5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
1. Теоретические и методологические аспекты составления и
содержания бухгалтерской отчетности организации .............................................. 8
1.1 Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности организации ........ 8
1.2 Методика составления основных форм бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................... 15
1.3 Методика проведения анализа бухгалтерской отчетности организации ...... 26
2 Исследование порядка составления и проведения анализа бухгалтерской
отчетности организации ООО «Альбион-2002» .................................................... 35
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Альбион-2002» ...................... 35
2.2 Учетная политика организации ......................................................................... 40
2.3 Анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
организации ............................................................................................................... 46
3 Оценка финансового состояния ООО «Альбион-2002» по данным
бухгалтерской отчетности и рекомендации по улучшению финансового
состояния организации ............................................................................................. 55
3.1 Анализ финансового состояния ООО «Альбион-2002» по данным
бухгалтерской отчетности организации ................................................................. 55
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации
ООО «Альбион-2002» на основе проведенного анализа бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях хозяйствования возрастает
значение бухгалтерской отчетности, ввиду того, что: в бухгалтерской
отчетности содержится информация об уровне финансового положения, объеме
финансовых ресурсах, объеме и форме привлечения в оборот собственных и
заемных средств; в бухгалтерской отчетности содержится информация о
финансовом результате деятельности организации за отчетный период;
позволяет заинтересованным лицам провести оценку своевременности
поступления и объемы причитающихся им процентных выплат, дивидендов и
прочих доходов от деятельности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является структурированной
системой учетных показателей, отражающих главную финансовую
информацию об организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет из себя основной источник учетной информации для внутренних
и внешних пользователей, составляемая на основе разрозненных учетных
показателей в универсальную форму, которая необходима для принятия
обоснованных управленческих решений.
С помощью бухгалтерской (финансовой) отчетности происходит
реализация основной задачи бухгалтерского учета, которая заключается в
формировании полной и достоверной информации о деятельности организации,
а также о ее имущественном положении. В бухгалтерской отчетности
содержится информация о финансовом положении организации, о финансовых
результатах, которых достигла организация, а также об изменениях данных
показателей за определенный период времени.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том,
что для того, чтобы осуществлять эффективное управление организацией,
всегда необходимо иметь в распоряжении актуальную, своевременную и
достоверную информацию о положении дел в организации. Основным
источником данной информации является бухгалтерская отчетность. Поэтому,
7
от того, насколько правильно и оперативно сформирована бухгалтерская
отчетность, зависит качество и эффективность принимаемых управленческих
решений в организации.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование
бухгалтерской отчетности организации ООО «Альбион-2002».
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть теоретические и методологические аспекты составления и
содержания бухгалтерской отчетности организации;
- представить краткую организационно-экономическую характеристику
ООО «Альбион-2002»;
- провести анализ бухгалтерской отчетности ООО «Альбион-2002»;
- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО
«Альбион-2002» на основе проведенного анализа бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования является коммерческая организация ООО
«Альбион-2002». Предметом исследования являются методика формирования и
анализа бухгалтерской отчетности.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы явились
труды следующих авторов: Савицкой Г.В., А.П. Гарнова, Е.Б. Герасимовой,
Д.В. Редина, Е.Н. Домбровской, К.Н. Иванниковой, О.А. Луговкиной, С.В.
Камысовской, Т.В. Захаровой, Н.П. Кондракова, М.А. Ивановой и других
авторов, представленных в списке использованной литературы.
Гипотеза выпускной квалификационной работы состоит в том, что
процесс формирования полной и достоверной информации о деятельности
организации, а также о ее имущественном положении, выражающейся в
составлении бухгалтерской отчетности, способствует принятию экономически
обоснованных управленческих решений о дальнейшем развитии организации.
8
1. Теоретические и методологические аспекты составления и
содержания бухгалтерской отчетности организации
1.1 Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности
организации
В современных рыночных условиях грамотно управлять любым
субъектом хозяйствования невозможно без надлежащей информационной базы,
основу которой составляет бухгалтерская (финансовая) отчетность
организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является совокупностью
данных, характеризующих финансовое положение организации на отчетную
дату, финансовые результаты ее деятельности и данных по движению
денежных средств за отчетный период. При этом, бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации должна быть систематизирована в соответствии с
требованиями, которые установлены Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)
1
.
