Статьи раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют
задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других
организаций на срок более одного года.
Таблица 1.2
Пассив бухгалтерского баланса агрегированный
____
Номер
раздела
Наименование разде
ла
Группа статей
1 2
3
III Капитал и резервы Уставной капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного
года
Непокрытый убыток отчетного года
Итого по разделу III
IV
Долгосрочные обяза
тельства
Заемные средства
Прочие пассивы
Итого по разделу IV
V
Краткосрочные обяза
тельства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Итого по разделу V
Баланс
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько
групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задол
женность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.
По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается
задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед дру
гими предприятиями.
По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолжен
ность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно
материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам ор
ганизации, бюджету, социальным фондам.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления разли
чают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсче
12
та остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образова
ния на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и
кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс - составляется на дату регистрации организации.
Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъ
екта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его воз
никновения.
Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-
финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он
составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов
и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имуществен
ного состояния организации на дату прекращения ее деятельности.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного пе
риода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для
научных исследований, совершенствования информационных функций баланса
и др.
Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи:
«Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и
др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он поз
воляет определить реальную величину активов организации. В настоящее вре
мя баланс - нетто является действующей отчетной формой.3
Под динамической отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках.
Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным прави
лам: все данные в форме №2 показываются нарастающим итогом с 1 января по
31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный
период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же
3 Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Бахрушиной и Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский
учебник, 2013. - 34 с
13
показатели записываются в круглых скобках.
Форма №2 утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г.
№66н.
Отражая в отчете о прибылях и убытках различные виды доходов и рас
ходов, бухгалтер должен руководствоваться следующими нормативными доку
ментами:
1) Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»,
утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
2) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,
утвержденные приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
3) Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах предприя
тия) отражает процесс формирования прибыли предприятия за определенный
период. Кроме того, отчет о прибылях и убытках является связующим звеном
между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего
произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравне
нию с прошлым.
В первом разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются данные о до
ходах и расходах по основной деятельности.
Доходы - это увеличение активов или уменьшение обязательств компа
нии, которые вызваны основной деятельностью предприятия и приводят к уве
личению собственного капитала.
Расходы - это уменьшение средств предприятия или увеличение его обя
зательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности пред
приятия и приводят к уменьшению величины собственного капитала.
Прибыли и убытки - это соответственно увеличение или уменьшение
собственного капитала в результате операций, не являющихся характерными
для данного предприятия.
Валовая прибыль определяется как разность между суммой выручки и се
14
бестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался от
рицательным, значит в отчетном периоде получен убыток.
Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на
продажу». Для производственных предприятий это расходы, связанные со сбы
том продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных
работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.),
а для торговых организаций - издержки обращения.
К управленческим расходам относятся затраты, учитываемые на счете 26
«Общехозяйственные расходы». Они включают суммы заработной платы ад
министративного персонала, представительские расходы, оплату консультаци
онных услуг, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.
Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете
в круглых скобках.
Заполнив данные по указанным расходам, их величину необходимо вы
честь из суммы валовой прибыли (убытка). Полученный результат будет равен
дебетовому обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корре
спонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Его следует вписать по строке
«Прибыль (убыток) от продаж». А если получился убыток, то его сумма указы
вается в круглых скобках.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражают данные о полученных и
выданных процентах, дивидендах, прочих доходах и расходах. Их учет осу
ществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Проценты к получению» указывают проценты за пользование
денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации,
по облигациям и депозитам.
Строка «Проценты к уплате» предназначена для записи сумм процентов,
которые платит фирма за временное пользование предоставленными ей денеж
ными средствами (займами, кредитами).
По строке «Доходы от участия в других организациях» указываются по
ступления от участия в уставных капиталах других фирм, например, получен
15
ные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.
К прочим доходам можно отнести и поступления от сдачи в аренду иму
щества, от продажи основных средств и других объектов, а также от источни
ков, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». А связанные с
получением таких доходов затраты будут считаться прочими расходами. Кро
ме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на
имущество и т. д.
