66
Программа аудита поступления основных средств в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»
Проверяемая организация ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»
Период аудита с 01.01. по 31.12. 2015 г.
Количество человек 268
Руководитель аудиторской группы Ковалева Г.И.
Состав аудиторской группы Ковалева Г.И.,Игнатова
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Программа проведения аудиторских мероприятий (процедур) по
поступлению основных средств, представлена в таблице 17
Таблица 17
Программа проведения аудиторских мероприятий (процедур) по
учету основных средств в ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ»
№
п/п
Перечень аудиторских
мероприятий (процед ур)
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
аудита
1
2
3
4
5
1.
Аудит наличия и
сохранности основных
средств
В течение года
Ковалева
Г.И.
Игнатова
Л.Ю.
Инвентарны
е карточки
учёта
основных
средств
1.1.
Проверка создания
комиссии по приемке
основных средств
Ежеквартально
Ковалева
Г.И.
Приказы
1.2.
Проверка правильности
отражения
первоначальной
стоимости в актах
приемки-передачи
основных средств
Ежеквартально
Игнатова
Л.Ю.
Акты
приемки-
передачи
основных
средств
1.3.
Оценка организации
Ежеквартально
Ковалева
Первичные
67
синтетического и
аналитического учёта
основных средств на
предприятии
Г.И.
документы,
журн алы-
ордера
1.5
Проверка рез ультатов
инвентаризации и
переоценки основных
средств
В течение года
Игнатова
Л.Ю
Приказы,
акты,
инвентариз
ационные
описи
1.6
Проверка отражения в
отчётности наличия
основных средств
Ежеквартально
Ковалева
Г.И.
Формы
отчетности
Генеральный директор ООО «Фирма Агропромаудит» Н.П. Малышев
Руководитель аудиторской группы Г.И. Ковалева
На этапе планирования при определении содержания, затрат времени и
объёма применяемых аудиторских процедур, а также на этапе завершения аудита
при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями
на достоверность бухгалтерской отчётности принимается во внимание
материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной
суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчётах и
рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в
заблуждение.
Отдельные показатели бухгалтерской отчётности могут быть
недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод,
что отчётность в целом недостоверна. Неточности могут быть вызваны
ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или
тем, что показатели являются оценочными (например, срок амортизации
основных средств). В связи с этим при оценке существенности
(материальности) аудитор обязан принимать в о внимание две стороны
характера существенности в аудите: качественный и количественный.
С качественной точки зрения, аудитор должен использовать своё
профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят
существенный характер отмечаемые в ходе проверки отклонения порядка
совершаемых экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от
68
требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен
оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения
количественный критерий – уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности перестанет быть в
состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения.
При вычислении указанного показателя в ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» аудиторы ООО «Фирма Агропромаудит»
следовали требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности
российским правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск».
Для расчета уровня существенности сгруппируем показатели в
таблице 18.
Таблица 18
Базовые показатели, рекомендуемые правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»
№
п/
п
Наименование показателя
Значени
е
базового
показате
ля
тыс.р уб.
Доля %
Значение,
применяемо
е для
нахождения
уровня
существенн
ости
тыс.р уб.
1
2
3
4*
5
1.
Прибыль до налогообложения (стр.2300
«Отчет о финансовых результатах »)
6505
5
325,25
2.
Выручка от продажи без НДС (стр.2110
«Отчет о финансовых результатах »)
213806
2
4276,12
3.
Валюта баланса (стр.1600
«Б ухгалтерский баланс»)
88336
2
1766,72
4.
Капитал и резервы (стр.1300
«Б ухгалтерский баланс»)
20008
10
2000,8
5.
Общие з атраты предприятия
(стр.2120+стр.210+стр.2220 «Отчет о
финансовых рез ультатах » + затраты в
188255
2
3765,1
69
незавершенном производстве из
стр.1210 «Б ухгалтерский баланс»)
Согласно российскому правилу (стандарту) «Существенность и
аудиторский риск уровень существенности по ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» рассчитали следующим образом.
Среднее арифметическое показателей в графе 5 составляет:
(325,25+4276,12+1766,72+2000,8+3765,1) : 5 = 2426,8 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2426,8-325,25) : 2426,8*100 = 86,6%
наибольшее значение отличается от среднего на:
(4276,12-2426,8) : 2426,8*100 = 76,2%.
Поскольку значение 325,25 тыс.руб. отличается от среднего на 86,6%, а
значение 4276,12 тыс.руб. превышает среднее значение на 23,8% (76,2-100) и, кроме
того, второе по величине значение 3765,1 тыс.руб. ближе всего к 4276,12 тыс.руб.,
аудиторы ООО «Фирма Агропромаудит» приняли решение отбросить при
дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Новое среднее арифметическое составит:
(3765,1+4276,12) : 2 = 4021 тыс. руб.