Бухгалтерская отчетность - «это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам»
2
.
Бухгалтерская отчетность составляется за определённый отчетный
период, для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является
календарный год.
В настоящее время значительно возросла роль достоверной и
объективной бухгалтерской (финансовой) отчетности виду того, что
проведение ее анализа позволяет сделать выводы об ее истинном
имущественном и финансовом положении.
1
Сигидов Ю. И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. – С. 369.
2
Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант Плюс, 2017.
9
Проведение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет:
- сделать выводы об общей стоимости имущества организации, стоимости
иммобилизованных (т.е. о размере основных и прочих внеоборотных) активах,
стоимости мобильных (оборотных) средств, стоимости материальных
оборотных средств, о величине собственных средств организации, а также о
размере заемных средств организации;
- установить, в достаточном ли размере находятся у организации
источники средств для формирования запасов и затрат, или данные средства
находятся в излишке;
- установить, обеспечена ли организация собственными средствами,
кредитными и другими заемными источниками;
- оценить уровень кредитоспособности организации, т.е. способна ли она
в полном размере и своевременно рассчитаться по своим обязательствам;
- провести оценку ликвидности бухгалтерского баланса, которая
определяется степенью покрытия обязательств организации ее активами;
- определить, каков размер у организации наиболее ликвидных активов,
быстро реализуемых активов, медленно реализуемых и трудно реализуемых
активов;
- определить размер наиболее срочных обязательств организации, суммы
задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам, суммы другой
задолженности организации
3
.
Для того, чтобы информацию, которая содержится в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, могли бы эффективно использовать
заинтересованные пользователи, ее необходимо формировать в соответствии со
следующими принципами.
Принцип полноты бухгалтерской (финансовой) отчетности основан на
соблюдении установленных требований к полноте ведения бухгалтерского
учета, который обозначен в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
3
Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / СоколовЯ.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 56.
10
Сущность принципа можно обозначить так: все факты хозяйственной
деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете в полной мере, не
допуская каких-либо пропусков или изъятий. Информация, содержащаяся в
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, должна давать полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, об
изменении имущественного и финансового положения организации за
отчетный период, а также о финансовых результатах, полученных организацией
от своей деятельности
4
.
Принцип периодичности подразумевает, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна формироваться регулярно за установленный промежуток
времени, который составляет календарный год для бухгалтерской отчетности. В
некоторых случаях бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется за
период меньше календарного года, но только, если это установлено
законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами
органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами,
учредительными документами организации, решениями собственника
организации
5
.
Принцип своевременности подразумевает, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность должна быть представлена по соответствующему
адресу и в установленный срок. Следует отметить, что независимо от
организационно-правовой формы и на основании Приказа Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
6
обязанностью
организации является представление годовой бухгалтерской отчетности в
течение 90 дней по окончании года.
Принцип достоверности в процессе формирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности означает, что перед ее составлением должна быть
4
Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М Издательский
Дом, 2016. – С. 21.
5
Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие / Камысовская С.В.,
Захарова Т.В. - М.:Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 104.
6
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. от 08.07.2016) // СПС Консультант Плюс, 2017.
11
проведена обязательная инвентаризация имущества и обязательств
организации, что регулируется Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
7
. В процессе проведения
инвентаризации должны быть проверены и документально подтверждены
данные по наличию, состоянию и оценке объектов бухгалтерского учета,
которые представляются в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом,
на основании Приказа Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)
8
считается достоверной и полной та бухгалтерская (финансовая)
отчетность, формирование которой осуществлялось на основании правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету
9
.
Сущность принципа последовательности заключается в том, что в
процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организацией
должны быть выдержаны принятые ею содержание и формы отчетности
последовательно от одного отчетного периода к другому. Соблюдение данного
принципа обеспечивает возможность сопоставлять отчетные данные за разные
периоды деятельности организации.
Принцип нейтральности бухгалтерской (финансовой) отчетности
предполагает, что в расчет берется не одностороннее удовлетворение интересов
одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед
другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью
достижения предопределенных результатов или последствий.
Принцип существенности подразумевает, что в бухгалтерскую
(финансовую) отчетность должны быть включены существенные показатели.
