услугах, произведенных затратах на их производство, об имущественном и
финансовом состоянии предприятия, и итоговых результатах его деятельности.
Финансовая отчетность предприятия позволяет провести анализ
имущественного состояния, финансовой устойчивости и платежеспособности
организации. Также на основе данных финансовой отчетности можно
рассчитать другие показатели, необходимые для обоснования многих
управленческих решений.
Совокупность пользователей финансовой информации можно разделить на
две группы:
- основные пользователи, которые заинтересованы в успехах предприятия,
так как их интересы находятся в прямой зависимости от результативности
работы предприятия;
- не основные пользователи, которые непосредственно не
заинтересованные в успехах рассматриваемого предприятия (страховые
компании, аудиторские и консолидированные службы, пресса, регулирующие
органы и прочие)
7
.
Пользователями финансовой отчетности являются разные группы:
внешние и внутренние (рисунок 1).
Рисунок 1. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
11
Все перечисленные пользователи по данным бухгалтерской и финансовой
отчетности определяют потребность предприятия в финансовых ресурсах,
оценивают действенность структуры капитала, планируют финансовые
результаты деятельности предприятия. На основании результатов финансового
анализа группы пользователей принимают управленческие решения, связанные
с управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью
анализируемого предприятия.
Информационные ресурсы в современном мире имеют важное значение и
являются основой для успешного управления любой социально-экономической
системой.
Бухгалтерская отчетность доступна для пользователей - акционеров
(участников), кредиторов, покупателей, поставщиков и т. д. Организация
должна предоставить пользователям возможность ознакомиться с
бухгалтерской отчетностью (п. 42 Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изм. и доп. от 8 ноября
2010 г. № 142н)).
Внешние пользователи могут использовать финансовую отчетность для
оценки финансового положения потенциальных партнеров, чтобы принимать
решения об условиях и возможности установления деловых взаимоотношений с
ними, грамотно организовывать сотрудничество с соответствующими
участниками бизнеса, оценивать риски предпринимательской деятельности.
Данные финансовой (бухгалтерской) отчетности используются внешними
пользователями для оценки прибыльности и ликвидности организации, а также
для экономического анализа самого предприятия. Достоверная отчетность
служит исходной базой для планирования и построения правильной стратегии
управления.
12
Финансовая отчетность отражает имущество (активы) и источники его
формирования (пассивы), в том числе имущество хозяйств, производств,
других структурных подразделений, а также филиалов и представительств,
отражаемых на отдельном балансе и не являющихся юридическими лицами.
Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в
соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке,
устанавливаемом учредительными документами.
На основании составленных отчетов проводится заключительный этап
бухгалтерского учета - анализ и оценка деятельности предприятия,
соответствующие результаты и итоги которого необходимы для реализации
управленческих решений.
В нашей стране типовая бухгалтерская отчетность предприятий и
организаций начиная с 2013 года включает бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств, отчет о целевом использовании средств (для
некоммерческих организаций) и пояснений. Дадим краткую характеристику
представленным формам отчетности.
В процессе формирования соответствующих форм отчетности используют
следующие термины.
Отчетный период - интервал времени, по окончанию которого организация
должна подготовить финансовую отчетность.
Отчетная дата - дата, к которой организация должна подготовить
финансовую отчетность.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее
руководителем организации или экономического субъекта.
Баланс состоит из актива, в котором отражается имущество организации, и
пассива, в котором отражаются источники формирования имущества.
Каждой строке показателя данной формы отчетности, а также для других
форм соответствует определенный код. C помощью этого кода органы
13
статистики систематизируют информацию, содержащуюся в балансах всех
организаций. Поэтому указание кодов в отчетности необходимо при
представлении отчета в органы госстатистики и другие органы исполнительной
власти (ст. 18 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, п. 5 приказа Минфина от
02.07.2010 № 66н). Если бухгалтерский баланс не годовой и он необходим
только собственникам, указывать коды не обязательно.
В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 года должны соответствовать
кодам, указанным в приложении № 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие
коды уже не применяются. Отличаются ранее применявшиеся коды от
нынешних по количеству цифр: действующие в настоящее время коды
четырехзначные (строки 1230, 1170 и т.д.), а устаревшие - трехзначные
(например, 700, 140).
В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н)
отражается имущество организации — как материальное, так и
нематериальное. Статьи этой части бухгалтерского баланса располагаются по
принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса
находится имущество, которое до конца периода использования остается в
первоначальной форме.
В строках пассива бухгалтерского баланса отражаются источники
финансирования организации. Информация, содержащаяся в строках пассива,
дает представление о том, как изменилась структура собственного и заемного
капитала, определяет величину заемных средств с разделением их на
краткосрочные и долгосрочные.
