5
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации ................................................................................................................. 8
1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности ..................................... 8
1.2. Состав форм бухгалтерской отчетности, порядок и сроки
представления .................................................................................................. 11
1.3. Бухгалтерская отчетность как информационная основа
финансового анализа ...................................................................................... 13
1.4. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
организации ..................................................................................................... 31
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «УМЦ «ФАКТ»» по данным
бухгалтерской отчетности ........................................................................................ 38
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ......... 38
2.2. Анализ данных баланса предприятия ................................................... 43
2.3. Анализ финансового состояния предприятия ....................................... 48
2.4. Анализ доходов и расходов предприятия .............................................. 56
Глава 3. Направления улучшения финансового состояния и повышения
доходности ООО «УМЦ «ФАКТ»» ......................................................................... 62
3.1. Пути повышения платежеспособности и доходности
предприятия ..................................................................................................... 62
3.2. Прогнозирование финансового состояния и доходности предприятия
с учетом реализации предложенных мероприятий ..................................... 69
Заключение ................................................................................................................ 73
Список использованной литературы ....................................................................... 76
Приложения .............................................................................................................. 79
6
Введение
Актуальность темы работы. Обеспечение эффективного функциониро-
вания организаций требует экономически грамотного управления их деятельно-
стью, одной из основных функций которого является анализ финансовой отчет-
ности.
Анализ финансовой отчетности является одним из эффективных способов
оценки текущего положения, который отражает мгновенное состояние хозяй-
ственной ситуации и позволяет выделить наиболее сложные проблемы управ-
ления имеющимися ресурсами и, таким образом, минимизировать усилия по
приведению в соответствие целей и ресурсов организации с потребностями и
возможностями сложившегося рынка. Особое значение проблематика анализа
финансового состояния предприятий приобретает в условиях мирового финан-
сового кризиса, который стал вызовом для экономик многих развитых стран.
Взаимосвязь указанных факторов и необходимость устранения их нега-
тивного влияния на экономику обусловили актуальность проблемы анализа фи-
нансового состояния отечественных предприятий в рыночных условиях.
Актуальность проблемы анализа финансовой отчетности предприятий в
рыночных условиях, теоретическая и практическая значимость с учетом осо-
бенностей отрасли, вида экономической деятельности, формам собственности,
организационно-правовых типов и видов субъектов обусловили выбор темы
работы.
Целью работы является проведение анализа и оценки финансового по-
ложения организации по данным бухгалтерской отчетности и разработка реко-
мендаций, направленных на его улучшение.
Для достижения поставленной цели в работе выделены следующие зада-
чи:
1) исследовать понятие и значение бухгалтерской отчетности;
2) рассмотреть состав форм бухгалтерской отчетности, порядок и сроки
их представления;
7
3) исследовать бухгалтерскую отчетность как информационная основа
финансового анализа;
4) рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерской отчетности ор-
ганизации;
5) представить организационно-экономическую характеристику предпри-
ятия;
6) провести анализ данных баланса предприятия;
7) провести анализ финансового состояния предприятия;
8) провести анализ доходов и расходов предприятия;
9) определить пути повышения платежеспособности и доходности пред-
приятия;
10) провести прогнозирование финансового состояния и доходности
предприятия с учетом реализации предложенных мероприятий.
Объектом исследования является ООО «УМЦ «ФАКТ»».
Предмет исследования – финансовая отчетность как информационная
база анализа финансового положения предприятия и методы его анализа.
Методика исследования основывается на теории научного познания, си-
стемном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и
развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались
такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, сравнение, метод
финансовых коэффициентов, графический метод.
Научно-методическая основа работы. При написании работы использо-
ваны труды Г. П. Герасименко, О. В. Ефимовой, В. В. Ковалева,
Э. А. Маркарьяна, С. Чеглаковой, и др.
Информационной основой выполнения работы послужили законода-
тельные и нормативные документы, публикации, материалы монографических
исследований и периодической печати, а также финансовая отчетность ООО
«УМЦ «ФАКТ»».
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы, приложения.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности организации
1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности
Согласно п. 3 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансо-
вая) отчетность – «это информация о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движе-
нии денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответ-
ствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтер-
ском учете»»
1
.
Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности изложены в
ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерская (финансовая) отчет-
ность должна давать достоверное представление о финансовом положении эко-
номического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельно-
сти и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользова-
телям этой отчетности для принятия экономических решений».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе
данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации,
определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Бухгалтерская (фи-
нансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подраз-
делений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства,
независимо от их места нахождения
2
. Экономический субъект составляет годо-
вую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено други-
ми федеральными законами, нормативными правовыми актами органов госу-
дарственного регулирования бухгалтерского учета
3
.
