версификация производства по основным направлениям хозяйственной дея
тельности, когда вынужденные потери по одним направлениям покрываются
прибылью от других.
Уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его
оборачиваемости путём сокращения сроков производственно-коммерческого
цикла, сверхнормативных остатков запасов, незавершенного производства и
т.д.
С целью сокращения расходов и повышения эффективности основного
производства в отдельных случаях целесообразно отказаться от некоторых ви
дов деятельности, обслуживающих основное производство и перейти к услугам
специализированных организаций.
Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового
оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению
прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет по
вышения качества и конкурентоспособности продукции, рационального ис
пользования и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расхо
дов и потерь.
В условиях развития учета и отчетности, ориентированных на междуна
родные принципы и стандарты, существенные изменения необходимы во всей
системе управления, включая формирование бухгалтерско-аналитической ин
формации, контроль, планирование, бюджетирование. Важным этапом таких
изменений является согласованность финансового и управленческого систем
учета, поскольку первым шагом на пути к установлению реального и действен
ного механизма управления деятельностью предприятия, становится получение
оперативной, точной и достоверной информации о его функционировании, в
первую очередь из бухгалтерской и управленческой отчетности.
В дипломной работе приведены примеры эффективных контрольных
процедур, которые были внедрены на конкретном предприятии с целью улуч
шения контроля и повышения прибыли в организации.
В качестве наиболее значимых процедур для любого предприятия явля-
72
ются: процедура по учету товарно-материальных ценностей; процедура по
контролю за состоянием дебиторской задолженности; процедура по закупкам.
Эти процедуры имеют различные цели. Так, процедура по учету товарно
материальных ценностей предназначена для контроля за достоверным отраже
нием движения готовой продукции. Основной задачей этой процедуры является
контроль за наличием и сохранностью активов предприятия, контроль за свое
временностью и точностью отражения операций по движению товарно
материальных ценностей в учете.
Контрольная процедура по управлению дебиторской задолженностью
необходима, в основном, для аналитических целей. Эта процедура предназна
чена для анализа и повышения ликвидности предприятия, уменьшения риска
возникновения безнадежных долгов, а также для снижения уровня просрочен
ной дебиторской задолженности, обеспечения своевременного притока денеж
ных средств. Кроме того, данная процедура способствует принятию адекватных
управленческих решений, таких как: выбор надежных покупателей на основа
нии анализа их финансового состояния, расчет кредитного лимита, расчет ре
зерва по безнадежной задолженности.
Контрольная процедура, связанная с закупами, позволяет оптимизировать
процесс закупки товаров и услуг через информационную систему. Существую
щий документооборот, используемый при закупках товаров и услуг и реализо
ванный в информационной системе, позволяет осуществить: определение по
требности в товарах и услугах; определение количества, качества, сроков до
ставки товаров и услуг и сроков оплаты, а также позволяет разрешать возника
ющие претензии, связанные с движением товаров и услуг.
Организация и управление финансовой устойчивостью являются важ
нейшим аспектом работы финансово-экономической службы предприятия и
включают целый ряд организационных мероприятий, охватывающих планиро
вание, оперативное управление, а также создание гибкой организационной
структуры управления всего предприятия и его подразделений. Особое внима
ние уделяется должностным обязанностям сотрудников и движениям информа-
73
ционных потоков в разбивке по срокам, ответственным лицам и показателям.
Организация текущего управления финансовой устойчивостью предпола
гает обработку особым способом бухгалтерских данных. В результате получа
ются очень нужные выходные документы - внутренние формы отчетности,
анализа и аудита. Эти формы представляют собой стандартные типовые доку
менты для служебного пользования, формируются на базе бухгалтерских дан
ных и могут быть получены в любой момент по требованию пользователя - за
год, квартал, месяц и день.
Основная задача отчетов заключается в информационном обеспечении
руководителей разных уровней в целях принятия ими управленческих решений
в оперативном режиме. В этой связи актуальность отчетов полностью зависит
от своевременности внесения и обработки исходных данных в бухгалтерии
предприятия. Простота, доступность и читабельность предлагаемых аналитиче
ских документов позволяют руководителю понять финансовое состояние пред
приятия без специальных знаний бухгалтерского, финансового и налогового
учета.
На основе эти отчетов, представляется возможность анализировать рабо
ту не только отдельного участка, но и группы участков, ряда предприятий и
подразделений, сводить полученные данные в таблицы и строить графики с
разбивкой по видам товарно-материальных ценностей, поставщиков и покупа
телей, материально ответственных и подотчетных лиц.
Необходимо отметить, что для получения отчетности:
- доступ конкретного пользователя к базе бухгалтерских данных изна
чально ограничивается пределами его компетенции;
- в каждой таблице указывается необходимый уровень аналитики —
укрупненные группы, подгруппы и учетные единицы;
- определяется занятость, финансовый результат и ритмичность работы
того или иного участка, объекта, подразделения и предприятия в целом;
- обеспечивается прозрачный контроль за своевременностью внесения
исходных данных, упрощается поиск ошибок и нестыковок, а также проведение
74
инвентаризации и переоценки товарно-материальных ценностей;
- эти формы позволяют видеть движение материальных, финансовых и
документарных потоков.
