16
11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Россий-
ской Федерации.
12. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бух-
галтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководите-
лем организации и руководителем специализированной организации (централи-
зованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет
4
.
При составлении бухгалтерской отчетности экономическому субъекту,
помимо выполнения требований к составлению этой отчетности, важно при-
нять во внимание следующее:
1. Сроки предоставления отчетности. В соответствии с пп.5 п. 1 ст. 23
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необходимо пред-
ставлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгал-
терскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания
отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с
Законом № 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет или является религи-
озной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного
года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов
5
.
2. Пересмотр бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 6 и 7
Приказа Минфина России от 28.06.2010 № 63н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетно-
сти" (ПБУ 22/2010)" (далее - ПБУ 22/2010) Существенная ошибка предшеству-
ющего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской от-
четности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам
4
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Элек-
тронный ресурс] :Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс»
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : Принят Госдумой
РФ 16.07.1998. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
17
акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственно-
стью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или
иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., ис-
правляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за де-
кабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская от-
четность). Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-
либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой
выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская
отчетность).
3. Понятие существенности. Само по себе понятие существенности
нигде однозначно и четко не определено. По сути, оно теперь является не про-
сто количественным значением, измеряемым как определенна доля в общем
размере отдельного показателя отчетности, но совокупностью количественных
и качественных факторов, позволяющих утверждать, что знание именно какой-
либо определенной информации может повлиять на решение собственников
или других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности
6
.
Рассмотрев требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской
годовой отчетности, перейдем к составу отчетности. В соответствии с Законом
№402-ФЗ, ПБУ 4/99, а также Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О
формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее – Приказ № 66н) в со-
став годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации включается:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменении капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-
татах и пояснительная записка (далее приложения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к
6
Касьянова Г. Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая (8-е изд., перераб. и доп.). М.:АБАК, 2018,
496 с.
18
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского
заключения, если организация в соответствии с федеральными законами под-
лежит обязательному аудиту.
В соответствии с п. 4 Приказа № 66н пояснения к бухгалтерскому ба-
лансу и отчету о финансовых результатах:
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определя-
ется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к настоящему
Приказу
7
.
Можно сказать, что бухгалтерская отчетность является системой дан-
ных, построенной в соответствии с нормами законодательства. Подводя итоги,
отчитывающаяся компания должна обеспечить достоверность данных в отчет-
ности, потому что они являются основой для выбора дальнейшего пути разви-
тия компании.
1.2 Роль бухгалтерской отчетности при принятии управленческих
решений.
В условиях рыночной экономики организациям предоставлена полная
хозяйственная самостоятельность. Они сами разрабатывают производственные
программы, определяют ценовую политику, рынок сбыта продукции и несут
полную ответственность за результаты своей деятельности. Как известно, эф-
фективность управления производственной деятельностью организации во
многом зависит от работы ее структурных подразделений. Характерной осо-
бенностью бухгалтерского управленческого учета является то, что он связывает
процесс управления с учетным процессом и функционирует параллельно с си-
стемой финансового учета.
С одной стороны, бухгалтерский управленческий учет — это часть ин-
формационной системы организации, а с другой — деятельность, целью кото-
рой является обеспечение информацией руководства для принятия эффектив-
7
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от
02.07.2010 № 66н (ред. От 19.04.2019). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
19
ных решений внутри организации. В современных условиях управленческий
учет через свои функции выступает в качестве основного информационного
фундамента управления внутренней деятельностью фирмы, ее стратегией и
тактикой. Основное его назначение — это формирование информации для при-
нятия оперативных и прогнозных управленческих решений.
Управленческий учет существует одновременно с финансовым учетом,
имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия. Между управ-
ленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют
информацию учетной системы организации.
В силу этого за рубежом бухгалтерский учет рассматривается как единая
специфическая область прикладной экономики, в рамках которой выделяют
финансовый и управленческий учет, потому что между ними имеются также и
принципиальные различия.
8
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяй-
ственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (фи-
нансового) учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стои-
мость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, матери-
альных оборотных средств. Величину собственных и заемных источников
средств организации.
По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается из-
лишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фон-
дов организации, то есть определяется обеспеченность организации собствен-
ными и заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кре-
дитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно
рассчитываться по обязательствам.
8
Полковский Л. М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров. М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К°», 2016, 256 с.
20
Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового
анализа, результаты которого используются для управления финансово-
хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности дея-
тельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала.
Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования
отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий
бухгалтерского (финансового) учета, который включает:
1) документирование различных хозяйственных фактов;
2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерско-
го учета – в учетных регистрах и Главной книге;
3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) анализ деятельности организации, результаты которого используются
для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется ос-
новная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной ин-
формации о деятельности организации и ее имущественном положении и пред-
ставление этой информации внутренним и внешним пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользовате-
лей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее фи-
нансовом положении
9
.
Предварительная оценка финансового состояния организации произво-
дится на основании главной формы финансовой отчетности - бухгалтерского
баланса, который раскрывает информацию об имущественном положении ор-
ганизации. Имущество организации может состоять из внеоборотных и оборот-
ных активов, и в зависимости от отраслевой принадлежности соотношения
между ними будут различаться. Например, если речь идет о крупном промыш-
9
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. М.:РИОР: ИНФРА-М,
2016, 96 с.
21
ленном предприятии, то стоимость внеоборотных активов (главным образом
основных средств) будет превышать оборотные активы. И, наоборот, например,
в торговой фирме запасы товарно-материальных ценностей (а значит оборот-
ных активов) будут превышать внеоборотные. Второй частью баланса являются
пассивы, являющиеся источниками формирования имущества. На основании
данных показателей можно составить предварительное заключение о наличии
негативных факторов в финансовом состоянии и выявить положительные сто-
роны предприятия, проследить наличие затоваренности на складе, рассчитать
показатели ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости, финансовой
устойчивости и ряда других важнейших показателей, характеризующих финан-
сово-хозяйственную деятельность предприятия.
Второй основной формой финансовой отчетности является отчет о фи-
нансовых результатах, с помощью которого мы можем выявить процесс фор-
мирования конечного финансового результата организации за отчетный период.
Значение данной формы отчетности определяется ролью прибыли, а также
иных показателей финансовых результатов, поскольку именно эти данные от-
ражают эффективность хозяйственной деятельности организации, компетент-
ность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о фи-
нансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается
как источник информации об уровне экономической эффективности хозяй-
ственной деятельности организации.
В совокупности на основании выше рассмотренных форм можно рас-
считать следующе показатели, характеризующие хозяйственную деятельность
организации:
Рентабельность - один из основных стоимостных качественных пока-
зателей эффективности производства на предприятии, объединении, отрасли в
целом, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования
средств в процессе производства и реализации продукции.
Активность - показатель, характеризующий динамичность развития
организации, проявляющуюся в скорости оборота средств, вложенных в дея-
22
тельность, т.е. рассчитывается период времени, за который вложенные в дея-
тельность денежные средства прошли весь цикл – от закупки сырья и материа-
лов до собственно производства и продажи готового продукта, и вернулись в
организацию в виде инкассированной дебиторской задолженности.
Следующей формой бухгалтерской отчетности является отчет об изме-
нении капитала. Данная форма является необходимой, поскольку капитал и яв-
ляется финансовой основой хозяйственной деятельности предприятия. Именно
на основании показателей данной формы отчетности можно сделать вывод о
финансовой устойчивости организации, о защищенности ее кредиторов, узнать
на какие цели расходуется полученная прибыль, а также иную информацию,
касающуюся собственного капитала организации.
Не уступает по значимости и отчет о движении денежных средств, в ко-
тором представлена информация о поступлении, наличии и расходовании де-
нежных потоков организации в результате осуществления операционной, инве-
стиционной и финансовой деятельности. На основании анализа показателей
рассматриваемой нами формы отчетности можно установить степень достаточ-
ности генерирования юридическим лицом чистого денежного потока по теку-
щей деятельности. Излишек денежных средств по основным видам деятельно-
сти является необходимым условием положительной оценки качества управле-
ния денежными потоками организации. Превышение притока денежных
средств над оттоком по текущей деятельности является важной предпосылкой
(хотя и не гарантией) развития бизнеса, источником расширения его масшта-
бов, условием для развития производственной базы.
Последней составляющей финансовой отчетности являются пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данная форма яв-
ляется уточняющей и раскрывает следующую информацию: о сегментах, о со-
бытиях после отчетной даты, краткая характеристика деятельности организа-
ции, расшифровка статей (групп статей) форм бухгалтерской (финансовой) от-
четности, представленных как "прочие", "иные" или "другие" (в случае их су-
щественности), о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов,
23
исправленных в отчетном периоде, а так же иная информация, которая может
быть полезной для заинтересованных пользователей финансовой отчетности.
10
Следовательно, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность яв-
ляется одним из главных источников информации об экономике предприятия,
которая является основой для расчета ряда показателей, характеризующих пла-
тежеспособность, устойчивость, рентабельность, активность и принять верные
решения для увеличения прибыльность предприятия.