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
2
Черемисина С. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность на современном этапе: проблемы
и решения / С. В. Черемисина, Ю. И. Юхневич // Проблемы учета и финансов. 2014. № 2 (14).
С. 53.
3
Дер Т. С. Годовая бухгалтерская отчетность: проблемы нормативного регулирования //
Проблемы экономики. 2015. № 1 (65). С. 47.
9
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Рос-
сийской Федерации, нормативными правовыми актами органов государствен-
ного регулирования бухгалтерского учета
4
.
В целом, бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для
двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей: непосред-
ственно заинтересованных в деятельности организации; опосредованно заинте-
ресованных в ней
5
.
К первой группе относятся следующие пользователи:
государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые прове-
ряют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, опре-
деляют налоговую политику;
существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность
для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, опреде-
ления условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки до-
верия к организации как к клиенту;
поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с
данным клиентом; и другие.
Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности — это
те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако
изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы пер-
вой группы пользователей отчетности
6
. К этой группе относятся:
аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности
соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
4
Зернаев Д. С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундамен-
тальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. 2015. № 17. С. 157.
5
Пономарев С. А. Бухгалтерская отчетность: порядок формирования и форма представления
с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. № 3. С. 6.
6
Косарская Н. И. Бухгалтерская отчетность и требования к ней // В сборнике: Факторы раз-
вития экономики России Материалы VI международной научно-практической конференции.
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессио-
нального образования «Тверской государственный университет»; Великотырновский уни-
верситет им. Святых Кирилла и Мефодия (Болгария); Днепропетровский университет имени
Альфреда Нобеля. 2014. С. 189.
10
консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в
целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их
капиталов в ту или иную компанию;
законодательные органы; и другие.
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство
организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих
уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых
инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют
основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы
отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей
предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой
организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работ-
ники организации
7
.
Общей для всех пользователей является потребность в следующей ин-
формации:
1) о финансовом положении организации. Эта информация в основном
представлена в бухгалтерском балансе организации и приложении к нему. Эле-
ментами информации о финансовом положении организации являются имуще-
ство, кредиторская задолженность и капитал
8
;
2) о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация
помогает оценить потенциальные изменения в ресурсах, имеющихся у органи-
зации, а также эффективность использования этих ресурсов. Она аккумулиру-
ется главным образом в отчете о финансовых результатах
9
. Элементами ин-
7
Пономарев С. А. Бухгалтерская отчетность: порядок формирования и форма представления
с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. № 3. С. 7.
8
Зернаев Д. С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундамен-
тальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. 2015. № 17. С. 157.
9
Косарская Н. И. Бухгалтерская отчетность и требования к ней // В сборнике: Факторы раз-
вития экономики России Материалы VI международной научно-практической конференции.
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессио-
нального образования «Тверской государственный университет»; Великотырновский уни-
верситет им. Святых Кирилла и Мефодия (Болгария); Днепропетровский университет имени
Альфреда Нобеля. 2014. С. 190.
11
формации о финансовых результатах являются доходы и расходы организа-
ции
10
;
3) об изменениях в финансовом положении организации. Эта информация
предназначена для оценки инвестиционной, финансовой и текущей (операци-
онной) деятельности организации в данном периоде. Она представлена в Отче-
те о движении денежных средств и является производной от элементов бухгал-
терского баланса и отчета о финансовых результатах
11
.
1.2. Состав форм бухгалтерской отчетности, порядок и сроки
представления
В соответствии со ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»
12
годовая бух-
галтерская (финансовая) отчетность состоит из:
– бухгалтерского баланса;
– отчета о финансовых результатах;
– приложений к ним.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой органи-
зации состоит из:
– бухгалтерского баланса;
– отчета о целевом использовании средств;
– приложений к ним.
Баланс отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на
отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года,
предшествующего предыдущему. Правилами составления бухгалтерской от-
четности диктуются требования об отражении по каждому числовому показа-
10
Косарская Н. И. Бухгалтерская отчетность и требования к ней // В сборнике: Факторы раз-
вития экономики России Материалы VI международной научно-практической конференции.
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессио-
нального образования «Тверской государственный университет»; Великотырновский уни-
верситет им. Святых Кирилла и Мефодия (Болгария); Днепропетровский университет имени
Альфреда Нобеля. 2014. С. 192.
11
Скребкова Ж. Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник управления финан-
совым положением предприятия // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник
статей Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Сукиа-
сян А. А., Уфа, 2015. С. 139.
12
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
12
телю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два года − отчетный и
предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99
13
).
В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав приложений к бухгал-
терской (финансовой) отчетности включаются: отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств;
пояснения
14
.
