4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты раскрытия показателей
во внутренней и внешней отчетности организаций ............................................ 9
1.1. Понятие и порядок составления внутренней и внешней отчетности ... 9
1.2. Виды бухгалтерской отчетности ............................................................. 25
1.3. Классификация принципов раскрытия отчетных показателей во
внутренней и внешней отчетности ................................................................... 30
Глава 2. Анализ формирования и раскрытия отчетных показателей во
внутренней и внешней отчетности на примере ООО «Дженерал коллектор» 35
2.1. Общая характеристика организации ......................................................... 35
2.2. Анализ основных показателей деятельности организации .................... 37
2.3. Оценка раскрытия показателей во внутренней и внешней отчетности 54
Глава 3. Совершенствование процедуры раскрытия отчетных показателей во
внутренней и внешней отчетности организации ООО «Дженерал коллектор»
................................................................................................................................. 66
3.1. Разработка предложений по совершенствованию процедуры раскрытия
отчетных показателей в бухгалтерской отчетности ....................................... 66
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 82
Заключение .......................................................................................................... 881
Список использованной литературы ................................................................... 93
Приложения ......................................................................................................... 102
5
Введение
Бухгалтерская отчетность является одним из основных показателей
эффективности хозяйственной деятельности организации, отражает ее
результаты.
На основании законодательного регулирования в России и во всем
мировом сообществе каждое юридическое лицо обязано предоставлять
бухгалтерскую отчетность в специальные органы (налоговая, пенсионный
фонд, фонд социального страхования, органы статистики и т.д.)
На основании бухгалтерской отчетности проводится анализ
финансового положения и финансового результата хозяйственной
деятельности.
Собственников предприятий интересует, какую прибыль приносит
организация, насколько рационально и эффективно она распоряжается
вверенными ей средствами, способна ли выплачивать дивиденды.
Кредитные организации (банки), поставщиков интересует, насколько
платежеспособна организация, способна ли она генерировать денежные
потоки для выплаты основного долга и начисленных процентов, не
рискованно ли заключать контракты.
Покупателям – может ли организация предоставить необходимый
объем требуемых товаров и услуг по приемлемым ценам.
Налоговым органам финансовая бухгалтерская отчетность необходима
для выполнения функций налогового контроля и налогового планирования.
Статистическая служба использует информацию государственными и иными
структурами в целях оценки состояния национальной экономики.
Целью представленной выпускной квалификационной работы является
совершенствование процедуры раскрытия отчетных показателей во
внутренней и внешней отчетности в ООО «Дженерал коллектор».
Основными задачами представленной работы являются:
6
- изучение понятия и порядка составления внутренней и внешней
отчетности;
- изучение видов бухгалтерской отчетности;
- изучение классификации принципов раскрытия отчетных показателей
во внутренней и внешней отчетности;
- организационно-экономическая характеристика ООО «Дженерал
коллектор»;
- проведение анализа основных показателей деятельности организации;
- оценка раскрытия показателей во внутренней и внешней отчетности;
- разработка предложений по совершенствованию процедуры
раскрытия отчетных показателей в бухгалтерской отчетности;
- оценка эффективности предложенных мероприятий.
Объектом исследования в представленной работе является
ООО «Дженерал коллектор».
Предметом исследования является бухгалтерская отчётность
организации.
Степень разработанности проблемы: на сегодняшний день выбранной
теме исследования посвящены многочисленные труды разных авторов, в
частности таких авторов как Богуславский М.М., Вилкова Н.Г., Дроздов-
Тихомиров А.А., Дьяконова А.А., Ерпылева Н.А., Канашевский В.А.,
Кириллова Н.А., Корепанова Н.Б., Кочергина Т.Е., Лебедев С.Н., Кабатова
Е.В., Родионов А.А., Розенберг М.Г. и другие.
Практическая значимость работы определяется тем, что ее результаты
могут явиться теоретико-методической основой для формирования
эффективных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской
отчетности организации.
Методами исследования в данной работе являются анализ, синтез,
финансовый анализ данных, графическое и табличное представление
информации. В данной работе были использованы эмпирические методы
исследования, такие как: наблюдение, сравнение, горизонтальный и
7
вертикальный анализ финансовых показателей, анализ ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой
активности, а также прогнозирование финансовых показателей. В ходе
работы так же были использованы следующие методы для предоставления
результатов исследования: монографический, метод системного анализа и
синтеза, экономико–статистический, графический.
