14
календарный год. В содержании годовой отчетности сведения о финансовой
деятельности предприятия наиболее раскрыты и информативны. Но для
внутреннего контроля финансового состояния предприятия бухгалтерская
отчетность формируется ежеквартально и по ней проводится анализ.
Валютой бухгалтерской отчетности принято считать национальную
валюты страны, в которой осуществляет деятельность предприятие. Для
российских предприятий – это рубль. Но для тех предприятий, в том числе и
российских, у которых присутствуют зарубежные филиалы, бухгалтерская
отчетность формируется в признанной единой валюте – долларе США.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность формируется по
установленным в законодательстве РФ формам и правилам.
Изучение бухгалтерской отчетности способствует развитию
предприятия в отношении эффективности ее деятельности и повышения
финансовой устойчивости.
Основные задачи проведения анализа финансовой отчетности
предприятия можно сформулировать следующим образом:
а) проведение своевременной и объективной диагностики организации,
выявление слабых мест и установление рисков возникновения слабых мест о
полученных доходах и понесенных расходах,
б) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление резервов ее финансовой
устойчивости;
в) выявление резерва, способствующего повышению эффективности
финансового состояния организации, его финансовой устойчивости и
платежеспособности;
г) предложение конкретных мероприятий, которые направлены на
более активное использование финансовых ресурсов организации и
укрепление ее финансового состояния;
д) проведение прогнозирования и планирования финансовых
результатов и формирование модели финансового состояния при
15
разнообразных вариантах эффективности использования ресурсов. [19]
е) обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций
внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о
наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормативами и сметами;
Для выполнения задач бухгалтерская отчетность должны быть
обеспечены:
- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций
и результатов инвентаризации активов и обязательств;
- тождество данных аналитического учета данным синтетического
учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности
данным синтетического и аналитического учета.
Так же существуют методы бухгалтерского учета:
Документирование - фиксирование сведений, необходимых для
ведения и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В рамках
документирования применяются стандартизированные формы, которые
утверждены на локальном или государственном уровне.
Инвентаризация - мониторинг числа имущества, находящегося в
распоряжении компании.
Оценка - обеспечивает формирование статистики, влияет на
составления прогноза касательно степени их влияния.
Важнейшим методом анализа финансовой устойчивости является
расчет финансовых коэффициентов. Анализ проведения финансовой
устойчивости в основном основывается на расчете коэффициентов
финансовой устойчивости. Данный прием позволяет увидеть взаимосвязи
между показателями и оценить тенденции их изменения. При анализе
финансовой отчетности можно выделить следующие группы показателей:
ликвидности и текущей платежеспособности;
деловой активности и оборачиваемости средств;
16
финансовой структуры и долгосрочной платежеспособности;
эффективности бизнеса;
активности на рынке ценных бумаг
Главные достоинства данных коэффициентов заключается в простоте
расчета, наглядности, установленными законодательно нормативными
значениями. Однако эта простота может обернуться поверхностными
выводами. По мнению Л.А. Бернстайна, их можно использовать только как
одну из составных анализа, привлекая и другие приемы – сравнение,
факторный, корреляционный анализ и др.
Прием сравнения заключается в составлении сравнительного анализа
финансовых показателей с их плановыми значениями и со значениями,
планируемыми на следующий отчетный период.
Ответственность за ведение бухгалтерского процесса в организации
возлагается в первую очередь на руководство организации. Затем на главного
бухгалтера. Сотрудники-бухгалтеры являются исполнителями.
Все хозяйственно-финансовые процесса, которые осуществляются в
организации, обязаны подтверждаться документально. Особое место в
документальном оформлении занимает первичная бухгалтерская отчетность.
На ее основании строится вся система бухгалтерского учета в организации, а
так же осуществляется формирование бухгалтерской отчётности.
Для первичной бухгалтерской документации, также как и для
отчетности, существуют утвержденные формы на законодательном уровне.
Счет в бухгалтерском учете представляет собой один из методов
группировки и отражения финансовой информации однородной по своему
содержанию и по экономическим операциям, проводимым с ней. На каждую
хозяйственную операцию хозяйствующего субъекта открывается свой счет.
Все хозяйственные операции, отраженные по счетам в конце отчетного
периода собираются и формируются в оборотно–сальдовую ведомость
(ОСВ)– на основании которой проводится анализа финансовой информации.