Состав прочих доходов определен пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы органи
зации», однако их перечень является открытым. Как правило, к таким доходам
относят: штрафы, пени, неустойки, которые вы получили от партнеров за
нарушение - ими условий договора; безвозмездно полученное имущество;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые
разницы (кроме курсовых разниц, относящихся ко вкладам в уставный капитал)
и т. д.
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Прочими расхо
дами являются признанные: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договора; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы уценки
активов; отрицательные курсовые разницы и т. д.
Финансовый результат до налогообложения определяется после того, как
будут отражены все доходы и расходы. Это может быть как прибыль, так и
убыток. Финансовый результат определяется так:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +
Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других ор
ганизациях + Прочие доходы - Прочие расходы .
Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета «Расчеты по
налогу на прибыль» счета 68.
Затем определяется сумма чистой прибыли (убыток) отчетного периода
по формуле: Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложе
ния + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства -
Текущий налог на прибыль.
16
В правильно заполненной предыдущей строке полученный результат
должен совпасть с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
1.2 Показатели бухгалтерской отчетности
Основная идея управления финансовым состоянием предприятия заклю
чается в определение объема и структуры капитала (активов и источников) и
соотношения между ними, достаточного для обеспечения долгосрочной и эф
фективной финансово - хозяйственной деятельности. Анализ финансового со
стояния базируется на данных бухгалтерской отчетности.4
Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он
владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет по
лучить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о
состоянии расчетов.
Финансы предприятия - это совокупность денежных отношений, связан
ные с формированием и использованием денежных доходов и накоплений
предприятия. Финансы предприятия обеспечивают круговорот основного и
оборотного капитала и взаимоотношение с государственным бюджетом, нало
говыми органами, банками, страховыми компаниями и прочими учреждениями
финансово - кредитной системы.
Бухгалтерская отчетность - это модель финансового положения предпри
ятия. Модель эта формируется по правилам, определяемым традициями нацио
нальной школы учета и действующими нормативными документами. Эти пра
вила формируют конкретные особенности отчетности, которые влияют на воз
можности пользователей при анализе бухгалтерской информации.
Особое место в информационной базе экономического анализа занимают
бухгалтерские данные, они необходимы:
- для подготовки и принятия решения в области инвестиционной полити
ки;
4 Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Бахрушиной и Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский
учебник, 2013. - 12 с
17
- для оценки и перспективы изменения финансовых результатов;
- для оценки ресурсов предприятия.5
Ресурсы предприятия представлены на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 Ресурсы предприятия
Формирование фондов предприятия начинается с момента организации
хозяйствующего субъекта. Предприятие в соответствии с законодательством
формирует:
Уставный капитал - основной первоначальный источник собственных
средств предприятия, который в виде основного и оборотного капитала направ
ляется на приобретение фондов предприятия.
Добавочный капитал - создается за счет прироста стоимости имущества в
результате переоценки основных фондов, эмиссионного дохода (за счет пре
вышения продажной цены акций над номинальной), безвозмездно полученных
ценностей на производственные цели. Он может быть использован на погаше
ние сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его пе
5 Белых Л.П. Финансовый анализ в оценке инвестиционной привлекательности предприятия // Бухгалтерский
учет. - 2015. - №10. - С. 42
18
реоценки, на погашение убытков, возникших в результате безвозмездной пере
дачи имущества другим предприятиям и лицам, на увеличение уставного капи
тала, на погашение убытка по результатам работы предприятия за отчетный
год.
В процессе производственной деятельности доходы от реализации произ
веденной продукции в форме выручки от реализации поступают на расчетный
счет. Выручка же является источником возмещения затрат на производство,
продвижение продукции на рынок, на реализацию товаров (работ, услуг).
Основным и самым важным результатом деятельности предприятия явля
ется прибыль. После налоговых выплат образуется чистая прибыль, которая
расходуется в соответствии с уставными документами и по усмотрению хозяй
ствующего субъекта. Из нее формируются: резервный капитал и другие анало
гичные резервы, фонд накопления, фонд потребления.