Коды актива имеют 4 знака. Каждый код несет в себе определенную
информацию. Первая цифра показывает отнесение данной строки к
бухгалтерскому балансу, а не к другой форме отчетности. Вторая цифра
указывает на раздел актива (например, 1 – внеоборотные активы и т. д.). Третья
цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя
цифра (изначально – 0) используется для построчной детализации показателей,
14
признаваемых существенными – это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99
(п. 11).
Коды пассива также четырехзначные: первая цифра характеризует
принадлежность строки к бухгалтерскому балансу, вторая цифра определяет
раздел пассива (например, 4 – долгосрочные обязательства и т. д.). третья
цифра определяет обязательства в порядке возрастания срочности их
погашения. Последняя цифра кода предназначена для детализации.
Одной из основных составляющих финансовой отчетности является
бухгалтерский баланс. Эта форма содержит сведения об имуществе
организации и источниках ее формирования. В активе баланса отражается
стоимость основных и оборотных активов и их распределение по отдельным
статьям. Баланс организации предоставляет информацию о состоянии и
расчетах с контрагентами, а также о способности выполнять обязательства при
отсутствии достаточных средств.
Пассив бухгалтерского баланса характеризует источники тех средств, за
счет которых сформировано имущество организации, при этом четко
разграничены собственные источники и заемные.
Будучи наиболее информативной формой отчетности, баланс является
основным источником информации для анализа финансового состояния
компании. Соотношение разных групп и статей баланса активов зависит от их
структуры и динамики структурных изменений. Подобное сравнение может
определить структуру пассивов компании.
Изучение структуры пассивов позволяет определить степень финансового
риска, которая зависит от соотношения собственных и заемных средств.
Значимость роли бухгалтерского баланса состоит и в анализе
обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, от уровня
которых зависят ликвидность и платежеспособность организации.
Следовательно, можно считать установленным, что бухгалтерский баланс
является основным документом, поддерживающим анализ финансовой
15
устойчивости компании и ее платежеспособности, уровень которой определяет
ее положение на рынке.
Аналитические возможности баланса реализуются путем расчета
коэффициентов структуры активов и пассивов организации, расчета и оценки
показателей финансовой устойчивости компании, а также путем определения
уровня ликвидности активов и уровня платежеспособности компании.
B бухгалтерском балансе отражается финансовое состояние предприятия
на конкретный момент времени, то есть в основе сведений лежит
статистическая информация.
Все обязательные бухгалтерские отчеты должны соответствовать
предъявляемым к ним требованиям.
Процедура составления бухгалтерского баланса включает выполнение
определенных подготовительных мероприятий, связанных с закрытием счетов,
распределением затрат на производство по смежным отчетным периодам.
Кроме того, на данном этапе происходит подсчет и сверка итоговых
показателей в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, а
также проведение инвентаризации, в ходе которой подтверждается
подлинность остатков.
Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива.
В левой части бухгалтерского баланса, называемой активом баланса,
отражаются хозяйственные средства предприятия по составу и размещению, а в
правой части, именуемой пассивом, представлены источники образования этих
средств. Каждая отдельная строка в бухгалтерском балансе называется статьей
баланса и имеет свой порядковый номер. Статьи баланса объединяются в
группы – разделы баланса.
Отличительной чертой бухгалтерского баланса является равенство итогов
актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в
бухгалтерском учете. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.
Общий итог баланса называется его валютой.
16
Поскольку пассивы представляют собой совокупность капитала и
обязательств организации, то данное равенство будет иметь следующий вид:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,
то есть
АКТИВ БАЛАНСА = ПАССИВ БАЛАНСА
При формировании бухгалтерского баланса используются бухгалтерские
счета, которые выступают основным информационным источником. В
бухгалтерском балансе отражаются показатели на отчетную дату, а также на
конец двух предыдущих лет.
Бухгалтерский баланс является самым информативным для проведения
финансового анализа и оценки финансовой платежеспособности и
ликвидности предприятия. В бухгалтерском балансе содержится информация о
составе и состоянии всех хозяйственных средств предприятия (актив
бухгалтерского баланса) и источников образования хозяйственных средств
(пассив бухгалтерского баланса). В нем отражается денежное выражение
остатков имущества предприятия, запасов, денежных средств, капитала,
фондов, прибыли, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
Имущественная масса предприятия отражена в активе бухгалтерского
баланса. Таким образом, актив баланса характеризует структуру и состояние
материальных ценностей, находящихся в собственности предприятия.
