4
Казак Александр
Бухгалтерская отчетность организации, как основной источник
для проведения анализа финансового положения организации, ее
платежеспособности и доходности на примере ОАО
«Металлоинвест»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………………….
9
1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности……………………
9
1.2 Основные функции и виды бухгалтерской отчетности……………
16
1.3 Состав, содержание форм бухгалтерской отчетности и их роль в
финансовом анализе предприятия…………...........................................
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ АО «ХК
«МЕТАЛЛОИНВЕСТ»…………………………………………………
34
2.1 Общая характеристика АО «ХК «Металлоинвест» и его основные
показатели………………………………………………………………...
34
2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости АО «ХК
«Металлоинвест»………...…………………………...…………….
53
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………………...
59
3.1 Роль анализа финансового состояния предприятия в деятельности
предприятия……………………………………………….
59
3.2 Основные направления улучшения финансового состояния
организации……………………………………….....................................
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………
71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………
73
5
ВВЕДЕНИЕ
В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет
хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое
такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим
субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих
учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс-
кую отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность
данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и
других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием
и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в
первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а
в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной
деятельности конкретного предприятия.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе
экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и
представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами
хозяйствования. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые
факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями
информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и
6
убытков. Пользователями такой информации являются руководители,
учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном
положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для
потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как
российских, так и иностранных. Сложное переплетение интересов разных групп
пользователей к отчетной информации предусматривает ее использование в
процессах оценки, анализа и прогнозирования условий и результатов
хозяйствования как отдельного предприятия, так и области в целом. Необходимо
отметить, что влияние бухгалтерской финансовой отчетности на эффективность
принятия решений определяется тем, насколько объективно она отвечает
запросам пользователей.
Применение многостороннего комплексного анализа финансового
состояния предприятия создает реальные предпосылки для управления
отдельными показателями, и соответственно и для усиления их воздействия на
улучшение финансового климата. Таким образом, грамотно проведенный анализ
дает возможность выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и
найти резервы улучшения финансового состояния предприятия.
Основной целью любой экономической активности является, прежде
всего, повышение благосостояния собственников действующего
экономического субъекта. Благосостояние в данном случае следует понимать не
просто как богатство в денежном выражении, а в более широком смысле – как
улучшение качества жизни. К достижению благосостояния экономический
субъект стремится собственным путем, с помощью постановки системы
конкретных целей и разработки планов их реализации.
Объектом исследования является организация АО «ХК «Металлоинвест»
занимающаяся производством металлургический изделий, оптово - розничной
торговлей готовой продукцией.
7
Предметом исследования являются экономические отношения,
возникающие в процессе финансовой деятельности организации и их
взаимосвязь, и взаимозависимость.
Целью исследования является обоснования теоретических и
методических положений особенностей и порядка использования бухгалтерской
финансовой отчетности в процессе финансового анализа предприятия АО «ХК
«Металлоинвест», и разработать рекомендации по укреплению финансового
состояния организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть сущность доходности, платежеспособности и ликвидности
предприятия;
- на основе приведенных данных (баланса организации АО «ХК
«Металлоинвест») произвести расчет: коэффициентов ликвидности,
коэффициентов платежеспособности, коэффициента обеспеченности оборотных
активов собственными средствами;
- предложить мероприятия по укреплению платежеспособности и
ликвидности организации.
Методологической основой работы являются нормативные и
законодательные документы, труды ученых.
Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской
отчетности организации.
Практическая значимость ВКР состоит в данных рекомендациях по
основным направлениям улучшения финансового состояния организации.
8
Тема данной выпускной квалификационной работы является актуальной
в связи с тем, что в сфере законодательного, нормативного и методологического
регулирования правил составления бухгалтерской отчетности постоянно
происходят изменения.
Представляется необходимым рассмотреть основные подходы к
составлению бухгалтерской отчетности в настоящее время.
Структурно, выпускная квалификационная работа, состоит из введения,
трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
В первой главе раскрыты теоретические основы анализа
платежеспособности и ликвидности предприятия.
Во второй главе произведены: анализ финансово-хозяйственной
деятельности общества, анализ активов и пассивов баланса, оценка показателей
платежеспособности и ликвидности АО «ХК «Металлоинвест».
В третьей главе рассмотрены направления улучшения финансового
состояния организации АО «ХК «Металлоинвест».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и результатах её
хозяйственно-финансовой деятельности, которая подготовлена по
установленным формам на основе учёта учётной информации. Принцип
составления и публикации бухгалтерская отчетности является одним из
определяющих принципов, положения в основу методологии бухгалтерского
учета [4, c.884].
Значение отчётности - в её достоверности, целостности, своевременности,
простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго
установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и
других видов учёта, в первую очередь статистического. Нарушение данного
подхода делает невозможным сад вставление бизнес-плана, а также оперативное
управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности.
Это условие требует сопоставимости отчётных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта
изменения учётной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший
отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться
положениями, установленными действующими нормативными актами системы
нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ. В этом
методологическое единство показателей отчётности. Сама корректировка с
указанием причин и методика её проведения должны быть раскрыты в
пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах.