Следовательно, данный количественный показатель аудиторы использовали в
качестве значения существенности.
Таким образом, выявленные ошибки в сумме свыше 4021 тыс. руб. будут
считаться существенными, а в пределах этой суммы не существенными.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Аудиторская проверка учета основных средств ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» начиналась с проверки создания комиссии
по приёмке основных средств и оформлению её результатов, оформлены ли
70
договоры купли – продажи основных средств, правильно ли указана
первоначальная стоимость в актах приемки – передачи основных средств.
*________________________________________________________________
Показатели в графе 4 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы ООО «Фирма Агропромаудит»
Важное условие обеспечения сохранности основных средств –
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому проверялась полнота,
своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте.
Это необходимо для того, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При проверке состояния бухгалтерского учёта основных средств
значительное внимание уделялось правильности организации аналитического
учёта. Для этих целей аудитор потребовал составить детальный список
всех основных средств, которыми владело предприятие на дату
составления отчёта. Несмотря на то, что список основных средств
содержит обширную информацию об их наличии и движении в
течение года, аудитор требует документы, отражающие поступление,
выбытие, перемещение основных средств. Документальное
подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это
процесс выбора статьи, счета и прослеживания в обратном порядке, то
есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учётной
записи. По основным средствам аудиторы делают выборку, чтобы установить
факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта,
по которым были затрачены значительные средства.
Аудит бухгалтерского учета основных средств начинается с анализа
видов поступления основных средств на предприятие. Их приобретают за плату у
поставщиков, изготавливают на самом предприятии либо получают
безвозмездно. Это могут быть также учредительские взносы в уставный капитал.
Поступление основных средств в ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных
средств.
71
В местах эксплуатации объектов основных средств ведутся
инвентарные списки основных средств, в которых даются краткие сведения об
объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Необходимо проверять правильность оценки основных средств, так как
неправильная оценка приводит к неточному исчислению налогов.
При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств
уделяют внимание ряду важных моментов.
Так, при поступлении основных средств в качестве вклада в уставный
капитал должен быть приведен перечень объектов с указанием первоначальной
стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню прилагаются
вторые экземпляры актов приёма – передачи, заверенные печатью передающей
стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты.
Безвозмездное поступление основных средств оформляется актом
приема-передачи объектов в безвозмездное пользование с указанием
первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.
При проверке аудитором финансово-хозяйственной деятельности
предприятия установлено, что ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» получило безвозмездно от ЗАО «Востокавтодор» автомобиль
ВАЗ-2109 стоимостью 70000 руб. При этом совершены бухгалтерские проводки:
Дт сч. 08 Кт сч. 60 70000 руб. - приобретен объект основных средств;
Дт сч. 01 Кт сч. 08 70000 руб. – объект принят к бухгалтерскому учёту.
Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», плана счетов
бухгалтерского учёта от 31.10.2000 г., безвозмездно полученные ценности
отражаются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2
«Безвозмездные поступления», не учитывая при этом величину кредиторской
задолженности предприятия. Следовательно, ошибочно выполненные записи
необходимо сторнировать:
Дт сч. 08 Кт сч. 60 70000 руб. – «красным сторно», и сделать правильную
запись:
Дт сч. 08 Кт. сч. 98/2 70000 руб.
72
Затем, по мере начисления амортизации данная сумма должна быть
списана в состав прочих доходов предприятия, что отражается:
Дт сч. 98.2 Кт сч. 91.1 – на сумму ежемесячной амортизации.
В августе 2015 года ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» приобрело стационарный раскройный стол за 135491 руб. (в том
числе НДС 20668 руб.). Для его монтажа был заключен договор подряда с ООО
«Сантех-Сервис». Сметная стоимость монтажа составила 5915 руб. (в том числе
НДС 915 руб.). Кроме того предприятие приобрело материалы для проведения
монтажных работ на сумму 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.)
Таким образом, стоимость раскройного стола составила 120023 руб.
(135491-20668+5915-915+236-36). Работа по монтажу завершена в сентябре
2015 года. В августе месяце раскройный стол была учтен в составе основных
средств. В учёте ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» бухгалтер сделал следующие проводки:
Дт 01 Кт 08.4 - 120023 руб. – учтен в составе основных средств
раскройный стол;
Дт 68.2 Кт 19 - 21619 тыс. руб. – возмещен из бюджета НДС.