На основании оборотно-сальдовой ведомости формируется финансовая
17
отчетность хозяйствующего субъекта: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результата, отчёт о движении денежных средств и так далее.
Основная классификация счетов в бухгалтерском учете осуществляется
по следующим направлениям:
- активные счета в бухгалтерском учете;
- пассивные счета в бухгалтерском учете.
Рассмотрим их характеристики подробнее.
Активные счета в бухгалтерском учете представляют собой счета,
ведение которых предназначается для отражения состояния учета по
хозяйствующему субъекту. Это счета бухгалтерского учета, используемые
для контроля движения активов: имущественных и неимущественных
ценностей организации.
Активные счета в бухгалтерском учете отражают основную
информацию по собственности хозяйствующего субъекта в основном в
денежном эквиваленте. Например, это может информация о денежных
средствах хозяйствующего субъекта, которые расположены на расчетном
счете или в кассе хозяйствующего субъекта. Рассмотрим схему активных
счетов: она приведена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Схема активного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие)
хозяйственных средств на начало отчетного
периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных
операций, вызывающих увеличение
хозяйственных средств, в течение
отчетного периода
Оборот по кредиту — сумма хозяйственных
операций, вызывающих уменьшение
хозяйственных средств, в течение отчетного
периода
Сальдо конечное — остаток хозяйственных
средств на конец отчетного периода
18
Классификация активных счетов хозяйствующего субъекта в
бухгалтерском учете так же осуществляется по следующим признакам:
1. Инвентарные активные счета хозяйствующего субъекта в
бухгалтерском учете, которые учитывают имущество
2. Денежные, отражающие средства предприятия в наличной и
безналичной форме
3. Собирательно-распределительные, открываются для формирования
затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в
себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо
признаку.
4. Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования
себестоимости готовой продукции.
Рассмотрим структуру активных счетов в бухгалтерском учете.
Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало
периода или его конец только по дебету.
По кредиту активного счета отражаются операции, связанные с
расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных
средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов.
По дебету активных счетов отражается их увеличение.
Сальдо активных счетов может быть только дебетовым.
Оно рассчитывается по формуле:
Остаток на конец отчетного периода =
Остаток на начало отчетного периода +
Оборот по дебету за отчетный период –
Оборот по кредиту за отчетный период (1)
Конечное сальдо по активным счетам отражается в финансовой
отчетности, в частности в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта в
активной его части – первый и второй разделы бухгалтерского баланса.
19
Пассивные счета в бухгалтерском учете представляют собой счета, по
которым отражается финансовая информация о хозяйственных операциях
хозяйствующего субъекта в отношении обязательств.
В рамках пассивных счетов хозяйствующего субъекта отражается
информация, которая отражает изменения активов хозяйствующего субъекта,
а также операции, которые отражают обязательства хозяйствующего
субъекта.
Основное предназначение пассивных счетов в бухгалтерском учете –
это отражение финансовой информации о взаимодействии хозяйствующего
субъекта с контрагентами: государством по налоговым взаимоотношениям, с
поставщиками по отношения по поставкам товаров, материалов и так далее.
В таблице 1.2 приведена схема пассивного счета.
Таблица 1.2 - Схема пассивного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное — остаток источников
образования хозяйственных средств на
начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных
операций, вызывающих уменьшение
источников образования хозяйственных
средств, в течение отчетного периода
Оборот по кредиту — сумма хозяйственных
операций, вызывающих увеличение
источников образования хозяйственных
средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток источников
образования хозяйственных средств на
конец отчетного периода
Пассивные счета отражают следующую информацию о хозяйствующем
субъекте:
‾ амортизация основных средств;
‾ амортизация нематериальных активов;
‾ расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
20
‾ расчеты с персоналом по оплате труда - используется для учета
сведений по выплате зарплат;
‾ доходы будущих периодов.
Рассмотрим структуру пассивных счетов. Пассивные счета
бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его
конец только по кредиту.
Конечное сальдо по пассивным счетам рассчитывается по следующей
формуле:
Остаток на конец отчетного периода =
Остаток на начало отчетного периода +
Оборот по кредиту за отчетный период –
Оборот по дебету за отчетный период (2)
Конечное сальдо по пассивным счетам отражается в финансовой
отчетности, в частности в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта в
пассивной его части – третий, четвертый и пятый разделы бухгалтерского
баланса.
