35
проведен с использованием данных бухгалтерской отчетности и отчета о
финансовых результатах (приложение 3,4).
Таблица 8
Основные экономические показатели деятельности ФЛ ПАО «МРСК
Юга» - «Астраханьэнерго» в 2015-2017 гг.
36
Выручка предприятия в анализируемом периоде снизилась. При этом
суммарное снижение за 2017 год составило 12525 тыс. руб. или 11,20%. Такой
уровень снижения выручки отрицательно характеризирует деятельность
предприятия. По итогам 2016 года выручка также снизилась на 8888 тыс. руб.
или на 7,36 % и составила 111850 тыс. руб.
Аналогично выручке снизилась и себестоимость продукции (- 13412
тыс. руб. или на 22,87%. за период), что свидетельствует о том, что спад
выручки произошел за счет снижения спроса населения на продукцию.
Следственно снизилась и валовая прибыль организации.
Прибыль от продаж предприятия демонстрирует значительно менее
активный спад. Данный показатель снизился в 2017 году по отношению к 2016
году на 11661 тыс. руб. или на 29,06%. Произошло уменьшение стоимости
основных средств, по причине списания с учета неиспользуемых основных
средств. Как следствие растет фондоотдача на 0,21 в 2017 году и на 0,39 в 2016
году.
Рост стоимости оборотных средств был более активным нежели рост
выручки предприятия, что стало причиной снижения темпов оборачиваемости
оборотных средств организации. Среднегодовая численность работников
организации возросла на 5 человек за период, что в абсолютном выражении
составляет 120 человек.
Производительность труда рабочих в анализируемом периоде также
демонстрирует тенденцию к росту в целом за период, хотя в годовом разрезе
можем говорить и снижении данного показателя в 2017 году по отношению к
2015 году на 145 тыс. руб./чел.
Таким образом, анализ показателей деятельности ФЛ ПАО «МРСК
Юга» - «Астраханьэнерго» позволил оценивать, насколько эффективен бизнес-
процесс предприятия. По итогам анализа видно, что в целом финансовая
деятельность ФЛ ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» имеет тенденции к
снижению. Далее рассмотрим порядок анализа имущественного положения ФЛ
ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго».
37
2.2 Состав форм отчетности предприятия
Филиал ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» составляет
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, которые
направляются в головную бухгалтерию ПАО «МРСК Юга» для составления
консолидированной отчетности. Важное значение при формировании
отчетности филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» играет учетная
политика. Каждый филиал ПАО «МРСК Юга» составляет свою учетную
политику, которая не противоречит учетной политике головной организации.
Бухгалтерская отчетность ФЛ ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»
сформирована с учетом действующих в нашей стране правил бухгалтерского
учета и отчетности.
Учетной политикой организации определено, что в процессе
оформления операций используются унифицированные формы первичной
учетной документации.
В учетной политике организации приводится подробное описание
методология учета оборотных и внеоборотных активов ФЛ ПАО «МРСК Юга»
- «Астраханьэнерго», так как эта статья - наиболее значимая, учитывая характер
деятельности предприятия.
При составлении учетной политики, ФЛ ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» учитывала следующие изменения законодательства.
С 06.08.2017 вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 1/2008
приказом Минфина России от 28.04.2017 № 69н. Ряд пунктов ПБУ в результате
этих изменений подвергся редакционным правкам, уточнившим формулировки
(пп. 1, 6, 7, 8, 10, 15, 17, 18, 24), но появились и новые положения, дополнившие
текст ПБУ. К числу последних относятся такие моменты:
Организация выбирает способы ведения учет автономно от других
юридических лиц (п. 5.1). Исключение сделано для дочерних компаний — они
должны использовать те же способы учета, что и материнская компания.
38
Если компания формирует отчетность по МСФО, то она пользуется
федеральными стандартами учета в соответствии с требованиями МСФО (п. 7).
Однако если способ учета, рекомендованный федеральными стандартами,
противоречит МСФО, то организация может этот способ не применять.
Компания должна будет в таком случае обосновать, почему способ,
предложенный федеральным стандартом, противоречит МСФО.
