СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. Теоретические основы оценки финансового состояния по данным
бухгалтерской отчетности 8
1.1 Содержание и составление текущей бухгалтерской отчетности 8
1.2 Показатели бухгалтерской отчетности 18
1.3 Методы анализа бухгалтерской отчетности 24
33
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «КОНТИНЕНТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 33
2.2 Анализ состава, структуры и динамики активов и пассивов ^
организации
2.3 Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и
деловой активности 48
Глава 3. Пути улучшения финансового состояния предприятия ООО
«КОНТИНЕНТ» 59
3.1 Выявление причин ухудшения финансового состояния
3.2 Рекомендаций по совершенствованию системы составления и
72
анализа текущей бухгалтерской отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
81
СПИСОК СПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 81
2
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом по
ложении организации, и результатах ее деятельности, а так же изменениях в ее
финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность организации помогает не только верно рассчитать
налоги, подлежащие уплате организацией, но и дает возможность понять,
насколько эффективно работает организация, насколько верно она развивается,
какие проблемы и трудности встречаются в работе и как их можно избежать.
Основными документами текущей отчетности являются: бухгалтерский
баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе,
собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса раскрыва
ет предметный состав имущественной массы организации. Пассив баланса по
казывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную дея
тельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имуще
ственной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая по
нимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из
существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг дру
гим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.
Отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формирова
нии финансовых результатов по различным видам деятельности организации.
Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под
воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде.
Для использования сведений бухгалтерской отчетности организации, в
целях качественного управления, необходимы также ее простота и стандарт
ность. При составлении бухгалтерской отчетности организации, необходимо
выполнять требования ее наглядности и удобства использования. Простоте и
наглядности способствует и то, что бухгалтерская отчетность организации
должна быть оформлена в соответствии со стандартами, едиными для всего
3
государства.
К числу необходимых подготовительных мероприятий при составлении
бухгалтерской отчетности, относится завершение на конец отчетного периода
всех бухгалтерских операций, и проверка всех данных бухгалтерского учета,
необходимых для оформления бухгалтерской отчетности организации. Также
следует произвести расчет всех подлежащих уплате налогов и платежей, и ис
править все обнаруженные при ведении бухгалтерского учета в ошибки.
Сведения из данных бухгалтерской отчетности помогают ее руководству
принимать важные управленческие решения. На основании отчетности, руко
водитель может отслеживать финансовое состояние предприятия, а так же со
здать эффективную и лаконичную модель управления организацией, которая
наиболее соответствует задачам организации, ее функциям и целям.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия фи
нансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной эко
номики и не допустить банкротства. Необходимо знать, как управлять финан
сами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образо
вания, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заемные.
Следует знать такие понятия рыночной экономики как платежеспособность,
бухгалтерская устойчивость, деловая активность, рентабельность.
Анализ финансового состояния организации на этапе анализа финансо
вых отчетов начинается с чтения бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании бухгалтерской до
кументации: счетов, бухгалтерских расчетов, данных инвентаризации и бухгал
терского баланса за предыдущий отчетный период. При составлении отчетно
сти необходимо руководствоваться только реальными данными, полученными
в результате четкого следования установленному порядку ведения бухгалтер
ского учета, в противном случае бухгалтерский баланс предприятия будет яв
ляться недействительным при сдаче отчетности, что потребует проведение дли
тельной и дорогостоящей процедуры восстановления бухгалтерского учета.
Кроме того, сдача бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса должна
4
производиться в четко установленные сроки, несоблюдение которых влечет к
штрафным санкциям. Чтобы такого не произошло, необходимо следить за кор
ректностью составления бухгалтерского баланса и своевременной сдачей бух
галтерской отчетности в органы налоговой инспекции.1
Актуальность выбранной темы обусловлена, тем, что анализ основных
показателей необходим для принятия важных управленческих решений.
Формирование финансовой отчетности дает возможность:
- сформировать информационные потребности внутрифирменного
управления, предоставляя различные данные (показатели), позволяющие анали
зировать, оценивать и контролировать деятельность отдельных подразделений
и предприятия в целом;
- обобщать информацию о производственных, материальных, трудовых
ресурсах предприятия, о его финансовом состоянии в форме, удобной для при
нятия управленческих решений;
- определять цели и ключевые показатели эффективности деятельности
отдельных структурных подразделений, обеспечивающих реализацию долго
срочных и краткосрочных программ развития предприятия в целом.
Одним из главных требований, предъявляемых к отчетности и обеспечи
вающих ее достоверность, является эффективно действующая система внут
реннего контроля, основная задача которой - своевременная идентификация
рисков, возникающих в процессе деятельности предприятия, и создание таких
управленческих механизмов, которые могли бы предотвратить риск или, при
наступлении риска, смягчить его негативные последствия до приемлемого
уровня.
Цель дипломной работы изучить бухгалтерскую отчетность, провести
анализ финансового состояния предприятия и наметить пути укрепления фи
нансового состояния предприятия.
Задачи дипломной работы:
- изучить состав и основные показатели бухгалтерской отчетности;
1 О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ- М.: Издательство «Омега-Л», 2011. - 5
с.
