15
1.2 Методика составления основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Большинство российских организаций составляют и представляют
различную бухгалтерскую отчетность, в основной комплект бухгалтерской
отчетности входят пять форм: форма №1 - «Бухгалтерский баланс; форма №2 -
«Отчет о финансовых результатах»; форма №3 - «Отчет об изменении
капитала»; форма №4 - «Отчет о движении денежных средств»; форма №5 -
«Приложение к бухгалтерскому балансу». Рассмотрим методику составления
основных форм бухгалтерской отчетности организации, к которым относятся
форма №1 - «Бухгалтерский баланс и форма №2 - «Отчет о финансовых
результатах».
Бухгалтерский баланс - это документ, содержащий сведения об
имуществе организации (активах) и источниках его приобретения (пассивах),
сгруппированные на отчетную дату в виде таблицы, при этом, актив всегда
равен пассиву. Составление бухгалтерского баланса организации состоит из
следующих шагов
14
.
Шаг 1. Указание реквизитов. Как правило, заполнение любой отчетной
формы начинается с титульного листа. Бухгалтерский баланс не исключение.
Для его заполнения применяется унифицированный бланк, утвержденный
Минфином. На первом листе указываются реквизиты компании, составляющей
бухгалтерский баланс: дата, на которую составляется форма; дата составления;
наименование организации; идентификационный номер организации; вид
экономической деятельности организации; форма собственности; единица
измерения; местонахождение организации.
Шаг 2. Заполнение строк таблицы активов бухгалтерского баланса
организации. Для заполнения строк таблицы активов бухгалтерского баланса
организации необходимы данные, которые берутся из остатков по
14
Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 85.
16
бухгалтерским счетам организации, в основном используется оборотно-
сальдовая ведомость.
При составлении бухгалтерского баланса следует помнить, что:
- остатки по дебету и кредиту в бухгалтерском балансе не сворачиваются;
- основные средства и нематериальные активы показываются по
остаточной стоимости;
- активы в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости.
Сведения в бухгалтерском балансе подразделяются постатейно. Напротив
каждой статьи ставится сумма, взятая из оборотно-сальдовой ведомости на дату
отчета, в 2-х соседних столбцах указывается постатейная стоимость имущества
за две предыдущие отчетные даты. Сведения указываются в целых тысячах или
миллионах рублей. В бухгалтерском балансе все строки должны
присутствовать, если по ним отсутствует информация (например, у
организации нет финансовых вложений), то просто по ним ставится прочерк.
Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского
баланса рассчитывается по формуле: стр. 1110 = дебетовое сальдо субсчета 08-5
«Приобретение НМА» + дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» -
кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация НМА»
15
.
Показатель строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса
рассчитывается по формуле: стр. 1150 = дебетовое сальдо счета 07
«Оборудование к установке» + дебетовое сальдо счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (за исключением сальдо по счету 08-5) + дебетовое
сальдо счета 01 «Основные средства» - кредитовое сальдо счета 02
«Амортизация основных средств».
В строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса
отражаются долгосрочные финансовые вложения. К ним относятся:
- акции и вклады в уставные капиталы других организаций;
- облигации, векселя третьих лиц, предоставленные займы (кроме
беспроцентных), задолженность, приобретенная по цессии, т.е. все долговые
15
Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 86.
17
обязательства, которые будут погашены более чем через 12 месяцев после даты,
на которую составляется баланс.
Чтобы было удобнее заполнить эту строку, в аналитическом учете
отражать долгосрочные облигации, векселя и займы нужно отдельно от
краткосрочных. Для этого, например, к субсчету 58-3 «Предоставленные
займы» можно открыть субсчет второго порядка 58-3-1 «Долгосрочные займы».
Также нужно организовать аналитический учет по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений» и счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам» - в части займов и долгов, приобретенных по цессии. Если же в
течение года аналитический учет не велся, то из общего сальдо по счету 58 (59,
63) придется вручную выбрать суммы долгосрочных финансовых вложений.
Определив величину долгосрочных финансовых вложений, нужно
рассчитать показатель строки 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского
баланса по формуле: стр. 1170 = дебетовое сальдо счета 58 (в части
долгосрочных финансовых вложений) – кредитовое сальдо счета 59 «Резервы
под обесценивание финансовых вложений» (в части долгосрочных финансовых
вложений) – кредитовое сальдо счета 63 ««Резервы по сомнительным долгам»
(в части долгосрочных займов или долгов, приобретенных по цессии)
16
.
Затем следует посчитать итоги по 1 разделу баланса «Внеоборотные
активы».
Показатель строки 1210 «Запасы» рассчитывается следующим образом:
- вначале необходимо сложить дебетовые сальдо счетов: 10 «Материалы»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,
45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов»;
- затем необходимо вычесть кредитовое сальдо счетов: 14 «Резервы под
16
Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 104.
18
снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка».
Показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» рассчитывается
следующим образом:
- вначале нужно сложить дебетовые сальдо по счетам: 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам», всех субсчетов к счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», всех субсчетов к счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»; всех субсчетов к счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам», всех субсчетов к счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», всех субсчетов к счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», всех субсчетов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
всех субсчетов к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», всех
субсчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями», всех субсчетов к счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- затем необходимо вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» в той части, которая не относится к обесценению
финансовых вложений
17
.
В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» отражаются краткосрочные финансовые вложения. К ним
относятся облигации, векселя третьих лиц, предоставленные займы (кроме
беспроцентных), задолженность, приобретенная по цессии, т.е. все долговые
обязательства, которые будут погашены в течение 12 месяцев после даты, на
которую составляется баланс. Чтобы было удобнее заполнить эту строку, в
аналитическом учете нужно отражать краткосрочные облигации, векселя и
займы отдельно от долгосрочных. Для этого, например, к субсчету 58-3
«Предоставленные займы» можно открыть субсчет второго порядка 58-3-2
«Краткосрочные займы». Если же в течение года аналитический учет не велся,
то из общего сальдо по счету 58 придется вручную выбрать суммы
краткосрочных финансовых вложений. Определив величину краткосрочных
17
Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 105.
19
финансовых вложений, рассчитайте показатель строки по формуле: стр. 1240 =
дебетовое сальдо счета 58 (в части краткосрочных финансовых вложений) –
кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценивание финансовых
вложений» (в части краткосрочных финансовых вложений) – кредитовое сальдо
счета 63 ««Резервы по сомнительным долгам» (в части краткосрочных займов
или долгов, приобретенных по цессии).
Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
рассчитывается по формуле: стр. 1250 = дебетовое сальдо счета 50 «Касса» +
дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» + дебетовое сальдо счета 52
«Валютные счета» + дебетовое сальдо счета 57 «Переводы в пути».
Затем следует сложить итоги по 2 разделу баланса «Оборотные активы».
Далее складываются итоги по 1 разделу баланса «Внеоборотные активы»
с итогами по 2 разделу баланса «Оборотные активы». Сумма данных итогов
составляет валюту баланса или сумму совокупных активов организации на
отчетную дату.
Шаг 2. Заполнение строк таблицы пассивов бухгалтерского баланса
организации.
Показатель строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» равен
кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки
основных средств.
Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в годовом балансе равен сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» после реформации. Если сальдо кредитовое, укажите
его без скобок, если дебетовое - в круглых скобках
18
.
Затем следует сложить итоги по 3 разделу баланса «Капитал и резервы».
Показатель строки 1410 «Заемные средства» равен кредитовому сальдо
по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В строке 1430 «Оценочные обязательства» поставить прочерк за
18
Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 106.
20
отсутствием таковых.
Затем следует сложить итоги по 4 разделу баланса «Долгосрочные
обязательства».
Показатель строки 1510 «Заемные средства» равен кредитовому сальдо
по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» рассчитывается
следующим образом:
- вначале нужно сложить кредитовое сальдо по следующим счетам: всех
субсчетов к счету 60; всех субсчетов к счету 62; всех субсчетов к счету 76; всех
субсчетов к счету 68; всех субсчетов к счету 69; всех субсчетов к счету 70; всех
субсчетов к счету 71; всех субсчетов к счету 73; субсчета 75-2 «Расчеты по
выплате доходов» к счету 75.
Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому
сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Как правило, здесь
отражается остаток резерва на оплату отпусков.
Затем следует сложить итоги по 5 разделу баланса «Краткосрочные
обязательства».
Далее складываем итоги по 3 разделу баланса «Капитал и резервы» с
итогами по 4 разделу баланса «Долгосрочные обязательства» и с итогами по 5
разделу баланса «Краткосрочные обязательства». В результате получим сумму
пассивов баланса.
После этого необходимо проверить, соблюдается ли равенство итоговой
суммы активов и пассивов баланса (строка 1600 должна быть равна строке
1700). Если равенство не соблюдается, значит, при заполнении баланса была
допущена ошибка.
Далее рассмотрим методику составления отчета о финансовых
результатах организации.
В отчете о финансовых результатах представлены финансовые
результаты, которых организация достигла за отчетный период, а также за
период, предшествующий отчетному, т. е. указаны доходы, расходы и итоговая
21
прибыль организации. Отчет о финансовых результатах позволяет сделать
выводы о размерах полученных доходов и размерах расходов, о наличии
прибыли или убытков, т.е. другими словами можно судить о том, какова была
эффективность деятельности организации
19
.
В отчете о финансовых результатах отражена итоговая величина чистой
нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации и
показатели, из которых данная величина сложилась. К слагаемых показателям
чистой нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации
относятся:
- показатели по выручке от продажи продукции (работ, услуг);
- показатели по себестоимости проданной продукции (работ, услуг);
- показатели по прибыли (убытку) от продажи продукции (работ, услуг),
т.е. от основного (или основных, если их несколько) вида деятельности
организации;
- показатели по доходам и расходам от прочей деятельности организации;
- показатели по прибыли до налогообложения (она также называется
балансовая, или бухгалтерская прибыль);
- показатели по текущему налогу на прибыль организации, который
рассчитывается на основании с Налогового кодекса РФ и ПБУ18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций»
20
.
Отчет о финансовых результатах - это важнейший источник информации
о показателях результативности и рентабельности деятельности организации,
эффективности использования активов организации. При помощи данных
отчета о финансовых результатах можно провести факторный анализ
различных видов прибыли, которые получены организацией в предыдущем и
отчетном периодах, а также осуществить расчет показателей деловой
активности организации.
Форма отчета о финансовых результатах (ОФР) утверждена Минфином,
19
Иванникова К.Н. Роль отчета о финансовых результатах в анализе финансового состояния предприятия / К.Н. Иванникова, О.А.
Луговкина // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2017. - № 3. - С. 43.
20
Иванникова К.Н. Роль отчета о финансовых результатах в анализе финансового состояния предприятия / К.Н. Иванникова, О.А.
Луговкина // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2017. - № 3. - С. 44.
22
ее можно дополнять строками, которые расшифровывают содержание
отдельных статей, но исключать статьи из формы отчета нельзя.
В годовом ОФР отражаются данные о доходах и расходах, признанных в
бухгалтерском учете организации за отчетный и предыдущий годы. Данные за
прошлый год берутся из прошлогоднего отчета. Чтобы заполнить строки с
показателями за отчетный год, потребуются: оборотно-сальдовая ведомость;
оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие доходы» к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто); оборотно-
сальдовая ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы
и расходы» (с расшифровкой по субконто). Если в перечисленных регистрах
учета отсутствуют данные для заполнения отдельных строк ОФР, то
необходимо поставить в этих строках прочерк
21
.
Рассмотрим порядок заполнения отдельных строк отчета о финансовых
результатах.
В строке 2110 «Выручка» указывается величина, рассчитанная по
формуле: стр. 2110 = кредитовый оборот по субсчету «Выручка» к счету 90
«Продажи» - дебетовый оборот по субсчету «НДС» к счету 90 «Продажи».
В строке 2120 «Себестоимость продаж» указывается в круглых скобках
дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» к счету 90 «Продажи».
В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» указывается величина,
рассчитанная по формуле: Стр. 2100 = стр. 2110 – стр. 2120. Если получается
отрицательный результат (убыток), то он указывается в скобках.
В строке 2210 «Коммерческие расходы» в скобках указывается дебетовый
оборот по субсчету «Расходы на продажу» или другому аналогичному субсчету
к счету 90 «Продажи».
В строке 2220 «Управленческие расходы» в скобках указывается
дебетовый оборот по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90
«Продажи».
21
Бабин А.В. Роль и значение статистики и бухгалтерского учета при составлении финансовой отчетности коммерческих организаций //
Science Time. - 2015. - № 10. - С. 32.
23
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется следующим
образом:
- если в строке 2100 отражена прибыль (показатель без скобок), то в
строке 2200 указывается величина, рассчитанная по формуле: стр. 2200 = стр.
2100 – стр. 2210 – стр. 2220. При получении отрицательного результата
(убытка) – он указывается в скобках;
- если в строке 2100 отражен убыток (показатель в скобках), то в строке
2200 необходимо указать в круглых скобках величину, рассчитанную по
формуле: стр. 2200 = стр. 2100 + стр. 2210 + стр. 2220.
Проверить, правильно ли рассчитан показатель строки 2200, можно по
формуле: стр. 2200 = дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со
счетом 99 – кредитовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 99.
В строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указывается
кредитовый оборот по субконто «Дивиденды» или другому аналогичному
субконто к субсчету «Прочие доходы» счета 91, которое используется для учета
полученных дивидендов.
В строке 2320 «Проценты к получению» указывается кредитовый оборот
по субконто «Проценты к получению» или другому аналогичному субконто к
субсчету «Прочие доходы» счета 91, которое используется для учета процентов
по выданным займам.
В строке 2330 «Проценты к уплате» указывается в скобках дебетовый
оборот по субконто «Проценты к уплате» или другому аналогичному субконто
к субсчету «Прочие расходы» счета 91, которое используется для учета
процентов по полученным займам.
В строке 2340 «Прочие доходы» указывается величина, рассчитанная по
формуле: стр. 2340 = кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» к счету
91 – стр. 2310 – стр. 2320 – дебетовый оборот по субсчету «НДС» к счету 91.
Эта величина включает в себя все доходы, учтенные на счете 91, за
исключением полученных процентов и дивидендов, в частности
положительные курсовые разницы.
24
В строке 2350 «Прочие расходы» в скобках указывается величина,
рассчитанную по формуле: стр. 2350 = дебетовый оборот по субсчету «Прочие
расходы» к счету 91 – стр. 2330. Эта величина включает в себя все расходы,
учтенные на счете 91, за исключением процентов к уплате, в частности:
- отрицательные курсовые разницы;
- отчисления в оценочные резервы, в т.ч. в резерв по сомнительным
долгам
22
.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» заполняется
следующим образом.
Если в строке 2200 отражена прибыль (показатель без скобок), то в строке
2300 указывается величина, рассчитанную по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 +
стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350. При получении
отрицательного результата (убытка) он указывается в скобках.
Если в строке 2200 отражен убыток (показатель в скобках), в строке 2300
нужно указать в скобках величину, рассчитанную по формуле: стр. 2300 = стр.
2200 - стр. 2310 - стр. 2320 + стр. 2330 - стр. 2340 + стр. 2350. При получении
отрицательного результата (убытка) он указывается в скобках. Проверить,
правильно ли рассчитан показатель строки 2300, можно по формуле: стр. 2300
= стр. 2200 + дебетовый оборот по счету 91 в корреспонденции со счетом 99 –
кредитовый оборот по счету 91 в корреспонденции со счетом 99.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется следующим
образом.
Если организация платит налог на прибыль, то в скобках указывается
сумма из строки 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный
год. Если в этой строке декларации стоит прочерк, то нужно поставить прочерк
и в строке 2410 ОФР.
Если организация не платит налог на прибыль (применяет УСН или
платит только ЕНВД), в строке 2410 нужно поставить прочерк. Суммы налога
при УСН или ЕНВД указываются в строке 2460 «Прочее».
22
Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 206.