Отчет о целевом использовании средств можно рассматривать с двух по-
зиций:
– с одной стороны, он может заменять «Отчет о финансовых результатах»
для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпри-
нимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, обо-
ротов по продаже товаров (работ, услуг) (п. 4 Приказа 66н, Информация Мин-
фина ПЗ-10/2012);
– с другой стороны, отчет представляется как приложение в случаях, если
в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпри-
нимательской и (или) иной приносящей доход деятельности; при этом показа-
тель полученного некоммерческой организацией дохода существен, и без зна-
ния о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями не-
возможна оценка финансового положения некоммерческой организации и фи-
нансовых результатов ее деятельности (п. 4 Приказа 66н, Информация Минфи-
на ПЗ-10/2012)
15
.
Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно,
надо указывать в отдельном документе – пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах
16
. В балансе и отчете о финансовых резуль-
13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
14
Ровенских В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.[Текст] / В. А. Ровенских,
И. А. Слабинская. – М. – Дашков и К, 2015. – С. 12.
15
Пономарев С. А. Бухгалтерская отчетность: порядок формирования и форма представле-
ния с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. № 3. С. 6.
16
Рабинович А. М. Бухгалтерская отчетность коммерческой организации // Бухгалтерский
учет. 2014. № 5. С. 99.
13
татах перед показателями статей имеется графа «Пояснения» для ссылок. Текст
пояснений должен иметь нумерацию, и на его разделы необходимо дать ссылку
рядом с соответствующей статьей бухгалтерского баланса и отчета о финансо-
вых результатах, к которым приводится расшифровка
17
.
Российским налоговым законодательством для каждого вида отчетности
устанавливаются свои сроки сдачи документации в контролирующий орган.
Для бухгалтерской отчетности такой срок составляет – не позже трех месяцев
или 90 дней с даты завершения отчетного периода.
1.3. Бухгалтерская отчетность как информационная основа
финансового анализа
Бухгалтерская отчетность – основной источник информации для проведе-
ния финансового анализа предприятия.
Так, данные бухгалтерского баланса дают возможность пользователям
оценить имущество организации и источники его формирования по состоянию
на 31 декабря отчетного периода, 31 декабря предыдущего периода и 31 декаб-
ря периода, предшествующего предыдущему. Наличие имущества является
косвенным показателем подтверждающим размеры организации, а структура
имущества косвенно подтверждает специализацию организации, то есть ее ос-
новной вид деятельности, основное производственное направление
18
.
По структуре имущества можно оценить соотношение между мобильны-
ми оборотными активами и труднореализуемыми внеоборотными активами,
преобладание в структуре имущества отдельных видов и групп в общей стои-
мости имущества организации. Отражение в балансе денежных средств вместе
с высоколиквидными финансовыми вложениями позволяет пользователям от-
четности оценить абсолютную ликвидность организации, то есть ее возмож-
17
Натепрова Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 24.
18
Кострова А. А., Кузнецова С. А. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ // Яро-
славский государственный университет им. П. Г. Демидова. - Ярославль, 2013. – С. 24.
14
ность погасить краткосрочные обязательства, сроки уплаты, которых уже
наступили
19
.
Анализ источников образования имущества позволяет оценить финансо-
вую независимость организации на дату составления бухгалтерского баланса,
наличие и изменение долгов в динамике по их отдельным видам и срокам по-
гашения
20
.
Данные о наличии собственного капитала организации дают возможность
пользователям определить виды собственного капитала, осуществляет органи-
зация переоценку имущества или не осуществляет, какая сумма нераспределен-
ной прибыли имеется в наличии на дату составления баланса. Кроме этого по
удельному весу собственного капитала в общей сумме источников формирова-
ния имущества судят о финансовой независимости организации. Принято счи-
тать, что организация считается финансово устойчивой, если ее имущество на
50% сформировано за счет собственных источников и на 50% за счет долгов
21
.
Информация раздела «Долгосрочные обязательства» позволяет пользова-
телям увидеть наличие долгов по долгосрочным заемным средствам, которые
предоставляются на финансирование внеоборотных активов на срок более 1 го-
да и наличие отложенных налоговых обязательств
22
.
Анализируя состав краткосрочной задолженности можно оценить дина-
мику краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности. Отме-
тим, что сумма кредиторской задолженности свидетельствует о привлечении в
хозяйственный оборот денежных средств других организаций и физических
лиц. Желательно, чтобы кредиторская задолженность уравновешивалась деби-
19
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной
источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20.
20
Орлова Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих структур //
Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21.
21
Вахитова З.Т. Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового анали-
за // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2013. № 8. С. 171.
22
Орлова Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих структур //
Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 22.