Работа с этими сводными аналитическими документами возможна при
выполнении по меньшей мере пяти условий:
1) постановка задачи (что хотим анализировать, что хотим получить и в
каком виде);
2) настройка плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с нужда
ми оперативного и управленческого учета (введение подробных аналитических
справочников);
3) ускоренная обработка текущей информации (день в день и без запаз
дывания);
4) наличие сетевой бухгалтерии;
5) защита информации и ограничение доступа к ней.
Таким образом, разработка, и последующее внедрение внутренних форм
отчетности, анализа и аудита открывают широкие перспективы для укрепления
финансового состояния предприятия за счет своевременного получения анали
тической информации в читабельном формате и в режиме реального времени.
Распределение денежных средств в соответствии со структурой плановой
калькуляции должно распространяться на все поступающие суммы со стороны,
пока не будет получена вся выручка (по методу оплаты) или закрыта вся деби
торская задолженность денежными средствами (по методу отгрузки).
Отсюда следует: для того чтобы не было путаницы, что оплачивать в
первую очередь - материалы, заработную плату или налоги, - необходимо
строго придерживаться принятой структуры сводной калькуляции и не допус
кать использования одних источников в ущерб другим.
Такое представление механизма образования и использования сначала за
емных, а затем собственных денежных средств делает «прозрачным» процесс
движения денежных средств, а каждая статья затрат получает конкретное со
держание. При этом по каждой статье устанавливается верхний предел, выход
75
за который может привести к перерасходу предусмотренного источника и, сле
довательно, уменьшению прибыли и собственного капитала в денежной форме.
Таким образом, работа с плановой калькуляцией и составление баланса
движения денежных средств дают все основания для организации и осуществ
ления оперативного управления финансовой устойчивостью предприятия. Ре
зультативность этого управления прослеживается через внутренние формы от
четности, анализа и аудита.
Проведение подобных мероприятий позволит снизить расходы предприя
тия, и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.
Увеличение выручки, и, соответственно, прибыли предприятия, позволит
ООО «Континент» погасить свою кредиторскую задолженность.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Г лавная цель анализа бухгалтерской отчетности - своевременно выявлять
и устранять недостатки финансовой деятельности и находить резервы улучше
ния финансового состояния организации и ее платежеспособности. Для оценки
состояния организации использовалась система показателей характеризующих
изменения: структура капитала организации по его размещению и источникам
образования; платежеспособности; кредитоспособности; финансовой устой
чивости.
Анализ финансового состояния организации подразделялся на следую
щие этапы: выявление важных характеристик баланса - оценка соотношения
иммобилизованных и мобильных средств, собственных и заемных средств. Со
поставление динамики задолженности организации и динамики объема реали
зации и прибыли; анализ изменений в составе и структуре активов и пассивов.
В дипломной работе был проведен анализ финансового состояния пред
приятия ООО «Континент».
В ходе работы были изучены состав и основные показатели бухгалтер
ской отчетности, рассмотрены методики оценки финансового состояния по
данным бухгалтерской отчетности, проведен анализ состава, структуры, дина
мики активов и пассивов организации, рассчитаны показатели платежеспособ
ности, финансовой устойчивости и деловой активности, оценена рентабель
ность предприятия и предложены рекомендаций по совершенствованию систе
мы составления и анализа текущей бухгалтерской отчетности.
На основании анализа, проведенного в главе 2, можно дать общую оценку
финансового состояния предприятия ООО «Континент».
Анализ финансового состояния проводился в динамике и показал следу
ющее. На протяжении 2014- 2016 гг. наблюдается тенденция увеличения валю
ты баланса за счет роста оборотных активов.
В структуре пассивов наибольшую долю занимают краткосрочные обяза
тельства, причем их доля с каждым годом увеличивается. В 2016г. краткосроч-
77
ные обязательства составили 84% от общей структуры пассивов.
Доля собственного капитала в совокупных обязательствах в 2016 г. со
ставляет 24% при минимальном рекомендуемом значении 50%, что также пока
зывает увеличению зависимости организации от внешних кредиторов.
Актив баланса представлен только оборотными активами, большую часть
которых занимают запасы и дебиторская задолженность. Из анализа абсолют
ных показателей финансовой устойчивости за рассматриваемый период, видно,
что предприятие имеет неустойчивое финансовое состояние на протяжении
всего анализируемого периода.
Все относительные показатели финансовой устойчивости, характеризу
ющие структуру финансовых источников предприятия и его финансовую неза
висимость, находятся ниже нормативных коэффициентов. Малая доля соб
ственных средств является основной причиной отрицательной динамики пока
зателей финансовой устойчивости.
Значение данных коэффициентов в 2016 г. немного повысилось в сравне
нии с 2015 и 2014 гг., что положительно характеризует финансовое состояние.