1.3 Методика анализа финансовой отчетности
В современных условиях финансовый анализ является одним из главных
инструментов управления финансовым состоянием предприятия; в его основе
лежит анализ и оценка эффективности управления финансовыми ресурсами хо-
зяйствующих субъектов путем расчета различных показателей, параметров, ко-
эффициентов и мультипликаторов.
Финансовый анализ используется как самим предприятием, так и внеш-
ними субъектами рынка при осуществлении различных сделок или для предо-
ставления информации о финансовом состоянии предприятия третьим лицам. В
оперативной деятельности финансовый анализ используется для оценки финан-
сового состояния предприятия, установления ограничений при формировании
планов и бюджетов предприятия, оценки прогнозируемых и достигнутых ре-
зультатов деятельности и т.д.
Анализ (от греч. аnalysis — разложение) — метод научного исследова-
ния (познания) явлений и процессов, в основе которого лежит изучение состав-
ных частей, элементов исследуемой системы. Анализ позволяет выявить сущ-
ность, закономерности, тенденции и взаимосвязи различных процессов, в том
числе и хозяйственной деятельности на всех уровнях (в стране, отрасли, реги-
оне, на предприятии) и в разных сферах экономики (производственная, инве-
стиционная, социальная), что дает возможность изучить внутреннюю суть и
природу вопроса в зависимости и с учетом факторов.
10
Глухова Е.А., Милосердова А.Н. Роль бухгалтерской отчетности при принятии управленческих и
иных решений // Universum: Экономика и юриспруденция : электрон. научн. журн. 2018. № 5(50).
URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/5842 (дата обращения: 29.12.2019).
24
Методология — это совокупность принципов, форм, методов и способов
научно-исследовательской деятельности, которая заключается в определении
цели, объекта и предмета исследования, основных подходов, выборе инстру-
ментов и методов, обеспечивающих наилучший результат.
Термин «метод» употребляется в русском языке в широком смысле как
способ познания, исследования явлений природы и общественной жизни, и в
узком — как прием, способ или образ действия.
Существуют различные классификации методов финансового анализа.
До настоящего времени не выработана единая классификация применяемых
методов, способов и приемов.
Так, отмечено, что практикой выработаны основные (традиционные) ме-
тоды финансового анализа, среди которых выделяют: 1) горизонтальный ана-
лиз; 2) вертикальный анализ; 3) трендовый анализ; 4) сравнительный анализ; 5)
факторный анализ; 6) анализ относительных показателей (коэффициентов).
Горизонтальный анализ — сравнение каждой позиции отчетности с пре-
дыдущим периодом. Данный метод позволяет выявить тенденции изменения
статей отчетности или их групп и на основании этого рассчитать базисные тем-
пы прироста. Ценность результатов горизонтального анализа существенно
снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межх-
озяйственных сравнениях.
Вертикальный (структурный) анализ определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
итоговый результат, т.е. в процессе структурного анализа рассчитывают удель-
ный вес отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и оценива-
ют их влияние.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга,
поэтому на практике принято строить аналитические таблицы, характеризую-
щие как структуру отчетности, так и динамику отдельных ее показателей.
Вариантом горизонтального анализа является трендовый анализ —
сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и
25
определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной
от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. Этот анализ
носит перспективный или прогнозный характер, позволяющий формировать
возможные значения показателей в будущем.
Сравнительный анализ — это внутрихозяйственный анализ сводных по-
казателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.и., межхозяйственный ана-
лиз предприятия в сравнении с данными конкурентов, а также со среднеотрас-
левыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ предполагает анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель и их взаимосвязей с помощью детерминированных
и стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как
прямым, так и обратным, т.е. представляет собой синтез — соединение отдель-
ных элементов в общий результативный показатель.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отно-
шений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм от-
четности, определение взаимосвязи показателей
11
.
Существует множество разновидностей систем коэффициентного анали-
за бухгалтерской отчетности, предложенных деятелями науки, однако не под-
твержденных законодательно. Поэтому безопаснее строить расчеты на «Мето-
дологических рекомендациях по проведению анализа финансово-
хозяйственной деятельности организаций», утверждённых Госкомстатом Рос-
сии 28.11.2002 (далее-Методика).
Анализ финансово-хозяйственной деятельности по Методике состоит из
этапов, которые подразделяются на более мелкие этапы, содержащие непосред-
ственный расчет:
1. Анализ имущества организации и источников его формирования:
1.1 Анализ структуры активов;
1.2 Анализ структуры источников формирования активов;
11
Евстафьева И. Ю., Черненко В. А. Финансовый анализ : учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры. М. : Издательство Юрайт, 2019, 337 с.