5
- рассмотреть методику оценки финансового состояния по данным бух
галтерской отчетности;
- провести анализ состава, структуры, динамики активов и пассивов ор
ганизации;
- рассчитать показатели платежеспособности, финансовой устойчивости
и деловой активности, оценить рентабельность предприятия;
- сравнить показатели и сделать выводы.
Объектом исследования послужила бухгалтерская отчетность организа
ции ООО «Континент».
Предметом исследования являются показатели финансового положения
по данным бухгалтерской отчетности.
Методологической базой послужили труды отечественных и зарубежных
авторов таких как В.В. Вакуленко, О.В. Ефимова, Н.П. Любушин, Г.В. Савиц
кая, А.Д. Шеремет.
Информационной базой является баланс предприятия и отчет о прибылях
и убытках предприятия ООО «Континент» за 2014-2016 годы.
Практическая значимость работы заключается в возможности использо
вания результатов дипломной работы в реальной деятельности предприятия.
6
Глава 1. Теоретические основы оценки финансового состояния по дан
ным бухгалтерской отчетности
1.1 Содержание и составление текущей бухгалтерской отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствуют
ся:
- Федеральным законом о бухгалтерском учете от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ;
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга
низации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Россий
ской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея
тельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным при
казом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N
94н;
- Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля
2010. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
В финансовой отчетности организация должна обеспечить сопостави
мость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или
соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из из
менений связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, законодательных и нормативных
актов, с учетом производственной реорганизаций.
Если данные за период, предшествующий отчетному. Не сопоставимы с
данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каж
дая существенная корректировка, должна быть раскрыта в пояснениях к бух
галтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием при
чин, вызвавших эту корректировку.
Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетно
7
сти.
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности - это инвестор, креди
тор, контрагент или заинтересованные государственные органы.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руко
водитель, учредитель, участник или собственник имущества экономического
субъекта.
Руководствуясь этими данными руководители смотрят на оценку эффек
тивности деятельности организации, а так же, на экономический анализ. Контр
агенты определяю возможность деловых связей с клиентом. Кредиторы исполь
зуют отчетность для оценки целесообразности, предоставления или продления
кредита.
В зависимости от охватываемого периода деятельности различают два
вида бухгалтерской отчетности: промежуточную или текущую бухгалтерскую
отчетность и годовую.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о по
рядке их заполнения утверждаются Министерством Финансов РФ. Для состав
ления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний кален
дарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за
отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 де
кабря включительно.
При разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе
образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчет
ности, изложенные в ПБУ 4/99:
1) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное пред
ставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
2) при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исклю
чено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бух
галтерской отчетности перед другими;
8
3) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
4) организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею, их со
держания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
5) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному;
6) бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и
в валюте РФ.2
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная
пунктом 5 Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование
составляющей части бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по со
стоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность; полное наименова
ние юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собствен
ности (ОКОПФ/ОКФС); формат представления числовых показателей: тыс.
руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385; при этом данные указы
ваются без десятичных знаков; местонахождение (адрес); дата утверждения;
дата отправки/принятия.
В международной практике применяют два вида бухгалтерской отчетно
сти: статическую и динамическую. Под статической отчетностью понимают
бухгалтерский баланс. Его еще называют отчетом о финансовом положении
предприятия. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое
состояние предприятия на определенный момент времени.
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяй
ства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.
2 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утверждено приказом Министерства Фи
нансов России от 06.05.1999 № 32н: [в ред. Приказа Минфина РФ от 30.02.2001 № 27н] // Российская газета. -
1999. - 22 июня (начало - п. 13 Положения); 23 июня (п. 13 Положения - конец)
9
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно:
экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива балан
са всегда равен итогу пассива баланса:
АКТИВЫ = ПАССИВЫ
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства органи
зации данное равенство можно представить в следующем виде:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в
пассиве - по степени закрепления источников.
Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в
таблице 1.1.
Таблица 1.1
Актив бухгалтерского ^ баланса агрегированный
_____
Номер
раздела
Наименование раздела Группа статей
I
Внеоборотные активы Нематериальные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложе
ния
Незавершенное строительство
Итог по разделу I
II
Оборотные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Итог по разделу II
Баланс
В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все
долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, ос
новные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по
остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов опреде
ляется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и
величиной начисленного износа.
Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением
10
статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В
балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном
разделе, независимо от сферы эксплуатации.
По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения де
нежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок
более одного года; по статье «Капитальные вложения» - фактические затраты в
незавершенном строительстве.
В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие
активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями пред
ставлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оценива
ются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в не
завершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимо
сти, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестои
мости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продук
ция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оце
ниваться по фактической себестоимости.
Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансо
вые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представле
на статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денеж
ные средства».
В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как
других организаций и лиц, так и работников данного предприятия.
Пассив баланса состоит из трех разделов (таблица 1.2.).
Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и
V отражается привлеченный капитал.
В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями
отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал,
добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нерас
пределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоя
тельными статьями представлен непокрытый убыток.
11