Данные анализа показывают, что должны быть приняты определенные
меры для повышения финансовой устойчивости ООО «Континент».
Можно предложить следующие решения.
1. Реализация излишних материально-производственных запасов.
Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди ста
тей оборотных активов. Поэтому эффективность деятельности организации за
висит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная
обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат и улучшению финан
совых результатов. Завышение запасов на складе ведет к замораживанию и
омертвлению ресурсов, возникают дополнительные затраты на хранение и
складирование.
2. Увеличение доли источников собственных средств в оборотных акти
вах.
Усилению финансовой устойчивости предприятия способствует увеличе-
78
ние доли собственных средств в любой форме за счет любого источника,
например за счет увеличения уставного капитала, привлечение дополнительно
го паевого или акционерного капитала, получение предприятием безвозмездной
помощи, чистой прибыли, амортизационных отчисления и др.
3. Рост суммы прибыли, снижение производственных издержек;
4. Оптимизация расчетов с дебиторами и кредиторами;
Таким образом, выявлены следующие существенные проблемы предпри
ятия: высокий уровень запасов; высокий уровень кредиторской задолженности;
длительная оборачиваемость дебиторской задолженности.
Нужно помнить, что бухгалтерская устойчивость - это результат управ
ления продажами и в первую очередь грамотного подхода к определению их
объемов.
Для решения имеющихся проблем предприятию предлагаются следую
щие мероприятия: разбить запасы товарно-материальных ценностей на ассор
тиментные группы по показателю оборачиваемости; ) своевременно выявлять
некондиционные единицы; обеспечить возврат существующих долгов; предот
вратить рост дебиторской задолженности.
Особенность рекомендаций по совершенствованию системы составления
промежуточных отчетов, заключается в том, что управление финансовой
устойчивостью предприятия осуществляется в оперативном режиме, при этом
экономическую оценку получают как всё предприятие, так и отдельные виды
деятельности и соответствующие изменения в финансово-экономическом со
стоянии предприятия можно отслеживать в реальном режиме времени с помо
щью сводных отчетов и не дожидаясь отчетных данных.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ- М.:
Издательство «Омега-Л», 2011. - 16 с.
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организа
ции» ПБУ 4/99, утвержденная приказом Министерства Финансов Российской
Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н // Справочник. Бухгалтерский учет и отчет
ность предприятий и организаций / Под ред. Карпова В. В. - М., 2009. - С. 20.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской
Федерации»: утверждёно Приказом Министерства Финансов России от
29.06.1998 N 34н: [с изм. 26.03.2014] // Российская газета - 2014 - 31 октября.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утвер
ждено приказом Министерства Финансов России от 06.05.1999 № 33н: [в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н] // Российская газета. - 1999. - 22
июня (начало - п. 16 Положения); 23 июня (п. 16 Положения - конец).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утвер
ждено приказом Министерства Финансов России от 06.05.1999 № 32н: [в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.02.2001 № 27н] // Российская газета. - 1999. - 22
июня (начало - п. 13 Положения); 23 июня (п. 13 Положения - конец).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»:
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н: [в ред. от 11.03.2009]
// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
- 2008. - N 44. - С. 15 - 26.
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельно
сти предприятия. - М.: Дело и сервис, 2014. - 402 с.
8. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной и
Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2013. - 367 с.
9. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И.
Стражева. - М.: Выш. шк., 2012. - 287 с.
10. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие для вузов / В. И. Барилен-
80
ко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова, О. В. Иванова; под общ. ред. В. И. Бари-
ленко. - М.: КНОРУС, 2014. - 416 с.
11. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анали
за / Под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп., Финансы и статистика. -
М., 2014. - 536 с.
12. Белых Л.П. Финансовый анализ в оценке инвестиционной привлекательно
сти предприятия // Бухгалтерский учет. - 2015. - №10. - С. 60 - 62
13. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. для вузов / М.
А. Вахрушина. - Изд. 4-е, стер. - М.: Омега - Л, 2015. - 571 с.
14. Войтко Т.Г., Казачек И.В. Управление финансами предприятия. - Новоси
бирск: НВП «ЭКОД», 2016. - 128 с.
15. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия:
Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2012. - 230 с.
16. Грачев А.В. Основы финансовой устойчивости предприятия // Финансовый
менеджмент. - 2014. - № 4. - С. 27 - 28
17. Глазунов М.И. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организа
ции на основе данных бухгалтерского баланса // Экономический анализ: теория
и практика. - 2013. - N 21. - С. 64 - 65.
18. Гетьман В. Г. Об основах бухгалтерского учёта и отчётности // Бухгалтер
ский учет - 2014. - № 2. - С. 54 -55.
19. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельно
сти предприятия. - Таганрог, 2015. - 548 с.
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Формирование и оценка показателей про
межуточной (квартальной) и годовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2013. -
433 с.
21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело
и Сервис, 2014. - 238 с.
22. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Издательство «Бухгалтерский
учет», 2013. - 296 с.
23. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное по
81