В данной операции нарушены пункт 3 ст. 168 и 5 статьи 172 Налогового
кодекса РФ, согласно которых «входной» НДС, уплаченный подрядчикам,
которые вели монтаж, возмещается из бюджета на основании предъявленного
счета -фактуры после принятия объекта к учету, то есть по завершении монтажа
и ввода его в эксплуатацию.
Бухгалтер обнаружил ошибку в ноябре 2015 года. Поскольку ошибка не
исказила бухгалтерскую отчётность, то сторнировочные записи излишни,
необходимо только внести коррективы в налоговую отчетность. Согласно статьи
54 Налогового кодекса РФ ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» следует представить дополнительные декларации за август и
сентябрь 2015 года ( то есть за те периоды, в которых ошибка привела к
искажению налоговой отчётности). Тем не менее, за каждый день
просрочки уплаты НДС предприятие заплатит пени в размере 1/300
73
ставки рефинансирования Центральног о банка РФ (п.3 ст.75; п. 4
ст.81 Налогового кодекса РФ).
В момент проведения аудиторской проверки аудитору необходимо
также выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по
оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его
выделения отдельной строкой во всех расчетно – платежных документах. Если
предприятие строит (сооружает) объект хозяйственным способом, то при вводе
объекта в эксплуатацию на сумму фактических затрат начисляется НДС,
подлежащий перечислению в бюджет.
Таким образом, проведенные исследования аудита бухгалтерского учета
основных средств ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» за
2015 год позволили сделать следующие выводы и предложения.
При планировании и проведении аудита основных средств рассмотрено
состояние внутреннего контроля ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего
контроля по учёту основных средств предприятия несёт исполнительный орган
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ».
Аудит основных средств проводился в соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в редакции,
действующей со 2 октября 2016 г.). Аудит планировался и проводился таким
образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учёт
основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку
на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений,
содержащихся в операциях по учёту движения основных средств ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ».
Проведённый аудит даёт достаточные основания для того, чтобы
высказать мнение об организации бухгалтерского учёта основных средств в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ».
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и
всеобъемлющей проверки системы организации бухгалтерского учёта основных
средств ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» с целью
74
выявления всех возможных недостатков. В процессе аудита не были обнаружены
факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы
внутреннего контроля по учёту основных средств
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» масштабам и
характеру его деятельности.
Аудиторами ООО «Фирма Агропромаудит» не обнаружены никакие
серьёзные нарушения установленного порядка по ведению бухгалтерского учёта
основных средств и оформлению первичной документации, которые могли бы
серьёзно повлиять на достоверность бухгалтерской отчётности ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» в целом.
При проведении аудита поступления основных средств, аудиторами
рассмотрено соблюдение ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» применяемого законодательства Российской Федерации при
совершении хозяйственных операций по учёту основных средств. Ответственность
за соблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при
совершении хозяйственных операций несёт исполнительный орган ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ».
Соответствие ряда совершенных ООО «Производственно-коммерческая
фирма «КАНПЛАСТ» финансово – хозяйственных операций по учёту поступления
основных средств применяемому законодательству проведено исключительно для
того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учёт
поступления основных средств не содержит существенных искажений.
Результаты проведённой аудиторской проверки показывают, что
проведённые финансово – хозяйственные операции по учёту поступления основных
средств осуществлялись ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» во всех существенных отношениях в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Тем не менее, в процессе проведения аудиторской проверки по
организации бухгалтерского учёта поступления основных средств в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» за 2015 год, выявлены
типичные ошибки, такие как:
75
Несвоевременное оприходование основных средств;
Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по
поступлению основных средств;
Неправильное исчисление «входного» НДС в момент принятия объекта
к учёту.
Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе «Таблица
выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Далее,
по результатам проверки составляется аудиторское заключение (ПРИЛОЖЕНИЕ 5),
которое следует рассматривать, как безусловно – положительное, так как
выявленные нарушения и ошибки по учёту основных средств не оказали
существенного влияния на показатели финансовой отчетности ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ».
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Исследование по теме «Бухгалтерский учет и аудит основных средств на
примере ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»,
проведенное в дипломной работе, показывает, что бухгалтерский учет основных
средств в данной организации ведется в соответствии с требованиями
нормативно-законодательных актов. Тем не менее, имеется ряд недостатков и
упущений, ликвидация которых будет способствовать повышению
эффективности хозяйствования, а также экономического потенциала данной
организации. В целях обобщения проведенных исследований разработаем
рекомендации по совершенствованию учетно-аналитического процесса,
касающегося основных средств в их связи с налоговой нагрузкой предприятия.
Начнем с налога на имущество. Налог на имущество начисляется на
остаточную стоимость основных средств, соответственно, чем меньше эта
стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговые платежи,
нужно в максимально короткие сроки амортизировать объекты. Этого можно