СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..2
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ - ОСНОВА
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ …………....6
1.1 Обзор литературы по исследуемой проблеме……………………………...6
1.2 Сущность, состав, порядок формирования и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации………………………10
1.3 Методика проведения анализа финансового состояния предприятия…..21
ГЛАВА 2. ДИАГНОСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ ГРОЗНЫЙ»……...43
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия . . . . . . . . . . . . 43
2.2 Анализ бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Газпром
Межрегионгаз Грозный»……………………………………………………….48
2.3 Обобщающая оценка результатов анализа финансовой отчетности ООО
«Газпром Межрегионгаз Грозный»……………………………………………67
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ООО «ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ ГРОЗНЫЙ» НА ОСНОВЕ
АНАЛИЗА ЕГО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ………………..71
3.1 Прогнозирование финансового состояния предприятия ООО «Газпром
Межрегионгаз Грозный»……………………………………………………….71
3.2 Разработка рекомендаций направленных на повышение эффективности
деятельности ООО «Газпром Межрегионгаз Грозный»……………………..77
3.3 Расчет экономической эффективности от предложенных рекомендаций
направленных на повышение эффективности деятельности ООО «Газпром
Межрегионгаз Грозный». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ . . . . . 91
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы магистерской диссертации состоит в том, что по
своему назначению бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает
основным источником информации о финансовом положении организации, что
дает возможность оценить ее текущую, инвестиционную и финансовую
деятельность в отчетном периоде, позволяет провести факторный анализ и
установить причины достижений или недостатков в финансово-хозяйственной
деятельности, определить направления оптимизации ее деятельности.
Экономическая наука разработала различные инструменты и методики, с
помощью которых оперативно и точно можно получить представление о
финансовом состоянии организации с помощью системы относительных
показателей, которые вычисляют по данным финансовой отчетности. После
тщательного изучения динамики изменения этих показателей определяют
тенденции развития организации и принимают оптимальные управленческие
решения по вопросам производства, финансов, сбыта, инвестиций. Для этого
руководство предприятия должно располагать достоверной информацией по
всем ключевым вопросам.
Исследование финансового состояния является фундаментом, на котором
основывается финансовая политика предприятия. Данное исследование
позволяет узнать: насколько эффективно фирма использовала ресурсы на
протяжении своей деятельности; разумно ли она сочетала собственные и
заемные источники; насколько правильно оперировала собственным
капиталом; каковы взаимоотношения с внешними факторами.
Целью исследования является разработка рекомендаций направленных на
повышение эффективности финансового состояния организации на основе
анализа его отчетности.
Для достижения поставленных целей необходимо последовательное
решение следующих задач:
2
- исследование состояния финансовой отчетности предприятия;
- экономическая диагностика деятельности предприятия, определение
проблем и изучение причин их образования;
- выявление резервов укрепления финансового состояния предприятия,
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
- поиск и разработка конкретных мероприятий, нацеленных на более
рациональное использование финансовых ресурсов и улучшение финансового
состояния предприятия.
Предмет исследования - бухгалтерская отчетность организации.
Объект исследования – ООО «Газпром Межрегионгаз Грозный».
Информационную базу магистерского исследования составили
законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации,
регулирующие процедуру организации ведения бухгалтерского учета, а также
составления финансовой отчетности с учетом последних изменений и
нововведений. Кроме того, при подготовке магистерской диссертации
использовались данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
исследуемого предприятия ООО «Газпром Межрегионгаз Грозный».
В ходе диссертационного исследования применялись методы системного,
ситуационного, концептуального подходов, экономического анализа и синтеза,
другие экономические и общенаучные методы. Особое внимание было уделено
методической стороне составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
как в теоретическом аспекте, так и применительно к объекту изучения - ООО
«Газпром Межрегионгаз Грозный», по материалам которого выполнена работа.
Элементы научной новизны диссертационного исследования состоят в
сравнительной оценке подходов к анализу финансовой отчетности конкретной
организации в рыночных условиях.
Практическая значимость магистерской диссертации заключается в
рекомендациях прикладного характера, направленных на оптимизацию
финансового состояния ООО «Газпром Межрегионгаз Грозный», поскольку
3
данная проблематика будет актуальна не только в настоящем времени, но и в
обозримом будущем.
Цели и задачи исследования определили логику изложения и структуру
работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и литературы.
Первая глава посвящена рассмотрению бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций как основной информационной базы финансового
анализа.
Во второй главе исследуются организационные, экономические и
правовые особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Газпром Межрегионгаз Грозный», проводится анализ финансового
состояния и диагностика эффективности деятельности рассматриваемой
организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
B третьей главе дается описание прогнозируемых финансовых показателей
деятельности ООО «Газпром Межрегионгаз Грозный», предложены
рекомендации для успешного финансового управления анализируемым
предприятием в будущем и основные пути укрепления его финансового
состояния, а также сформулированы предложения, направленные на
повышение эффективности деятельности ООО «Газпром Межрегионгаз
Грозный».
В заключении представлены основные выводы и предложения по
изучаемой проблеме и результатам проведенного исследования из всех
разделов работы.
В списке использованных источников приведен перечень изученной и
проанализированной литературы.
Объем работы составил 97 страниц компьютерного текста, в том числе 20
таблиц, 9 рисунков. Список литературы включает 61 наименование.
4
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
ОСНОВА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Обзор литературы по исследуемой проблеме
Согласно принципу непрерывности деятельности, организация должна
продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для анализа,
контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений не-
обходимо периодически располагать сводными данными об имущественном и
финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее
деятельности. Это приводит к необходимости составления бухгалтерской от-
четности.
В экономической науке бухгалтерская отчетность трактуется специалиста-
ми по-разному. Так, Н.П. Кондраков представляет ее как “систему показателей,
отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный
период” [1]. Данный подход к определению бухгалтерской отчетности
заслуживает критической оценки, так как подобная трактовка принижает ее
роль в управлении организацией, не нацеливает теорию и практику
бухгалтерского учета на создание с помощью бухгалтерской отчетности ком-
плексной информационной модели хозяйственной деятельности организации.
В.Д. Новодворский дал такое определение: “Бухгалтерская отчетность —
это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также ре-
зультатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам” [2]. Оно является типовым
для большинства экономических словарей, учебников и учебных пособий по
теории бухгалтерского учета.
Таким образом, согласно экономической сущности бухгалтерская
отчётность – это определённые данные, информация, сведения о деятельности
5
предприятия. Далее рассмотрим понятие «бухгалтерской (финансовой)
отчётности», в работах других учёных (таб.1).
Таблица 1 – Понятие «бухгалтерской (финансовой) отчётности», в работах
других учёных
Источник
Трактовка понятия «Бухгалтерская (финансовая)
отчётность»
Я.В. Соколов
Бухгалтерская отчётность – это система учётных
показателей, отражающих хозяйственную деятельность
фирмы за определённый период.
Ю.А.Бабаева
Бухгалтерская отчётность представляет собой единую
систему «данных о финансовом положении организации,
финансовых результатах её деятельности, и изменениях в
её финансовом положении».
Холт Р.Н
«Финансовая отчётность, должна содержать
информацию, необходимую настоящим и будущим
инвесторам, кредиторам и другим пользователям
инвестиций, кредитов и других подобных решений».
Энтони Р. и
Рис Дж.
«Финансовая отчётность, представляет информацию о
прошлом для оказания помощи пользователям в
прогнозировании и принятии решения относительно
будущего финансового состояния и движения средств
хозяйственного предприятия».
Кеулимжаев
К.К.
«Финансовая отчётность – система обобщённых и
взаимосвязанных экономических показателей,
характеризующих результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за отчётный период».
Ержанов М.С.
и Нурумов
«Финансовая отчётность – структурированное
представление информации о финансовом положении
6
А.А.
(состоянии) и финансовых результатах деятельности
предприятия».
В отечественной специальной литературе, а также научных работах по
бухгалтерскому учету все чаще встречается термин “финансовая отчетность”.
Многие авторы предпринимают попытки провести хотя бы условное различие
между бухгалтерской и финансовой отчетностью. Иное определение
соотношения этих понятий дают авторы аудиторского словаря, полагающие,
что бухгалтерская отчетность включает финансовую и внутрихозяйственную.
Такого же мнения придерживается и Ж.А. Морозова, которая пишет, что
«понятие “бухгалтерская отчетность” шире понятия “финансовая отчетность”»
[5, 14].
Бухгалтерская отчетность организации — важнейший информационный
источник финансового анализа и принятия финансовых решений. Это обус-
ловлено тем, что в ней систематизированы и логически упорядочены многочис-
ленные и разнообразные экономические показатели, характеризующие дея-
тельность субъекта хозяйствования. Решение этих задач невозможно без
надлежащего информационного обеспечения, главным источником которого
является бухгалтерская отчетность организации.
