорт Усть-Качка¬ в данном отчете заполнило строку
6250 «Прочие поступления¬. Рассмотрим, куда были потрачены денежные
средства за полученный грант ЗАО «Курорт Усть-Качка¬.
В 2022 году в рамках грантовой поддержки от Министерства по туризму
и молодежной политике Пермского края были получены денежные средства в
сумме 19 252 тыс. руб., в том числе:
- приобретение Эко-домов - 2 500 000,00 рублей,