14
Способ представления форм бухгалтерской отчётности в
соответствующие адреса в обязательном порядке предусматривает один из двух
вариантов:
- на бумажных носителях;
- в электронном виде.
До 31 января 2007 года организации и индивидуальные предприниматели
имели право предоставлять отчётность в виде налоговых деклараций в любом из
указанных вариантов по своему выбору. После указанной даты они
представляют такую отчётность по установленным формам в электронном виде
и при условии, что у них среднесписочная численность персонала превышает 100
человек. Данный порядок распространяется на вновь созданные организации.
Информационное взаимодействия плательщика и налогового органа
через специализированного оператора связи согласно Методическим
рекомендациям ФНС РФ по организации электронного документооборота при
представление налоговых деклараций (расчётов) в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи осуществляется в зашифрованном виде,
за исключением подтверждения даты отправки, извещения о получении и
сообщения об ошибке.
В любом случае указанная норма применяется к организациям и
индивидуальным предпринимателям, если иной порядок предоставления
информации, отнесённый к государственной тайне, не предусмотрен
действующим законодательством.
Отсутствие отечественной нормативно-правовой базы учёта в части
подготовки отчётности по международным стандартам требует постановки
параллельного учёта. В настоящее время такую услугу могут предоставить
некоторые отечественные организации, специализирующиеся на
информационных технологиях.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращённой форме,
содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований,
предусмотренных Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская
15
отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждённым приказом Минфина России
от 6 июля 1999 года № 43н. Основанием представления для публикации
бухгалтерского баланса в сокращённой форме является наличие одновременно
следующих показателей деятельности общества [3]:
- валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000 МРОТ;
- выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ
и оказанных услуг за отчётный год, не превышающей 1 000 000 МРОТ [4, c.889].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуются в тыс. руб., а при
наличии значительных оборотов - в млн. руб. с одним десятичных знаком.
При соблюдении данных условий сокращенная форма баланса содержит
лишь итоговые данные по разделам баланса. В том случае, если указанные
показатели превысили установленные приделы, баланс публикуется, включая
показатели по группам статей, предусмотренном в п. 20 ПБУ 4/99.
Наряду с годовой бухгалтерской отчётностью публикуется также
аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку)
независимого аудитора (аудиторской фирмы) о её достоверности (безусловно
положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения
мнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как
отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение
сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная
ответственность [4, c.890].
1.2 Основные функции и виды бухгалтерской отчетности
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности
составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны
составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского
(синтетического и аналитического), статистического, оперативного.
16
Показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций
обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно
сгруппировать следующим образом:
- оперативная;
- бухгалтерская;
- статистическая.
Рисунок 1 - Виды бухгалтерской отчетности
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного
учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки
времени. С показателей оперативной отчетности руководители различных
структурных подразделений организации осуществляют управление
производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне
государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд
управления [5, с.30].
Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом
информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах
деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных
бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и
нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Виды
бухгалтерской
отчетности
Операти
вная
бухгалте
рская
отчетнос
ть
Бухгалт
ерская
отчетнос
ть
Статисти
ческая
бухгалте
рская
отчетнос
ть
17
Статистическая отчетность – это централизованная форма контроля
государством за деятельностью организаций, предприятий, учреждений через
периодически поставляемых в соответствующие органы установленных в
законном порядке статистических отчётов, содержащих данные о деятельности
организации за определённый период.
Достоверность сведений в статистических отчётах удостоверяется
подписями ответственных лиц. Варианты предоставления статистической
отчётности: почта, телетайп, факсимильная связь, электронная почта
составляется она на основании данных статистического, бухгалтерского и
оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности
организации.
Бухгалтерскую отчетность в зависимости от периода, который она
охватывает, делят на следующие группы:
- Периодическая бухгалтерская отчетность составляется на
внутригодовую дату, периодические отчеты составляются регулярно через
определенные промежутки времени, по этому признаку различают отчетность
ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную, полугодовую [10, с. 58];
- Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется: собственникам
(участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами),
государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации);
органам государственного управления, на которые возложены проверка
отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей
отчетности (к ним, в частности, относятся финансовые органы, осуществляющие
финансирование расходов организации за счет ассигнований из бюджета).
По степени обобщения отчетных данных:
1. Первичная;
2. Сводная (консолидированная).
Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое
лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по
данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская
18
отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности
составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Одной из главной задач бухгалтерской отчетности (индивидуальной и
консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа
заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности
организации или информации о группе организаций, входящих в корпоративную
семью.
Для решения задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена
по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к
ведению бухгалтерского учета и отчетности.
По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:
1. Частную бухгалтерскую отчетность она включает информацию о
работе организации на одном каком-то участке его деятельности;
2. Общая бухгалтерская отчетность характеризует хозяйственную
деятельность организации в целом.
В зависимости от назначения отчетность может быть:
1. Внутренняя отчетность – представляет собой используемую для нужд
предприятия систему сбора информации в денежном и натуральном измерении
о фактах хозяйственной деятельности, влияющих не только на финансовые, но и
на производственные и технологические показатели, данная отчетность
необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и
составление ее вызвано потребностями самого хозяйства.