Информационную основу исследования составили учебные и научные
материалы, законодательство РФ, научные статье о бухгалтерской
отчетности, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по
исследуемой проблеме.
Теоретическая значимость работы. Полученные результаты
исследования могут быть использованы в качестве теоретической основы по
бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Структурно представленная работа состоит из введения, трех основных
глав, заключения, списка используемой литературы, приложений.
Во введение обоснована актуальность данной темы исследования,
сформулированы цель исследования и основные задачи, поставленные для
достижения цели исследования, сформулированы объект и предмет
исследования, предполагаемые методы исследования и практическая
значимость.
В первой главе, было проведено исследование теоретического
материала по финансовой отчетности, были рассмотрены принципы
формирования финансовой отчетности коммерческой организации. Так же,
были изучены основные принципы формирования финансовой отчетности,
изучена нормативно-правовая основа для формирования финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации.
Во второй главе представленной работы было проведено исследование
на основании конкретной организации: ООО «Дженерал коллектор». Были
проведены такие анализы, результатами которых стали: краткая
характеристика компании, сущность функционирующей организационной
8
структуры компании, финансовый анализ предприятия. Так же была
проведена оценка финансовой отчетности по основным принципам ее
раскрытия.
В третьей главе была проведена разработка мероприятий для
конкретного исследования, то есть для совершенствования процедуры
раскрытия отчетных показателей в бухгалтерской отчетности. Так же на
основании разработанных мероприятий был сформирован организационный
план реализации предлагаемых мероприятий и проведена их оценка
экономической эффективности и целесообразности.
В заключение представленной работы были сделаны общие выводы по
всем трем главам.
В списке литературы были указаны основные источники, которые были
использованы при проведении исследования и написания данной работы.
В приложения вынесена бухгалтерская отчетность ООО «Дженерал
коллектор».
9
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты раскрытия
показателей во внутренней и внешней отчетности организаций
1.1. Понятие и порядок составления внутренней и внешней
отчетности
Все данные об экономической деятельности фирмы стекаются в
течение всего периода в бухгалтерскую отчетность, где вся первичная
документация разносятся по счетам, а дальше, на заключительном этапе
происходит сведение бухгалтерского отчёта за период (месяц, квартал или
год, в зависимости от учётной политики предприятия). Отчётность
представляют все хозяйствующие участники рынка (имеется в виду рынок
продукции и услуг), невзирая на род деятельности и форму собственности
(индивидуальная, акционерная, государственная, смешанная и др.). Есть одно
отличие, оно заключается в форме отчётности, которая зависит от
собственников или учредителей организации (участие частного капитала,
государственного, иностранного и др.).
Согласно ПБУ № 4/99 действует с 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08
ноября 2010 г.), бухгалтерская отчетность – «единая информационная
система о материальном и финансовом положении организации и о
результатах ее экономической деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам» [11]. Финансовое
положение определяется количеством и качеством активов в собственности
компании, величиной капитала и способностью предприятия
приспосабливаться к новым условиям и конъюнктурным изменениям на
рынке, начиная от номенклатуры выпускаемой продукции, изменения
технологического процесса и до внедрения новейших технологий, включая
совершенствование социального климата и экономических отношений
внутри и между коллективом, руководством, собственниками.
10
Данные бухгалтерской отчётности должны быть верны, достаточны и
логично структурированы. Бухгалтерская отчетность должна иметь
нейтральный характер, то есть удовлетворять интересы всех групп ее
пользователей, которых можно разделить на внешних и внутренних.
Благодаря ей, внешними субъектами (потенциальными партнёрами,
инвесторами, клиентами) будут приниматься решения о выгодности и
возможности установления финансовых отношений с компанией.
Внутренние потребители информации оперативно получают нужные данные
о функционировании предприятия, анализируют их и имеют возможность
вовремя вмешаться и предотвратить нежелательные последствия.
Бухгалтерская отчётность позволяет осуществлять контроль за
правильностью проведения финансовых операций, чтобы не нарушать
требования законодательства; за целесообразностью распределения
денежных средств, а также за использованием трудовых и материальных
ресурсов в соответствии с внешними отраслевыми и внутренними
стандартами и нормами. При оформлении отчётности в 2016 году
обязательно руководствоваться нормами закона «О бухгалтерском учёте»
№402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в ред. от 23.05.2016 г.).