Информационное обеспечение экономического анализа в современных ус-
ловиях должно базироваться на использовании информационных технологий,
так как это повышает оперативность и эффективность аналитических расчетов.
Многопользовательские сетевые комплексы позволяют полностью автома-
тизировать процесс управления организацией, обеспечивают охват всех проте-
кающих на предприятии бизнес-процессов.
Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планиро-
вания и контроля достижения экономических целей организации.
На законодательном уровне практически во всех странах действует норма
обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить мно-
7
гочисленных пользователей нужной информацией о том или ином субъекте
хозяйствования. Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская
отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее
обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных
субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных правил ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности.
Отчетность предприятия должна удовлетворять информационные запросы
различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например,
национальные стандарты бухгалтерского учета в США и Великобритании, в
экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное
место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии
и Японии основными инвесторами являются банки. Поэтому в национальных
стандартах здесь на первом месте — интересы кредиторов. Во Франции и
Швеции отчетность характеризуется большей унифицированностью и
регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль го-
сударственного регулирования экономики.
Если ранее в плановой регулируемой экономике бухгалтерская отчетность
использовалась, как правило, только для контроля за выполнением плановых
показателей и сохранностью социалистической собственности, то с развитием
рыночных отношений в экономике отношение к ней изменилось. Новизна этого
отражена в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности определяет
пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете. К
пользователям отчетности относятся имеющиеся и предполагаемые инвесторы,
работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики,
органы государственного управления, общественность.
Каждая группа пользователей имеет свой интерес к данным в отчетности
отчитываемого субъекта, требования которых она и должна в определенной
степени удовлетворять, т.е.:
1) свидетельствовать о наличии риска или указывать на гарантии возврата
8
инвестиций, отражать доходность реализуемых инвестиционных проектов и
способности выплаты по ним дивидендов;
2) исходя из финансового состояния плательщика устанавливать, когда, в
какой срок может быть выплачена поставщикам и подрядчикам имеющаяся за-
долженность;
3) поставлять покупателям и заказчикам информацию о непрерывности
деятельности производителя (поставщика), расширении объемов производства
и повышении его эффективности;
4) отражать для деловых людей и предпринимателей резервы и неисполь-
зованные возможности производства, повышения качества и мест сбыта про-
изводимой продукции;
5) обеспечивать высшие органы управления республики и их структурные
подразделения на местах информацией, проводить отраслевое и межотраслевое
регулирование экономики республики, разрабатывать и реализовывать об-
щегосударственную политику;
6) информировать о благосостоянии общества на местном, региональном
и общегосударственном уровнях.
1.2 Сущность, состав, порядок формирования и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации
В Российской Федерации регулирование основ формирования
бухгалтерской отчетности осуществляется Федеральным законом №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
1
ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
2
Положением по ведению
1
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
[Текст] : Приказ М-ва финансов РФ от 6.10.2008 №106н.
2
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ от 06.07.1999 №43н.
9
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
3
Приказом Минфина России № 66н
4
.
Завершающим этапом учетного процесса является составление
отчетности. В бухгалтерской отчетности приведены результаты деятельности
организации, состояние его имущественного положения и данные об
источниках формирования капитала.
В настоящее время деятельность любого хозяйствующего субъекта
подвергается анализу со стороны внешних и внутренних пользователей.
Как известно, анализ финансового состояния предприятия необходим в
рыночных условиях с тем, чтобы своевременно и качественно давать
характеристику конкретному предприятию по показателям его финансовой
устойчивости, показателем ликвидности баланса и оптимальной величины
наиболее мобильных средств - денежных средств и дебиторской
задолженности.
При проведении анализа финансового состояния и анализа финансовых
результатов информационная база является ключевым фактором, от которого
зависят принимаемые в области финансов решения и их эффективность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность была, есть и будет основным отчетным
документом организации, с помощью которого можно определить финансовое
состояние организации и принять правильные управленческие решения. В то
же время отчетность необходима для оперативного управления экономической
деятельностью и служит исходной основой для последующего планирования.
Отчетность играет важную функциональную роль в экономической
информационной системе. Она объединяет данные всех видов учета и
оформляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами
управления.
Бухгалтерская отчетность включает систему точных и сопоставимых
сведений о реализованной продукции, выполненных работах и оказанных
3
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.
4
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ №66н от 02.07.2010
10