2. Внешняя бухгалтерская отчетность служит средством информирования
внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о
характере деятельности, доходности и имущественном положении того или
иного хозяйствующего субъекта. Так же данная бухгалтерская отчетность в
соответствии с международной практикой обязательно подлежит
опубликованию, поэтому ее еще называют «публичной». Она необходима для
информирования следующих внешних пользователей:
19
- Собственников (участников, учредителей) - в соответствии с
учредительными документами;
- Территориальным органам статистики по месту их регистрации;
- Органу государственной налоговой инспекции;
- Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
(представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации)
[17, с.36].
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и
год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
При этом квартальная бухгалтерская отчетность является
промежуточной.
Отчетность выполняет две основные функции:
1. Информационная - одна из главных функций бухгалтерского учета в
системе управления и нормирования рыночной экономики. На современном
этапе роль и значение своевременно поступающей объективной экономической
информации усиливаются, она характеризует финансовое положение и
финансовый результат деятельности предприятия;
2. Контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и
внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный
контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при
завершении каждого учетного цикла.
Информац
ионная
функция
Функции
бухгалтерс
кой
отчетности
Контрольн
ая
функция
20
Рисунок 2 - Функции бухгалтерской отчетности
Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в
соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные
укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой
отчетности.
Элементы, оценивающие финансовое положение и входящие в состав
бухгалтерского баланса:
- активы;
- обязательства;
- капитал.
Элементы, характеризующие результаты хозяйственной деятельности и
составляющие отчет о прибылях и убытках:
- доходы;
- расходы.
1. Активы - в международной практике (МСФО) под активами
понимаются ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и
представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в
отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов
является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую
выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их
эквивалентов.
2. Обязательства - это текущие обязательства предприятия, которые
возникают из предшествующих событий, и представляющие собой различные
виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых
приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных
активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства,
21
банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и
физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.
3. Капитал представляет собой стоимость, используемую для получения
прибавочной стоимости посредством производственной и экономической
деятельности, основанной на добровольном обмене, то есть оставшуюся долю
собственных активов предприятия после вычета обязательств.
Общий капитал компании можно разделить на две части:
- капитал, полученный от своих акционеров. В финансовой отчетности
капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости
акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при
первичном размещении сверх номинальной стоимости;
- капитал, полученный в результате собственной деятельности путем
капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих
резервов.
4. Расходы компании - это уменьшение экономических выгод за
отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Расходы, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы:
- обычные расходы, осуществляемые для извлечения (получения)
доходов;
- прочие расходы, не создающие каких-либо экономических выгод
(доходов или активов) в будущем.
Обычные расходы признаются в финансовой отчетности в том отчетном
периоде, в котором они возникли в виде уменьшения активов и увеличения
обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям.
При отражении расходов согласно МСФО действует правило (matching concept)
соответствия доходов и обычных расходов, которое должно соблюдаться
неукоснительно. В том случае если поступление доходов предусматривается в
22
обозримом будущем, понесенные расходы включаются в активы компании
(например, капитальные вложения в основной капитал, производственные
расходы в запасах, незавершенном производстве, готовых товарах, расходы на
приобретение финансовых и нематериальных активов.)
Прочие расходы отражаются в финансовой отчетности в том отчетном
периоде, в котором выясняется, что они не могут стать причиной будущих
экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной
оценке
Принципиальным является тот факт, что убытки не признаются в
качестве самостоятельного элемента финансовой отчетности, а
рассматриваются как расходы, уменьшающие в конечном итоге собственный
капитал компании.
При сравнении определения расходов МСФО и российским стандартом
(«Расходы организации» ПБУ 10/99) очевидно, что российский стандарт
обладает более сложной структурой, где расходы организации в зависимости от
их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- прочие (вкл. чрезвычайные).
5. Доходы компании - это увеличение экономических выгод предприятия
за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении
обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем
увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).
Доходы выступают в двух формах:
- выручка;
- выигрыши.
Выручка – это регулярные доходы от обычной деятельности: от продажи
товаров и услуг, от процентов и вознаграждений, дивидендов, лицензионных
23
платежей и роялти, арендной платы, доходы от реализации недвижимости,
специально купленной для перепродажи, и инвестиционной собственности.
Не являются выручкой: суммы, инкассированные от имени третьей
стороны, такие как налоги с продаж, НДС, другие суммы, собираемые при
агентских отношениях от имени принципала.
Выигрыши - это прочие доходы нерегулярного характера, которые не
требуют сколько-нибудь существенных расходов на их получение: доходы от
штрафов и компенсаций, безвозмездное финансирование и субсидии, курсовые
валютные разницы, дооценка другого оборотного имущества, доходы от
продажи основных средств и неликвидов, которые по своей природе не
отличаются от выручки, но являются случайными; они не могут быть отнесены
к операциям, характерным для обычной деятельности компании.
В соответствии с концепцией МСФО доход отражается в финансовой
отчетности в момент, когда выполняются следующие условия:
- требования к исполнению сделки удовлетворены;
- большая часть прав и ответственности переданы другой стороне по -
данной сделке
- имеется достаточная уверенность в получении удовлетворения по
предъявленным счетам.
1.3 Состав, содержание форм бухгалтерской отчетности и их роль в
финансовом анализе организации
Документом, определяющим состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных
организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности по-своему
различен.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: