12
1.2 Показатели оценки бухгалтерской отчетности
Финансовое состояние – очень важная характеристика экономической
деятельности учреждения. От него сильно зависимы эффективность и
стабильность деятельности учреждения, финансовое положение определяет
потенциал учреждения в деловом сотрудничестве, дает оценку степени
гарантированности экономических интересов учреждения и его партнеров.
Анализ финансового положения учреждения дает возможность
выявления уже существующих и только наметившихся проблем, и привлечения
к ним внимания руководства учреждения. При его помощи проводят разработку
тактики и стратегии развития учреждения, аргументируют управленческие
планы и решения, контролируют их выполнение, выявляют резерв увеличения
эффективности производства, оценивают результаты деятельности учреждения,
его подразделений и сотрудников. Оценка финансового положения
рассматривается в качестве начального этапа финансового анализа, для
которого, прежде всего, привлекаются сведения бухгалтерской отчетности, в том
числе и пояснения к ней, необходимые внешние данные. Игнорирование данных
факторов влечет ошибочную оценку финансовой устойчивости субъекта
хозяйствования [9, с.85].
В анализе используются разного рода методики в целях определения
финансово - хозяйственного положения учреждений. Однако, главные принципы
и порядок процедуры анализа идентичны и обладают незначительными
отличиями. Методика анализа является совокупностью аналитических процедур,
применяемых в целях определения положения его ФХД.
Ключевая цель анализа финансового состояния учреждения -
своевременно определить и устранить недостатки в финансово-хозяйственной
деятельности. Вместе с тем нужно уделять особенное внимание на поиск резерва
повышения его платежеспособности, а также финансовой стабильности.
В практике обычно выделяется внутренний и внешний анализ.
Проведение внутреннего анализа осуществляют непосредственно работники
13
учреждения. Внешний анализ проводят посторонние аналитики, к примеру,
аудиторские компании.
Внутренний анализ является исследованием механизма формирования,
структуры, а также размещения и применения капитала в целях изыскания
резервов упрочнения и сохранения финансового положения, улучшения
показателей рентабельности и повышения объемов собственных источников
финансирования деятельности учреждения. Итоги внутреннего анализа
применяют в целях контроля и планирования деятельности, а также
прогнозирования характеристик финансового состояния учреждения [16].
Внешний анализ является исследованием финансового положения
учреждения в целях оценки степени риска вложения капитала, и выявления
вероятного уровня доходности. Внешний анализ проводят инвесторы, кредитные
учреждения, контролирующие органы по сведениям финансовой бухгалтерской
отчетности.
Финансовое состояние учреждения анализируют с помощью разных
приёмов и методов. Есть различные классификации методик финансового
анализа. На практике финансового анализа выработали ключевые методики
изучения финансовой отчетности:
1. В процессе проведения горизонтального анализа сравнивают каждую
позицию финансовой отчетности с прошлым периодом для того, чтобы
определить динамику отраженных в отчетности показателей, а также
анализируют динамику структуры показателей.
2. Анализ вертикальный (структурный) - установление структуры
финансовых показателей, а также выявление воздействия каждой статьи
финансовой отчетности на результирующий показатели деятельности
учреждения, которые отражены в формах финансовой бухгалтерской
отчетности.
3. Трендовый анализ проводят сравнением каждого компонента
отчетности с несколькими предшествующими периодами с дальнейшим
определением ключевой тенденции динамики показателей.
14
4. Сравнительный анализ бывает - внутрихозяйственным (сопоставление
ключевых показателей учреждения, дочерних учреждений и структурных
подразделений) и межотраслевым (сопоставление показателей учреждения с
показателями конкурентов, а также со средними по отрасли показателями).
5. Факторный анализ подразумевает изучение воздействия отдельных
факторов (статей отчетности) на изучаемый результативный показатель [5, с. 84].
В целях осуществления финансового анализа, а также оценки
финансового положения как основной информационный источник выступает
бухгалтерская финансовая отчетность. Отчет о финансовых результатах, а также
бухгалтерский баланс выступают главными источниками сведений к анализу
структуры и состава активов учреждения и его капитала, вычислению
показателей эффективности работы учреждения. В бухгалтерском балансе
отражают на три отчетных последовательных даты информацию по состоянию
имущества, обязательств перед иными лицами и собственному капиталу.
В целях оценки финансового положения учреждения применяются
несколько характеристик, при помощи которых возможно наиболее полное и
точное определение состояния учреждения и во внешней, и во внутренней среде.
Ключевые направления анализа финансового положения предприятия таковы:
проанализировать структуру и качество активов и пассивов, соответствие
структуры управления осуществляемым операциям, оправданность расходов,
отражение дохода, проанализировать показатель размеров прибыли,
деятельность учреждения в целом и по отдельным ее видам, распределить
величину прибыли, использовать созданные резервы [20].
Анализ финансового положения учреждения основан на вычислении
финансовых показателей платежеспособности, а также деловой активности и
финансовой стабильности.
Анализ показателей работы компании – один из существенных
инструментов осуществляемой компанией финансовой деятельности.
Поставленная перед анализом финансового состояния цель состоит в
определении слабых мест, проблем, недостатков экономической деятельности,
15
поиске решений, перспектив развития, выявлении имеющихся у компании
внутрихозяйственных резервов.
Основываясь на оценке таких результатов, компанией разрабатывается
план развития в перспективе, осуществляется оценка текущего ее состояния,
предусматривается риск, связанный с утратой платёжеспособности,
возможность восстановления предыдущего уровня при наличии нестабильного
финансового состояния.
Основная информационная база, используемая при таком анализе,
состоит из данных бухгалтерской отчетности компании. Благодаря данным,
содержащимся в отчетности за несколько периодов, появляется возможность
оценки эффективности функционирования компании в динамике. Наряду с этим,
основываясь на бухгалтерской отчётности, проводится комплексная оценка
осуществляемой компанией деятельности. Имеющаяся в отчетности
информация должна являться своевременной, достоверной, полной.
Преимущество применения вышеуказанной отчетности при анализе, состоит в её
доступности, открытости для пользователя.
Существуют внутренние, а также внешние источники информации,
используемой при финансовом анализе.
М.А. Николаевой приведена схема информационной базы. В ней
внутренние источники подразделены на учетные (финансовая отчетность),
технические, нормативно-плановые, юридические, состоящие из разной
нормативно-правовой внутренней документации компании [21]. Внешняя
информация состоит из разных макроэкономических показателей по
государству, в отрасли, а также информации о партнёрах, конкурентах,
нормативно-правовой официальной базы на уровне государства либо субъекта.
На рис. 1 отражен сокращённый вариант схемы.
16
Рис. 1. Информационная база для проведения финансового
анализа
Волкова О.Н. и Ковалёв В.В. создали перечень ключевых принципов, на
основе которых осуществляется анализ финансового состояния [15].
1. Конкретность. Этот принцип состоит в использовании при анализе
реальных сведений, его результатам должно быть характерно соответствующее
количественное выражение.
2. Комплексность. Данным принципом предусматривается полное,
всестороннее изучение явлений либо же процессов для объективной оценки.
17
3. Системность. В связи с взаимосвязью всех экономических явлений,
требуется их комплексное изучение на основании учета оказываемого разными
факторами влияния.
4. Регулярность. В целях максимизации эффективности анализа,
отслеживания компанией динамики изменений разного рода показателей при
принятии решений, требуется системное его проведение, через соответствующие
временные периоды.
5. Объективность. Требуется достижение объективности выводов
анализа, при этом, подходу должна быть характерна критичность,
беспристрастность.
6. Действенность. Следует обеспечить пригодность результатов
финансового анализа для практического применения, чем преследуется цель
повышения результативности осуществляемой компанией деятельности.
7. Экономичность. Оправданными должны являться затраты, требуемые
для анализа, т.е. ожидается превышение экономическим эффектом от
полученной при финансовом анализе информации, расходов на проведение
исследования.
8. Сопоставимость. Требуется обеспечение возможности сопоставления
данных финансового анализа.
9. Научность. В основе такого анализа должны быть заложены научные
процедуры, методики.
Так как финансовым анализом даётся оценка текущего состояния
организации, динамику изменений за несколько периодов, на его основании мы
можем спрогнозировать вероятные изменения положения предприятия в
будущем. Правильно проведённый анализ сможет обеспечить организацию
информацией, которая необходима для выбора максимально оптимального
решения той либо другой задачи, даст оценку продуктивности деятельности
предприятия в предшествующих периодах, даст возможность обнаружить
причины отклонений запланированных значений от фактических [17].
18
Данные финансового анализа дадут возможность обосновать и
разработать стратегию формирования организации, которая основана на
реальном положении предприятия на рынке, предусмотреть вероятные риски,
обнаружить недостатки, а также принять необходимые меры в рамках их
устранения.
Важно понимание роли событий в каждой отдельной ситуации,
определение того, какие имели место относительные изменения, а также
выявление их причин. Воспроизведение разнообразных ситуаций и
обстоятельств, их отдельное и совокупное исследование дает возможность
конкретизации задач финансового анализа рассматриваемого предприятия.
После финансового анализа проводится определение, как текущего финансового
состояния организации, так и ожидаемых в будущем параметров финансового
состояния.
1.3 Методы анализа финансового состояния деятельности предприятия на
основе бухгалтерской отчетности
Задачами финансового анализа организации, в первую очередь,
подразумевается оценка информации, содержащейся в отчетности, которая
выступит как основа к принятию взвешенных управленческих решений в сфере
развития предприятия, повышения конкурентоспособности, привлечения
заемных средств и инвестиций, оценивания партнеров и выявления
эффективности применения трудовых, материальных, а также
производственных ресурсов [6].
Задачи, решаемые при помощи финансового анализа:
определяется финансовое состояние предприятия к текущему моменту;
выявляются тенденции и закономерности в его развитии за изучаемый
период;
устанавливаются факторы, оказывающие отрицательное влияние на
финансовое состояние;
19
выявляются резервы, которые предприятием могут использоваться с
целью улучшения собственного финансового состояния;
вырабатываются рекомендации, нацеленные на то, чтобы улучшить его
финансовое состояние;
оценка имущественного состояния организации (стоимость, структура
и источники формирования имущества);
определение показателей финансовой устойчивости и автономности
организации;
оценка платежеспособности.
Финансовые результаты предприятия во всех случаях выражаются в 2-х
ключевых формах – доходе и убытке. Если прибыль предприятия больше
расходов на производство (приобретение) продукции, то деятельность считается
прибыльной [8]. А если затраты больше дохода предприятия, то можно вести
речь об убыточности работы.
Рис. 2. Показатели финансовых результатов
Доход предприятия – одна из главных категорий в товарном
производстве, ведь на формирование прибыли действуют много важных
20
процессов (распределение ВВП и социальные факторы). Соответственно,
прибыль является показателем цены прибавочного товара. Предприятие
получает доходы, как только реализует товар по цене не ниже себестоимости. С
иной стороны, доход является суммарным показателем, показывающим
реальные успехи в деятельности предприятия, а формирование его происходит
на микроэкономическом уровне. С целью расчета прибыли, возможно
использование всего двух параметров – полученных за определенный период
доходов за вычетом расходов по их производству и реализации.
Рис. 3. Виды прибыли
Прибыль выполняет две функции:
оценочная функция. Ее суть в том, что через различные значения
доходности (относительные и абсолютные) можно определить реальную
эффективность работы компании, качество его работы, активность. Через доход
можно рассмотреть все аспекты деятельности, такие как производительность
труда, качество применения трудовых, производственных и материальных
ресурсов;
стимулирующая функция прибыли показывает, насколько
удовлетворены сотрудники предприятия своей работой, покрываются ли их
21
социальные потребности, выплачиваются ли дивиденды, ведется ли компанией
благотворительная деятельность.
Рис. 4. Формирование прибыли [16]
Доход предприятия вбирает в себя все результаты работы в самых
различных сферах деятельности – финансовой, основной (или операционной),
инвестиционной и так далее. При этом в процессе расчета прибыли учитывается
несколько основных параметров – валовый доход, чистая прибыль (выручка
компании от продажи товаров или услуг), доход от ведения операционной
деятельности, прибыль или убыток от обычной работы с учетом
налогообложения. Кроме этого, учитывается уровень дохода от деятельности без
учета налогов, а также чистый доход за конкретный промежуток времени.