56
Слово «ремонт» происходит от французского слова «remonte» и означает
приведение в исправное состояние какого-либо объекта, помещения, а также
починку, устранение неисправностей. Различают два вида ремонтных работ:
текущий и капитальный. Понятие «средний» ремонт отдельно не рассматривается,
так как с точки зрения общеотраслевой классификации все виды ремонтных работ,
осуществляемые с периодичностью менее одного года, относятся к текущему
ремонту.
Текущий ремонт имеет систематический характер и обеспечивает
своевременное предохранение частей зданий, сооружений, современного
оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических
мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. Кроме того, на
предприятиях разрабатывают график планово-предупредительного ремонта,
который не является дорогостоящим и не имеет длительного цикла.
В ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» к ремонтным
работам текущего характера относят замену отдельных изношенных деталей, смену
неисправных оконных и дверных блоков, штукатурку стен, окраску фасадов,
укрепление водопроводных и канализационных труб и другие подобные работы.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производят
полную разборку агрегата, ремонт базовых, корпусных деталей и узлов, замену или
восстановление всех изношенных деталей на новые и более современные. Что
касается зданий и сооружений, в процессе капитального ремонта производится
смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и
экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых
объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок
службы которых является наибольшим в данном объекте (опоры мостов, бетонные
фундаменты зданий). Все виды капитального ремонта осуществляются на основании
составленной сметы, где указана плановая стоимость ремонтных работ. Смета на
проведение капитального ремонта составляется заранее, до начала ремонта.
Сметную стоимость работ сравнивают с ценой нового объекта, тем самым
определяя экономическую целесообразность ремонта, после которого объект
пригоден к эксплуатации. При капитальном ремонте не происходит увеличения
57
полезных качеств объекта, не изменяются его технические характеристики и
параметры, не продлевается срок полезного использования, в течение которого
объект способен приносить экономическую выгоду.
Все виды осуществляемых ремонтов ООО «Производственно-коммерческая
фирма «КАНПЛАСТ» выполняют хозяйственным либо подрядным способом. При
выполнении работ хозяйственным способом ремонт выполняется структурным
подразделением организации и стоимость ремонтных работ определяется затратами
на его осуществление (материалы, использованные в процессе ремонта, заработная
плата рабочих, выполняющих работу и так далее).
При подрядном способе, как было отмечено выше, ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» заключает договор с подрядной организацией и
оплачивает стоимость выполненных работ согласно сумме, указанной в договоре
подряда, акте выполненных работ и счет-фактуре подрядчика.
В ряде случаев предприятие имеет право часть ремонтных работ выполнить
своими силами, а часть силами подрядной организации. Такой способ ремонта
является смешанным и применяется по решению руководства, если является
наиболее удобным и выгодным для предприятия.
В бухгалтерском учете ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» расходы на ремонт имущества, принадлежащего организации на
праве собственности, отражаются в зависимости от вида ремонтируемого объекта и
способа отражения расходов на ремонт основных средств, который предусмотрен в
учетной политике организации.
Расходы на ремонт основных средств относят в дебет синтетических счетов
бухгалтерского учета исходя из характера использования собственных основных
средств. Затраты на ремонт основных средств, которые используются в основном
производстве списывают в дебет 20 счета «Основное производство», во
вспомогательном производстве – дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
В дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывают затраты на ремонт
основных средств общехозяйственного назначения. Если производится ремонт
основных средств, не используемых в процессе производства и собственного
58
потребления, то данные расходы относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие расходы».
На основании акта сдачи – приемки выполненных ремонтных работ их
стоимость относят на производственные расходы следующими записями:
Дт 26 Кт 60 – списаны расходы на ремонт, осуществляемый подрядным
способом;
Дт 26 Кт 23 – при выполнении ремонта собственными силами
(хозяйственным способом);
Указанные бухгалтерские записи производятся на дату подписания акта сдачи
– приемки выполненных работ.
Для выполнения работ хозяйственным способом на предприятии существует
специальная ремонтная служба или ремонтный цех, поэтому все затраты
первоначально собирают сначала на счете 23, а затем списывают на счета учета
затрат. При этом основная часть ремонтных работ приходится на производственное
оборудование, так как его физический износ более 50%, то есть достаточно
изношено, что вызывает потребность в замене дорогостоящих деталей. Кроме того,
частые поломки оборудования приводят к внутрисменным простоям рабочего
времени и соответственно к снижению производительности труда. Такие факторы
негативно влияют на величину объема производства и продажи готовой продукции.