Выбор образца для самостоятельной разработки способа учета,
отсутствующего в федеральных или отраслевых стандартах, осуществляется в
определенной последовательности (п. 7.1): МСФО – аналогии в РСБУ –
рекомендации по учету. Фирмы, имеющие право применять упрощенные
способы учета, в такой ситуации могут исходить только из принципа
рациональности (п. 7.2).
В исключительных ситуациях, если применение ПБУ 1/2008 ведет к
получению недостоверной информации о положении организации, разрешено
отступать от норм ПБУ (п. 7.3) при условии, что будут определены
обстоятельства, мешающие использовать ПБУ, и внедрены альтернативные
способы учета, которые не приведут к еще большей его недостоверности.
В отношении организации учета информации, являющейся
несущественной для понимания финансового положения, возможен выбор
способа учета по принципу рациональности (п. 7.4).
В пояснениях к отчетности фирма должна раскрыть причины и
следствия замены способов, содержащихся в РСБУ, положениями МСФО (п.
20.1), а также причины отступления от норм РСБУ (п. 20.2) с пояснениями
образующихся в учете разниц.
Если законодательство по учету поменялось, а нововведения можно
добровольно применять до наступления срока обязательного применения, то
компания, применившая новый НПА досрочно, отражает этот факт в
отчетности (п. 23).
39
Исключенным из текста ПБУ оказалось требование о раскрытии в
пояснениях к отчетности положений УП на следующий за отчетным год (п. 25).
В учетной политике ФЛ ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»
закрепляется порядок признания расходов и доходов. Выручку признают в
момент перехода прав собственности на объект капитального строительства,
которым выступает дата подписания акта по приему-передаче недвижимости.
Выручку принимают в бухгалтерском учете на основе пункта 6 ПБУ
9/99 и согласно заключенным договорам купли-продажи с обязательным
наличием условий, представленных пунктом 12 ПБУ 9/99.
В целях учета расходов организации, связанных с содержанием службы
заказчика-застройщика, контролирующей строительство, применяют счет 26
«Расходы общехозяйственные». Аналитический учет по этому счету
организовали по подразделениям, а также по статьям расходов.
При оценке учетной политики ФЛ ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго», нужно сказать, что учетную политику составили довольно
грамотно, она в существенной мере отражает порядок организации учета
организации, что существенно влияет на оценку, а также принятие
объективных решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности.
По результатам анализа и оценки учетной политики ФЛ ПАО «МРСК
Юга» - «Астраханьэнерго» на 2018г. нами были нераскрытые моменты, в их
числе:
отсутствуют обязательные приложения к ней, к примеру, график
документооборота;
не установили порядок реализации внутреннего аудита;
не определили в учетной политике порядок изменения стоимости
ОС;
не разработали методику учета арендованных ОС, а также не
установили источники улучшения арендованных ОС;
40
В ходе исследования изучена и проанализирована учетная политика
ФЛ ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго». В процессе исследования
учетной политики предприятия, отмечены некоторые методические вопросы,
которые либо не раскрыты в учетной политике, либо раскрыты недостаточно.
В процессе анализа учетной политики отмечено, что предприятием не
определен порядок учета арендованных основных средств, а также источников
их улучшения, несмотря на то, что предприятием для ведения своей
финансово-хозяйственной деятельности арендуются офисные помещения.
Весь процесс бухгалтерского учета филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» состоит из непрерывной информации, которая поступает
вместе с осуществлением какой-либо хозяйственной операции,
обрабатывается с помощью методов бухгалтерского учета и формирует
различные показатели деятельности предприятия.
Показатели деятельности филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго», в конечном итоге - составляют содержание финансовой
(бухгалтерской) отчетности, в том числе и баланса предприятия.
В балансе филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» отражается
информация об имущественно-финансовом состоянии предприятия на конец
отчетного периода, за который формируется данный отчет.
Актив баланса филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»
представлен имуществом, которым располагает предприятие на определенный
момент времени. Показатели имущества отражаются по мере поступления
информации из различных источников.
При поступлении или выбытии основных средств в филиал ПАО
«МРСК Юга» - «Астраханьэнерго», документальным источником информации
являются:
документы на поставку или реализацию основных средств
(расходные накладные, товарные накладные);
документы на ввод основных средств в эксплуатацию (или вывод);
41
документы по инвентаризации основных средств или запасов
(инвентаризационные описи, сличительные ведомости);
документы на прочие расходы, связанные с
приобретением/реализацией основных средств или запасов (акты
транспортных компаний);
документы на отпуск запасов в производство (требования-
накладные) и т.п.