Основу бухгалтерского учета составляют счета – которые являются
основной единицей хранения, представления, обработки и передачи
финансовой информации по хозяйствующему субъекту.
Классификация счетов выделяет активные и пассивные счета.
Все счета собраны в едином плане счетов, которые используется всеми
хозяйствующими субъектами для организации и ведения бухгалтерского
учета.
Вся система бухгалтерского учета выстраивается на основании
отражения хозяйственных операций хозяйствующего субъекта по счетам
бухгалтерского учета. Основным методом отражения хозяйственных
операций хозяйствующего субъекта по счетам бухгалтерского учета является
метод двойной записи.
21
Двойная запись представляет собой способ ведения бухгалтерского
учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации
отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая
общий баланс.
То есть сущность двойного метода ведения хозяйственных операций
хозяйствующего субъекта по счетам бухгалтерского учета заключается в том,
что каждая хозяйственная операция отражается по одному счету по дебету
счета и по его кредиту. И в итоге получаем сальдо по счету из дебета
(положительного результата хозяйственной операции) вычитаем кредет
(обязательства по счету по хозяйственной операции) – полученное сальдо
определяем в итог по счету хозяйственной операции. Если полученное
сальдо положительно, то его определяют в дебет по счету. Если полученное
сальдо отрицательное, то его определяют в кредит по счету хозяйственной
операции.
Ведение двойной записи осуществляется на основании требований от
№ 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
Двойная запись в бухгалтерском учете представляет собой один из
основных структурных элементов формирования достоверной информации
по хозяйственным операциям хозяйствующего субъекта.
Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное
и достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному
рабочему Плану счетов хозяйствующего субъекта.
После правильного внесения всех проводок в журнал
формируется оборотно-сальдовая ведомость с равными оборотами по дебету
и кредиту счетов.
Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти
баланс и выявить ошибки в учете.
Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все
хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
22
Способ или метод двойной записи также часто называют принципом
двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивающим
основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами.
Связь между счетами именуют корреспонденцией счетов, а
непосредственно сами счета – корреспондирующими.
Результаты правильного ведения таковы:
‾ создание единой системы учета;
‾ контроль над использованием имеющихся ресурсов и
источниками финансирования;
‾ правильное формирование отчетности.
Сущность метода двойной записи заключается в отражении любой
операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов.
При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или
активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться
увеличение или уменьшение того или иного объекта учета.
Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока
денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся
улучшить экономическое состояние компании.
Отметим, что одновременное отражение операций по дебету и кредиту
счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех
задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой
ведомости.
И, следовательно, и гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.
Двойная запись показывает пути поступления и выбытия определенных
средств, виды операций, осуществивших изменения этих средств, источники
их формирования, а также финансовые итоги, характеризующие
производственную деятельность.
В экономическом смысле двойная запись показывает двойственный
характер имущества предприятия.
23
В балансе она рассматривается с двух сторон, а именно состав и
размещение – в активе баланса, а способы их формирования – в пассиве.
Итог всех записей в статьях актива неизменно равен итогу в пассиве,
из-за чего есть возможность легко проверить точность бухгалтерских
проводок.
Итогом обобщения бухгалтерских данных компании является
сформированная финансовая отчетность компании.
Обобщением текущих учетных данных называют процесс получения
итоговых оборотов и остатков по бухгалтерским счетам — синтетическим и
аналитическим. При этом по объектам, для которых предусмотрен
количественный учет, итоговые обороты и остатки рассчитывают не только в
стоимостном, но и в натуральном выражении. В случае если ведется учет в
валюте, итоговые обороты и сальдо выводят по каждой валюте отдельно: как
в единицах конкретной валюты, так и в эквиваленте российской валюты.
Описываемой задаче отвечают такие регистры бухучета, как оборотные
ведомости (в бухгалтерской среде именуемые оборотками). Они бывают
следующих видов:
‾ по синтетическим счетам;
‾ по аналитическим счетам (пример приведен в таблице 1.3);
‾ шахматные (шахматки) (пример приведен в таблице 1.4).
Таблица 1.3- Оборотная ведомость по синтетическим или
аналитическим счетам
№
п/п
Наименование
счета
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Итого