76
добиться, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с
применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006 года Минфин
России ввел максимальное значение этого коэффициента – 3 (пункт 19 ПБУ
6/01). Зато теперь его можно применять по любым основным средствам, а не
только по тем объектам, коэффициенты ускорения для которых предусмотрены
законодательством как, например, для предметов лизинга. Понятно, что,
увеличив норму амортизации в три раза, можно уже к концу первого года
эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость.
Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество. Например,
стоимость одной новой двухниточной швейной машины составляет 240000 руб.
Срок полезного использования 84 месяца, норма амортизации при линейном
способе составит 1,19% (100 : 84 мес.), что в сумме получится 2856 руб.
(240000*1,19%). За год сумма составит 34272 руб. (2856 руб. * 12 мес.). Тогда
остаточная стоимость двухниточной швейной машины, от которой считают
налог, по окончании года 208128 руб. (240000 руб.-34272 руб.). Следовательно,
сумма налога 208128 руб. * 2,2% = 4579 руб. Всего таких машин в ООО
«Производственно-коммерческя фирма КАНПЛАСТ» 160 штук. Тогда сумма
налога составит 732610 руб. (208128 руб.*160штук * 2,2%). Предположим, что
данная организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете способом
уменьшаемого остатка, применяя коэффициент 3. Тогда норма амортизации
будет 3,57% (1,19*3) за месяц в первый год эксплуатации объекта и сумма
амортизации одной швейной машинки составит 8568 руб. (240000 руб. * 3,57%).
За год 102816 руб. (8568*12мес.). Остаточная стоимость одной швейной
машинки после первого года эксплуатации будет 100416 руб. (240000руб.-
102816 руб.), а 160 штук 16066560 руб. соответственно. Тогда сумма налога на
имущество за отчетный год составит 353464 руб.(16066560*2,2%), то есть
меньше на 346138 руб. (732610руб. -353464руб. ).
Конечно, можно закрепить в учетной политике, что по всем новым
объектам амортизация будет начисляться способом уменьшаемого остатка с
коэффициентом, но как быть с теми основными средствами, которые уже
амортизируются. Проблема заключается в том, что менять способ амортизации
77
по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Это запрещено пунктом 18 ПБУ 6/01.
Но способ уменьшающего остатка с коэффициентом 3 неминуемо приведет к
тому, что бухгалтерская амортизация окажется больше налоговой. Значит,
бухгалтеру придется иметь дело с далеко не простым учетом отложенных
налоговых активов. Кроме того необходимо учесть, что в результате применения
методов ускоренной амортизации, организация списывает основную часть
стоимости объектов в первые годы эксплуатации, а в последующие годы сумма
амортизации по таким объектам уменьшается, а сумма затрат на ремонт,
напротив, возрастает. Поэтому, применение таких способов и перевод на
консервацию ряда объектов не являются эффективными.
Следующей недоработкой учетного процесса, касающегося основных
средств является значительная сумма расходов, связанных с ремонтом
производственного оборудования, в частности двухниточных швейных машин.
Как было отмечено в разделе 2.5 расходы на ремонт основных средств за
последние два года составили 24105452 руб., в том числе за 2015 г. 12258974
руб. Такие расходы возникают в связи с тем, что износ основных средств на
данном предприятии составляет более 50%, что естественно приводит к частой
поломке, неисправности оборудования. Кроме того, по данным
производственных отчетов, непроизводительные потери, связанные с простоем
оборудования в период ремонта, составляют 12346968 руб. в 2014 году и
12987542 руб. в 2015 году. Следовательно, руководству данной организации
необходимо решить вопрос, касающийся приобретения нового оборудования,
которое позволит существенно снизить величину непроизводительных потерь,
затраты на ремонт оборудования и соответственно увеличить объемы
производства и продажи готовой продукции. Рассмотрим подробно
возможности приобретения нового оборудования.
Так, для замены двухниточных швейных машин требуется 40 миллионов
рублей. На данную сумму ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» имеет возможность оформить долгосрочный кредит сроком на 5
лет под 19% годовых. В этом случае, сумма процентов в год составит 7600000
руб. (40000*19%). Учитывая, что расходы на ремонт сократятся в среднем на
78
12000000руб., а объем производства увеличится в среднем на 13000000руб., в
целом выгода от такого рода инвестиций будет составлять 25000000 руб.
(12000000+13000000). Приходим к выводу – данный кредит экономически
целесообразен, так как выгода от его использования значительно превышает
сумму процентов за пользование заемными средствами. Окупаемость нового
оборудования, в этом случае, составит менее чем 2 года, так как сумма
процентов за пять лет будет 38000000 руб.(7600000*5 лет), а экономическая
выгода составляет 25000000 в год, соответственно за 2 года это будет уже
50000000 руб.)
Таким образом, подводя итог вышесказанному, рекомендуем, экономической
службе и главному бухгалтеру ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» внести предложения по рассмотрению возможности замены
изношенного оборудования на новое и соответственно, более производительное.
79
Заключение
В процессе выполнения дипломной работы рассмотрен порядок
документального оформления и учета основных средств ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» сделан анализ основных финансово-
экономических показателей исследуемой организации, выявлен ряд недостатков
на данном участке учетной работы. Кроме того определено значение
бухгалтерского учета основных средств на предприятии, изучена техника учета
амортизации, сделаны выводы о проделанной работе, разработаны рекомендации
по совершенствованию учетно-аналитического процесса ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» при помощи справочной, нормативной и
правовой документации. То есть, поставленная цель, и определенные задачи,
обозначенные во введении дипломной работы, решены и раскрыты в полном
объеме.
Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» ведется на основании
установленных требований Федерального закона «О ведении бухгалтерского
учета в Российской Федерации», Положения по ведению бухгалтерского учета
(ПБУ 6/01) «Учет основных средств», а также требований Налогового кодекса
Российской Федерации. Операции по учету поступления основных средств
оформляются первичными документами на бланках типовой формы.
Бухгалтерские операции выполняются своевременно, что обеспечивает должный
контроль над сохранностью основных средств, а также рациональный подход к
использованию основных средств на ремонт, реконструкцию, модернизацию
объектов, их своевременную замену. Своевременное принятие к учету и
правильное определение первоначальной стоимости приобретенных объектов
позволяет избежать ошибок при начислении амортизации, что в свою очередь
способствует правильному формированию себестоимости оказанных услуг и
определению налоговой базы по налогу на прибыль.
80
По результатам проведенного анализа хозяйственной деятельности ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» можно сказать, что
финансовое положение организации не стабильно, так как увеличивается
зависимость от внешних кредиторов, возрастает роль заемного капитала.
Отрицательную роль в данном вопросе играют штрафные санкции,
предъявленные ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» за
невыполнение договорных обязательств, а также списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов. Данные факторы существенно
снижают прибыль, что незамедлительно сказывается на величине собственного
капитала. Доля вложений в производственный потенциал в 2015 году снижается,
что приводит к увеличению расходов на ремонт основных средств и снижению
объемов производства и продажи готовой продукции.
Так же, следует отметить ряд недостатков в организации бухгалтерского
учета основных средств.
Отрицательным моментом в операциях, связанных с поступлением основных
средств является допущение не корректных проводок при введении в эксплуатацию
ряда объектов. В результате указанных ошибок начислялись пени.
Кроме того, большая часть основных средств имеет физический износ более
50 %, в связи, с чем возникает необходимость замены устаревшей техники на более
новую и в экономическом смысле, более прогрессивную.
Следовательно, руководству ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» необходимо обратить внимание на техническое состояние
основных средств предприятия и разработать инвестиционный проект,
направленный на обновление зданий, сооружений, оборудования, транспортных
средств.
Так же следует рассмотреть эффективность использования основных
средств. Для выполнения этой задачи считаю рациональным привлечение
квалифицированных специалистов в области анализа хозяйственной
деятельности.
Руководителю ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» совместно с главным бухгалтером, необходимо разработать
81
учетную политику соответствующую современным требованиям
экономического развития общества и выбрать стратегию, направленную на
оптимизацию затрат и повышение эффективности деятельности предприятия в
целом.
Первыми шагами в этом направлении будет являться проведенный
экономический расчет, касающийся целесообразности инвестирования средств в
основной капитал, возможности привлечения заемных источников
финансирования. Считаю, что данные мероприятия позволят бухгалтерии ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» осуществлять более
эффективный и рациональный учет основных средств, экономить финансовые
ресурсы предприятия и направлять их на решение других проблем.
82
Список использованных источников
1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от
06.12. 2011 г. № 402-ФЗ.
2. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н
(в редакции от 24.03.1998 г. №31н) // Экономика и жизнь – 1998 №3 с.12.
3. Российская Федерация. М-во финансов. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению от 31.10.2000 г. №94н.
4. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. Приказом Министерства финансов РФ
от 30 марта 2001 г. №26н // Российская газета.- 2001. – 16 мая.
5. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету
1/2008 «Учетная политика».
6. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утв.
Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 г. №167 // Российская газета-
2009 – 25 декабря.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от
05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ).
8. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль»
Налогового кодекса РФ. Утв. Приказом Министерства финансов РФ по налогам и
сборам от 20.12.2000 г. №БГ- 3-03/447.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.
10. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Учет доходов организации».
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Учет расходов организации».
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н.
83
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» –
ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2003 г. №114н.
13. Анализ имущественного положения: Текст лекции / КГТЭИ;
Кафедра экономического анализа и статистики; Сост. С.А. Соловьёва.-
Красноярск, 2010. – 36 с.
14. Анализ платёжеспособности: Текст лекции / КГТЭИ; Кафедра
экономического анализа и статистики; Сост. Т.А. Цыркунова. – Красноярск,
2010.-36 с.
15. Баканов М.И. Теория экономического анализа : Учебник / М.И.
Баканов,А.Д. Шеремет.- 4-е изд., доп. и перераб. – М. : Финансы и
статистика,2010. – 416 с.
16. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего
субъекта / И.Т. Балабанов. – 2-е изд., доп. – М. : Финансы и статистика,
2010. 208с.
17. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие /
Л.Е. Басовский.- М. : ИНФРА – М, 2014. – 222 с.
18. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего
субъекта / А.Н. Богатко. – М. : Финансы и статистика, 2013. – 208с
19. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /
О.Н.Волкова, В.В. Ковалёв. – М. : ПБОЮЛ, 2014. – 290 с.
20. Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия
для выводов в аудиторском заключении / А.В. Газарян //
Бухгалтерский учёт.20113. - №7. – с. 47-54.
21. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская,
- М.: Юнити – ДАНА, 2012. – 527 с.
22. Графов А.В. Оценка финансово- экономического состояния
предприятия / А.В. Графов // Финансы. – 2013. - №7. – с.64-66.
23. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» 2013 г. с.
24. Донцова Л.В. Комплексный анализ финансовой отчётности / Л.В.
Донцова, Н.А. Никифорова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и Сервис,
2014. – 304 с.
84
25. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 477 с.;
26. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П.,
5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.;
27. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф.
Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.;
28. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности:
учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
368 с.; Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной,
Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с. ;