Существенными показателями являются показатели, невключение которых в
7
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. от 08.07.2016) // СПС Консультант Плюс, 2017.
8
Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант Плюс, 2017.
9
Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие / Камысовская С.В.,
Захарова Т.В. - М.:Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 105.
12
отчетность может оказать сильное влияние на экономические решения
заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе информации
бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же самое время важно заметить,
что в российских учетных стандартах в настоящее время не обозначен четко
порядок определения существенности отчетных данных. В соответствии с
требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - показатели
«должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их
существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности»
10
. Приказ Министерства финансов РФ от 02 июля
2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» определяет,
что организация самостоятельно устанавливает существенность отчетных
данных для целей детализации статей бухгалтерской отчетности. Помимо этого
данным приказом предусматривается раскрытие существенной информации о
деятельности экономического субъекта в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах
11
.
Принцип публичности и открытости бухгалтерской (финансовой)
отчетности означает, что информация, содержащаяся в ней не может являться
коммерческой тайной организации. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» установлено, что бухгалтерская отчетность должна быть
открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов,
кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. При этом,
организацией должна быть обеспечена возможность ознакомления с
бухгалтерской (финансовой) отчетностью заинтересованным пользователям. В
некоторых случаях, которые предусмотрены законодательством Российской
Федерации, бухгалтерская отчетность организации подлежит публикации,
которая производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. В
частности, у открытых акционерных обществ есть обязанность раскрытия
10
Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант Плюс, 2017.
11
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015) // СПС
Консультант Плюс, 2017.
13
годовой бухгалтерской отчетности, а также в случае, если общества с
ограниченной ответственностью публично размещают облигации и иные
эмиссионные ценные бумаги, то они также обязано каждый год публиковать
годовые бухгалтерские балансы
12
.
Помимо рассмотренных принципов, которые учитываются в процессе
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо
соблюдение следующих норм составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
- бухгалтерскую (финансовую) отчетность необходимо формировать
нарастающим итогом с начала года;
данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности по числовым
показателям должны быть представлены как минимум за два года, т.е. за
отчетный год и год предшествовавший отчетному. В случае несопоставимости
данных за период, который предшествовал отчетному году, необходимо
произвести корректировку этих данных на основании правил, которые
установлены нормативными актами;
- данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности должны приводиться
в тысячах рублей, однако организациям, имеющим большие обороты продаж
разрешается отражение своих показателей в миллионах рублей. При этом все
числа указываются в отчетности без десятичных знаков;
- в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности не должно быть
подчисток и помарок. Исправления допускаются, но они должны быть заверены
подписями главного бухгалтера и руководителя организации;
- в случае если в отдельных статьях бухгалтерской (финансовой)
отчетности отсутствует числовой показатель, то в соответствующей графе
бланка нужно поставить прочерк;
- если в бухгалтерской (финансовой) отчетности есть показатели, которые
вычитаются из других величин при подсчете промежуточных и итоговых
12
Погорелова М. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ
РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 81.
14
данных (например, себестоимость продаж, прочие расходы и т.д.), такие
показатели нужно указывать в круглых скобках;
- в бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между
статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев,
когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными
актами
13
.
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности разделяются на
внешних и внутренних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской
(финансовой) отчетности подразделяются на следующие основные группы. К
первой группе относятся пользователи, которым бухгалтерская финансовая
отчетность передается в обязательном порядке (это, например: налоговые
органы, органы статистики, аудиторские организации). Вторая группа -
пользователи, которые привлекают отчетность для ее последующей обработки
и применения. В эту категорию входят: профсоюзы; информационные и
консультационные организации; пресса и информационные агентства; торгово-
производственные ассоциации; правительственные органы. Третья группа
включает пользователей - партнеров по бизнесу.
Таким образом, разным категориям пользователей нужна объективная
информация о хозяйствующих субъектах, которая представляется
организациями в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой
по данным бухгалтерского учета. Каждая организация, заинтересованная в
своем дальнейшем развитии, должна использовать отчетность как способ
доказать свою надежность в качестве партнера. Бухгалтерская финансовая
отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь
источником информации при заключении договоров и выборе системы
расчетов с партнерами.
13
Погорелова М. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ
РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 85.