10
Достоверность бухгалтерской отчётности усиливается её целостностью,
то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности
как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных
структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные
балансы. Целостность или полнота отчётности позволяют принимать более
обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и
аналитического учёта должны быть подтверждены результатами
инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей
бухгалтерской отчётности в соответствующие адреса в установленный срок.
Организации, независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчётность течение 30 дней по окончании
истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчётность представляется в течение
90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации. Установлен также крайний ранний срок подачи годовой
бухгалтерской отчётности - не ранее 60 дней по окончании отчётного года, т.е.
не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчётным [4, c.885].
Такое ограничение связано с необходимостью отражения в отчётности
влияния последствий на оценку пользователями этой отчётности финансового
положения, движения денежных средств или результатов деятельности
организации на отчётную дату под воздействием условных фактов
хозяйственной деятельности, рассматриваемых с точки зрения их последствий
как неопределённые события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено
необходимостью раскрыть в отчетности и события, которые имели место в
период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерской отчетности за
отчётный год. Именно в этот период, как подтверждает практика, имеют место
факты хозяйственной деятельности, оказывающие существенное влияние на
финансовое положение организации.
11
Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в
порядке, установленном учредительными документами собственника.
Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и
годовую бухгалтерскую отчётность вышестоящему органу в установленные им
сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчётности
экономическим субъектом определяется по дате её почтового отправления или
дате фактической передачи по принадлежности. Отчётность, представленная с
нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Простота отчётности выражается в её упрощении и доступности. Переход
бухгалтерского учета так международным стандартам объективно способствует
реализации данного требования.
Проверка отчётности предполагает возможность подтверждения
представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие
подразумевает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на
протяжении различных отрезков времени в целях выявления различий и
тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа
ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на
формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов
производства в отчётном году организация приняла решение о реструктуризации
производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По
данным представленной отчётности не видно, что тенденция к улучшению
финансового состояния компании может иметь место в долгосрочной
перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть
представлено сравнение информации по конкретному показателю,
приведённому в отчётности за предыдущий и отчётный годы [4, c.886].
Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчётных
показателей с аналогичными показателями за соответствующий период
предыдущего года в части изменений как действующего законодательства, так и
самой учётной политики организации. Нарушение такой сопоставимости
12
обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчётного
года с раскрытием её причин.
Экономичность достигается путём унификации и стандартизации
соответствующих форм отчётности, сокращения отдельных показателей не в
ущерб качеству отчётных данных. Это касается, прежде всего, показателей,
носящих справочно-информационный характер.
Оформление в соответствии с установленными процедурой - следующее
требование, предъявляемое к бухгалтерской отчётности. Оно означает, что
составления отчётности, равно как и ведение бухгалтерского учёта имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в
валюте РФ - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и
специалистом, ведущим бухгалтерский учёт (главным бухгалтером и т.п.).
Публичность бухгалтерской отчетности должна соблюдаться
организациями, перечень которых регламентирован действующим
законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества (ОАО),
кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,
созданные за счёт частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской
отчётности ОАО в средствах массовой информации, доступных её
пользователям, либо распространение её в соответствующих изданиях
(брошюрах, буклетах и т.п.), а также передачу органам государственной
статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным
пользователям. Исходя из принципа существенности, организация вправе
включить в отчётность любой показатель, который, по её мнению, позволит
потенциальным пользователям получить более полное представление о ней [4,
c.887].
Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 209-ФЗ с 10 августа 2010
года внесены изменения в ст. 16 Закона о бухгалтерском учёте. Срок публикации
годовой бухгалтерской отчётности открытыми акционерами общества, банками
и другими кредитными организациями, страховыми компаниями, биржами,
13
инвестиционными и иными фондами, создающимися за счёт частных,
общественных и государственных средств (взносов), установлен 1 июля года,
следующего за отчётным, Тем самым, данная норма приведена в соответствие с
нормами ГК РФ и Закона об АО. Ранее публиковать отчётность таким
организациям предписывалось не позднее 1 июня. Данная коллизия норм
устранена [2].
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с
обязательным подтверждением годового отчёта общим собранием акционеров.
Из перечня форм годовой отчётности публикации в обязательном порядке
подлежат бухгалтерский баланс (форма №1) и отчёт о прибылях и убытках
(форма №2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет
внешним пользователям информации принимать обоснованные решения в части
вложений капитала в данную компанию.
Аналогичные условия распространяются и на банки, другие кредитные
организации, страховые фирмы, биржи, инвестиционные и иные фонды,
созданные за счет частных, общественных и государственных средства
(взносов).
Общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны ежегодно
публиковать годовые отчёты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную
информацию о своей деятельности только в случае публичного размещения
облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг.
Требования к ведению акционерными обществами реестра владельцев
ценных бумаг предусматривают обязательное размещение их на интернет-
странице, используемой для раскрытия годового отчёта, годовой бухгалтерской
отчётности, текста устава и иных внутренних документов.
Акционерные общества, осуществляющие самостоятельное ведение
данного реестра, обязаны ежегодно, не позднее 15 февраля, представлять
отчётность в территориальные органы ФСФР России по месту своего
нахождения [4, c.888].