По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних
пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном
положении хозяйствующего субъекта.
Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется
Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в
соответствии с международными стандартами подлежит обязательному
опубликованию. Поэтому она называется публичной.
Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности
самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она
строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за
предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем
11
организации и отражаются в приказе об учетной политике.
Бухгалтерская отчётность за год состоит из: баланса, отчёта о
финансовых результатах и необходимых к ним приложений, отчёта о
движении денежных средств, отчета об изменениях капитала. Для
некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных
способов ведения бухучета, а также составления упрощенной бухгалтерской
отчетности (Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) в п.
4 ст. 6 этого закона перечислены такие субъекты:
организации, относящиеся к малым по объему предпринимательства;
некоммерческие структуры, созданные в соответствии с законом «О
некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
участники проекта «Сколково», подчиняющиеся закону «Об
инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.
В состав отчётности пояснительная записка не входит, также, как и
заключение аудитора (у тех организаций, которые по закону обязаны
проводить аудит). Критерии для организаций, обязанных проводить
обязательный аудит, регулируются Федеральным законом от 30 декабря 2008
г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Предоставлять заключение в
налоговую службу и опубликовывать необязательно, однако подача
заключения в Государственный комитет статистики необходима.
При составлении годовой отчётности обязательны следующие правила:
- полностью отображать все операции за отчётный период, а также
результаты инвентаризаций;
- по каждому показателю в годовой отчётности должны быть
приведены данные за отчётный период и предшествующий отчётному;
- записи о хозяйственных операциях совершаются только на
основании, подтверждающих их совершение, документов;
- все статьи баланса должны быть проанализированы и оценены
правильно;
- информация должна быть нейтральной и непредвзятой.
12
Отчетный период – период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую
предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность и представлять в
контролирующие и статистические органы. Пользователи бухгалтерской
отчетности – юридические и физические лица (банки, инвестиционные
фонды, акционеры, партнёры по бизнесу), заинтересованные в информации о
текущем реальном финансовом состоянии организации, на котором можно
строить прогнозы о дальнейших перспективах и выгодах совместного
сотрудничества.
Существуют требования по составу форм бухгалтерской отчетности и
порядку их формирования, и представления утверждены приказом
Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06.04.2015 г.).
Они служат, для установления стандартизированных общих правил
формирования бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом
самостоятельности предприятия при принятии решения о составе и форме
представления данных бухгалтерской отчетности учитывая особенности их
деятельности в отчетном периоде.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного
отчетного периода к другому.
В бухгалтерской отчетности предприятия необходимо обеспечить
сопоставимость данных с данными за предшествующий отчетный период,
следуя изменениям в ПБУ по учетной политике [10].
Начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно
детализируют показатели по статьям форм отчетности, а дополнительное
раскрытие информации представляется в соответствующих пояснениях,
которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Важность
составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в
ряде законодательных и иных правовых актов.
Важность составления и представления бухгалтерской отчетности
13
подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
осуществляется на нескольких уровнях. А именно на четырех:
- на первом уровне нормативное регулирование осуществляется
федеральными законами. В частности, регулирование бухгалтерской
отчетности осуществляется посредством ФЗ 402 «О бухгалтерском учете».
Цель данного федерального закона заключается в том, чтобы определить
единые требования к организации и ведения бухгалтерского учета и
отчетности.
- на втором уровне регулирование бухгалтерского учета и отчетности
находятся положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации
по формированию отчетности. Данный уровень нормативного регулирования
бухгалтерской отчетности направлен на стандартизацию и регламентацию
правильности и правомерности формирования бухгалтерской отчетности. К
данному уровню относят российские положения по бухгалтерскому учету,
международные положения по бухгалтерскому учету, план счетов,
положения по документообороту.
- на третьем уровне находятся рекомендации, сформированные
объединенными органами власти, объединениями работников в сфере аудита
и бухгалтерского учета. К данному уровню нормативного регулирования
можно отнести такие документы как: методические рекомендации, приказы,
указы и распоряжения Министерства финансов.
- на четвёртом уровне находятся нормативные документы местного
уровня, т.е. организации. К ним относят внутреннюю документацию
организации, на основании которой в ней осуществляется организация и
ведения бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности.
Основным внутренним нормативным документом является учетная политика
организации.
Бухгалтерская отчетность формируется по истечению отчетного
периода: квартала, года. Основной считается бухгалтерская отчетность за