Финансовые вложения. Наличие данной группы активов
подтверждается информацией из договоров купли-продажи ценных бумаг в
филиале ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго».
Денежные средства. Наличие данной группы активов подтверждается
информацией из выписок банка и кассовых документов (ПКО, РКО, Кассовая
книга, отчеты кассиров и т.д.) филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго».
Дебиторская задолженность. Наличие данной группы активов
подтверждается информацией из множества различных источников в
зависимости от вида задолженности филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго». В филиале ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»:
акты сверки с покупателями и поставщиками;
авансовые отчеты по расчетам с подотчетными лицами;
и т.д.
В филиале ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» дебиторская
задолженность формируется за счет задолженности населения и организаций
за поставленную электроэнергию.
Для остальных видов активов в филиале ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» также предусмотрены источники информации.
Пассив баланса филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»
представлен собственным капиталом и обязательствами предприятия на
определенный момент времени.
42
Собственный капитал. Наличие данной группы пассивов
подтверждается информацией из следующих источников:
учредительные документы (устав, учетная политика организации);
бухгалтерские справки-расчеты (о выплате дивидендов, отчислениях на
резервный капитал, расчеты о формировании добавочного капитала и т.д.)
документы, подтверждающие взносы учредителей (банковские выписки, акты
приема-передачи имущества и т.д.).
100% уставного капитала филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» составляет доля ПАО «МРСК Юга». Все имущество
филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» принадлежит ПАО «МРСК
Юга»
Обязательства. Наличие данной группы пассивов подтверждается
информацией из множества различных источников, в зависимости от вида
обязательств филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго». Например,
информация о кредитах и займах отражается в договорах с кредиторами и
заемщиками, в выписках банка о погашении такой задолженности.
Кредиторская задолженность филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» подтверждается документами по взаиморасчетам с
кредиторами (расходные накладные, выписки банка, акты сверки
взаиморасчетов и т.д.). Кредиторская задолженность по выплате заработной
платы подтверждается расчетно-платежными ведомостями и прочими
документами по учету заработной платы. Кредиторская задолженность по
расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами филиала ПАО «МРСК
Юга» - «Астраханьэнерго» подтверждается бухгалтерскими справками-
расчетами по различным налогам и сборам, налоговой и прочей отчетностью.
Для остальных видов пассивов филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» также предусмотрены источники информации.
Таким образом, важным условием достоверности информации для
формирования баланса филиала ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»,
является ее документирование по установленным правилам и порядкам.
43
Отчет о финансовых результатах филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго» формируется в соответствии с положениями учетной
политики предприятия, касающимися порядка признания доходов доходами от
обычных видов деятельности. Важно правильно классифицировать доходы и
расходы в отчете о финансовых результатах.
При формировании данных отчета о финансовых результатах филиал
ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго» соблюдает следующие требования:
при отражении доходов, составляющих в отдельности 5% и более
от общей суммы доходов предприятия за отчетный период, необходимо
показывать соответствующую каждому виду часть расходов;
в отчете графа 4 заполняется на основании графы 3 отчета
предыдущего года;
существенные доходы от обычных видов деятельности
отражаются обособленно в виде расшифровки к строке «Выручка» или в
приложении к Отчету о финансовых результатах.
Данные Отчета о финансовых результатах используются для
проведения анализа финансовых результатов филиала ПАО «МРСК Юга» -
«Астраханьэнерго».
2.3 Анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
предприятия
Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в
финансовой деятельности и повышении ее эффективности. Состав и структура
актива и пассива общества за 2015-2017 год приведены в данных таблицы 9.
Расчеты, приведенные в таблице 9 выявили следующее. Активы предприятия в
2017 году составляют 244541 тыс. руб. Данный показатель вырос на42631 тыс.
руб. или на 21,11% по сравнению с 2016 годом. Снижение по сравнению с 2015
г., в 2016 году данного показателя составляет 26597 тыс. руб. или на12 %.
Таблица 9
Вертикальный и горизонтальный анализ актива ФЛ ПАО «МРСК Юга» - «Астраханьэнерго»
в 2015-2017 гг.