Например, в течение 2014 года общая сумма затрат на ремонт оборудования
составила 11846478 руб., а в 2015 году 12258974 руб. Потери в объемах
производства за счет внутрисменных простоев, связанных с заменой отдельных
деталей, составляют 12346968 руб. в 2014 году и 12987542 руб. в 2015 году
соответственно. Следовательно, руководству ООО «Производственно-коммерческая
фирма «КАНПЛАСТ» необходимо принять меры к сокращению данных расходов и
потерь.
Далее рассмотрим порядок проведения инвентаризации основных средств в
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ». На основании
требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №
402-ФЗ организации (предприятия) обязаны проводить инвентаризацию основных
средств не реже одного раза в три года. Порядок проведения инвентаризации
59
регламентирует приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г.
№ 49, утвердивший «Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
Инвентаризация объектов основных средств в ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» проводится ежегодно перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности, а также при смене материально-ответственных
лиц (на день приемки-передачи дел), при установлении фактов хищений или
злоупотреблений, а также порче имущества, в случае стихийных бедствий, пожара,
аварий. Директор ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»
издает приказ, в котором определяет состав комиссии и утверждает кандидатуру
председателя инвентаризационной комиссии.
До начала инвентаризации основных средств комиссия проверяет:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и
других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или
оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации вносят соответствующие
исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При
инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет
наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в
60
собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись
правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка
выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом
рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию
объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с прямым
назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,
расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его
назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому
назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация
строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в
бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить
сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи
данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому
паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и так
далее.
На объекты основных средств, не пригодные к эксплуатации и не
подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную
опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты
к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).
Результаты инвентаризации отражаются в сличительной ведомости и на
счетах бухгалтерского учета. Например, по результатам инвентаризации основных
средств в 2015 году выявлена недостача одной швейной машинки первоначальной
стоимостью 65000 руб. Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации
61
объекта, составляет 58560 руб. Швейная машинка приобретена в 2010 году, при
этом НДС, уплаченный поставщику и списанный на расчеты с бюджетом, составил
11700 руб. По распоряжению руководителя возмещению с виновного лица
подлежит только остаточная стоимость швейной машинки, включая сумму НДС,
исчисленного с недоамортизированной части объекта. В бухгалтерском учете ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» выполнены бухгалтерские
проводки, отражающие недостачу и её взыскание, сгруппированные в таблице 13
Таблица 13
Порядок отражения и взыскания недостачи основных средств ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ
№
п/п
Наименование фактов хозяйственной жизни
дебет
кредит
Сумма, руб.
1
2
3
4
5
1
Выявлена недостача двухниточной швейной
машины с цепным стяжком мод.G
94
01/1
65000
2
Списана сумма амортизации за период
эксплуатации швейной машины
02
94
58560
3
Предъявлена виновному лицу остаточная
стоимость
73/2
94
6440
(65000-58560)
4
Предъявлен НДС, исчисленный от остаточной
стоимости объекта
73/2
68/2
1159,2
(6440*18%)
5
Поступила в кассу денежная сумма от
виновного лица в возмещение причиненного
ущерба
50
73/2
7599,2
(6440+1159,2)
6
Зачислены денежные средства, поступившие из
кассы, на расчетный счет организации
51
50
7599,2
7
Перечислена сумма НДС в бюджет
68/2
51
1159,2
Таким образом, данная операция выполнена, согласно распоряжения
руководителя ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТо. Тем не
менее, на основании Инструкции Минфина РФ № 49, недостачу с виновных лиц
необходимо взыскивать исходя из рыночной стоимости объекта с учетом НДС.
Следовательно, в данном случае необходимо определить рыночную стоимость и
взыскать с виновного лица суммовую разницу между сумой недостачи и рыночной
стоимостью объекта, а также доначислить НДС от рыночной стоимости
62
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита основных средств.
3.1 Аудит основных средств организации
В настоящее время интересы расширенного воспроизводства требуют
непрерывного возобновления и пополнения основных средств. Использование
современных производственных технологий позволяет выпускать
конкурентоспособную продукцию, оказывать качественные услуги, выполнять
различные виды работ для удовлетворения покупательского спроса, что
способствует динамичному развитию бизнеса. Следовательно, вопросу аудита
основных средств на предприятиях придают большое значение. При проверке
операций по поступлению основных средств устанавливается законность и
целесообразность их приобретения, своевременность и правильность
документального оформления. С целью определения законности приобретения
основных средств, аудитор сопоставляет оприходованные объекты с перечнем или
заявкой на их приобретение. Для этого составляется вспомогательная ведомость
соответствующей формы, приведенной в таблице 14
Таблица 14
Проверка законности поступления основных средств
Наименование
объектов
основных
средств
Оприходовано
основных средств по
учету
Предусмотрено
титульным списком или
заявкой на
приобретение
Отклонение + (-)
кол-во
сумма
кол-во
сумма
кол-во
сумма
Компрессор
воздушный
1
350000
1
350000
-
-
В случае установления расхождений, выясняют их причины, последствия,
виновных лиц.