Резервный капитал - фонд, который образуется в соответствии с законо
дательством РФ и учредительными документами. Предназначен для покрытия
убытков отчетного периода, выплаты дивидендов при недостаточности или от
сутствии прибыли.
Фонд накопления - средства, предназначенные для развития производ
ства. Их использование связано с увеличением имущества предприятия и фи
нансовыми вложениями для извлечения прибыли.
Фонд потребления - средства, направляемые на социальные нужды, фи
нансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощре
ние работников, выплаты компенсационного характера и т.д.
Остаток прибыли - нераспределенная прибыль также характеризует фи
нансовую устойчивость и может использоваться для последующего развития
предприятия.
Целевое финансирование и поступления - средства, предназначенные для
строительства и содержания социальных объектов, а также поступления на эти
цели от юридических и физических лиц. Средства предприятиям могут также
выделяться из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов.
19
Для оперативного управления финансовыми ресурсами могут создаваться
и другие оперативные фонды: для выплаты заработной платы, для платежей в
бюджет и др.6
Принципы организации финансов коммерческих предприятий находятся
в постоянном развитии и совершенствовании. К основным принципам в рыноч
ной экономике на современном этапе относятся: самоокупаемость, самофинан
сирование, бухгалтерская самостоятельность предприятий, заинтересованность
и экономическая ответственность за выполнение обязательств перед государ
ством, поставщиками, банками, коллективом работников, сочетание финансо
вого планирования и коммерческого расчета
Самоокупаемость - принцип финансово - хозяйственной деятельности,
при котором расходы предприятия полностью покрываются собственными до-
7
ходами.7
Денежные доходы организаций складываются из выручки от реализации
продукции (работ, услуг), прочей реализации имущества (основных фондов,
инвентаря, нематериальных активов и т.д.), прочих доходов, арендной платы.
Г лавным источником денежных доходов является выручка от реализации
продукции (работ, услуг), размер которой зависит от объема реализованной
продукции и ее цены. В свою очередь, объем реализованной продукции (работ,
услуг) зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.
Согласно положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»,
утвержденное Министерством финансов Российской Федерации от 06.05.1999
г. № 33-Н «доходами организации признается увеличение экономических вы
год в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орга
низации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений
деятельности организаций подразделяются на доходы от обычных видов дея
6 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / Под ред. М. А. Бахруши
ной. - М.: Вузовский учебник, 2014. - с. 118
7 Донцова Л.Б., Никифорова Н.А. Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой
отчетности. - М.: Дело и сервис, 2013. - с. 45
20
тельности, прочие поступления.
Основные понятия расходов приведены в Положении о бухгалтерском
учете «Расходы организаций», утвержденном Министерством финансов РФ от
06.05.1999 г. № 32-Н. Расходами коммерческой организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений дея
тельности расходы коммерческих организаций подразделяются на расходы по
обычным видам деятельности, прочие расходы.8
Самофинансирование - принцип осуществления финансово
хозяйственной деятельности предприятия, при котором не только текущие рас
ходы, но и капитальные вложения, а также финансирование социально
экономического развития предприятия и расходы будущих периодов обеспечи
ваются из собственных источников финансирования.
Самофинансирование тесно связано с полной финансовой самостоятель
ностью предприятия, когда ему предоставлено право самостоятельно распоря
жаться своими финансовыми, материальными, трудовыми ресурсами, изыски
вать и внедрять в оборот заемные средства, исходя из экономической выгоды.
Принцип материальной заинтересованности в результатах коммерческой
деятельности у предприятия проявляется в получении прибыли как источника
материального поощрения за достигнутые положительные результаты деятель
ности предприятия и его коллектива.
Экономическая ответственность предприятия определяется установлен
ной в законодательном порядке системой финансовых санкций за невыполне
ние обязательств перед бюджетом, целевыми фондами и другими предприяти
ями, банками. Предприятия несут ответственность по своим обязательствам
8 Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012.- с. 90
21