Структура и состояние прав на материальные ценности отражена в пассиве
баланса. Права на материальные ценности возникают в процессе финансово-
хозяйственной деятельности предприятия у акционеров, государства,
инвесторов и т.д.
Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия позволяет
оценить следующие показатели деятельности предприятия:
- доходность капитала;
17
- уровень финансовой устойчивости предприятия;
- ликвидность баланса, платежеспособность предприятия и т.д.
5
Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником
информации для финансового анализа. На основании данных, содержащихся в
данном отчете, рассчитываются показатели рентабельности, определяется
величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
рассчитывается платежеспособность, кредитоспособность и другие показатели.
Отчет о финансовых результатах наглядно показывает экономическое
состояние предприятия, уровень его рентабельности, стабильности и
ликвидности, а также дает возможность разработать комплексный прогноз на
дальнейшее развитие его деятельности.
Профессор Цацулин А.Н. подчеркивает, что «главными бухгалтерскими
отчетами, содержащими исходную бухгалтерскую информацию для проведения
анализа, являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах»
6
. Отчет о финансовых результатах отражает значение показателей
за длительный период, соответственно, эта форма отчетности содержит
динамическую информацию.
Если предприятие подлежит обязательному аудиту, то наряду с выше
названными формами оно обязано представлять аудиторское заключение.
В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская (финансовая)
отчетность рассматривается как основной источник информации о финансовом
состоянии субъекта хозяйствования, финансовых результатах его деятельности
и движении денежных средств за отчетный период.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная на отчетную дату,
предоставляет различным группам ее пользователей достоверную и полную
информацию об изменениях в финансовом положении организации.
5
Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. [Текст] / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дькова. - М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 45.
6
Цацулин А.Н. Экономический анализ. — СПб.: Питер, 2014.
18
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности служит действенным
механизмом при определении проблемных вопросов, связанных с организацией
и управлением финансово-хозяйственной деятельностью, при отборе
направлений для инвестирования капитала, а также в процессе
прогнозирования конкретных финансовых показателей предприятия.
По результатам проведенного анализа разрабатываются, обосновываются и
принимаются оптимальные управленческие решения, вырабатывается
экономическая стратегия развития организации. По результатам анализа
бухгалтерской финансовой отчетности дается официальное аудиторское
заключение о финансовом состоянии организации и достоверности ее отчетных
данных.
В литературных источниках даются различные определения бухгалтерской
отчетности, большинство из которых сводится к определению бухгалтерской
(финансовой) отчетности как совокупности взаимосвязанных показателей за
отчетный период, отражающих имущественный потенциал, финансовое
состояние и результаты хозяйственной деятельности организации,
сгруппированных в определенные формы, характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.
Российская нормативная база, регулирующая процедуру организации и
ведения бухгалтерского учета, изменяется, что выражается в повышении
уровня профессиональной компетенции и квалификации бухгалтеров,
финансовых аналитиков, аудиторов.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций
общественных организаций (объединений), не осуществляющих
предпринимательскую деятельность и не имеющих оборотов по продаже
продукции (товаров, работ, услуг), составляют и представляют бухгалтерскую
отчетность в упрощенном виде, куда входит бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.
19
1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия
Развитие методики бухгалтерской (финансовой) отчетности было вызвано
тем обстоятельством, что она стала действенным инструментом рыночного
механизма.
Анализ и прогноз финансового состояния предприятия являются очень
важными моментами, так как именно они позволяют оценить реальное
положение предприятия.
Изучение любого явления окружающей среды, процесса, предмета
невозможно без его анализа. Понятие «анализ» происходит от греческого слова
«analizis» и переводится как «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ
представляет собой расчленение целого на составные части, что позволяет
изучить объект изнутри, понять его сущность, определить роль составляющих
элементов.
Анализ – инструмент познания предметов и явлений внутренней и
внешней среды, основанный на разборе целого на составные части и
исследовании их во взаимосвязи и взаимозависимости
7
.
Всестороннее изучение экономической информации о деятельности
исследуемого субъекта хозяйствования и его финансовом состоянии является
содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Посредством финансового анализа принимаются финансовые
управленческие решения, производственные программы предприятия,
определяются сильные и слабые стороны финансовой деятельности,
выявляются внутрихозяйственные резервы.
Взаимосвязанные аналитические задачи обеспечивают достижение целей
задач финансового анализа. В обобщенном виде аналитическая задача - это
конкретизация целей анализа. При решении аналитической задачи
7
Ермолович Л.Г.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие [Текст] / Л. Л.
Ермолович, Л. Г. Сивичик, Г. В. Толкач и др. – Минск:, 2016. – 121 с.
20