Целесообразность приобретения основных средств определяется
производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции
по поступлению основных средств проверяют сплошным способом по каналам
поступления.
63
При проверке полноты оприходования основных средств аудитор в
обязательном порядке устанавливает:
- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;
- каким образом осуществляется контроль над техническим состоянием
объектов основных средств;
- приведен ли перечень основных средств, поступивших в качестве взносов в
уставный капитал, где указана первоначальная стоимость, износ и оценка согласно
данным экспертизы;
- оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с
указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
- есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении
основных средств в инвентарной карточке;
- имеется ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке
письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их
первоначальная стоимость и износ.
Одновременно аудитор проверяет своевременность оприходования
поступивших основных средств, правильность отражения операций в бухгалтерском
учете. Для этого сопоставляют даты, указанные в первичных документах, с датами
отражения этих операций в бухгалтерском учете. Проверка своевременности
оприходования основных средств осуществляется аудитором в специальной
ведомости, приведенной в таблице 15.
Таблица 15
Проверка своевременности оприходования основных средств
Наименование
основных
средств
Дата
поступления
Дата составления акта
приема-передачи
основных средств
Дата оприходования
основных средств в
регистрах
бухгалтерского
учета
Отклонение
+ (-)
Компрессор
воздушный
15.03.2015 г.
16.01.2015 г.
16.01.2015 г.
-
Так же самое пристальное внимание аудитор уделяет правильности оценки
основных средств, так как от этого фактора в конечном итоге зависят правильность
64
отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом, правильность
составления отчетности по основным средствам. В этом случае аудитор проверяет:
- стоимость объекта, указанную в договоре купли-продажи основных средств
при покупке у физического лица;
- правильность определения первоначальной стоимости в актах приема-
передачи основных средств;
- оформление актов экспертизы оценки при внесении основных средств в счет
вклада в уставный капитал.
При этом аудитору следует обратить внимание на осуществление учета
капитальных затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и
средств, не увеличивающих их стоимость. В бухгалтерском учете предприятия
бухгалтер обязан разделить эти два вида капитальных вложений, в противном
случае, первоначальная стоимость будет установлена неверно, что приведет к
существенным искажениям фактов хозяйственной деятельности, оказывающим
непосредственное влияние на финансовый результат.
Специфика аудита основных средств ООО «Производственно-коммерческая
фирма «КАНПЛАСТ» вытекает из особенностей бухгалтерского учёта основных
средств на данном предприятии.
Наибольший удельный вес в составе основных средств занимают раскройные
столы, швейные машинки, автотранспортные средства. В меньшем количестве
офисное оборудование, компьютеры, инвентарь.
Аудит основных средств выполняется в несколько этапов:
1. Определяются цели и задачи аудиторской проверки.
2. Планируется и разрабатывается программа аудита.
3. Составляется аудиторское заключение.
4. Разрабатываются рекомендации и предложения по оптимизации учёта.
Общий план аудита основных средств ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» содержит ряд мероприятий (процедур), в плане
указан период проведения аудиторской проверки, а также исполнители,
выглядит он следующим образом:
65
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация: ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ»
Период аудита с 01.01. по 31.12.2015г.
Количество человек 268
Руководитель аудиторской группы Ковалева Г.И.
Состав аудиторской группы: Ковалева Г.И., Игнатова П.Ю
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Порядок проведения аудиторских мероприятий (процедур),
связанных с поступлением основных средств в ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» представим в таблице 16
Таблица 16
Порядок проведения аудиторских мероприятий (процедур) в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»
№
п/п
Перечень аудиторских
мероприятий (процедур)
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1
2
3
4
5
1.
Аудит наличия и
сохранности основных
средств
В течение
отчётного
года
Ковалева Г.И.
Игнатова
Л.Ю.
Согласно
свободному
общем у плану
аудита
экономическо
го с убъекта
2.
Аудит движения
основных средств
В течение
отчетного
года
Ковалева Г.И.
____
3.
Проверка правильности
налогообложения по
основным средствам
В течение
отчетного
года
Ковалева Г.И.
____
Генеральный директор аудиторской организации Малышев Н.П.
Руководитель аудиторской группы Ковалева Г.И.