16
которому активы организации не должны быть завышены. Тем не менее следует
обратить внимание на то, что из указанного требования проекта на практике может
быть не ясно, что понимается под поступлениями от реализации вышеназванной
продукции. Под данными поступлениями, видимо, должны пониматься доходы от
продажи объектов, произведенных при проверке надлежащей работы основных
средств. При этом для формирования более точной оценки основных средств, по
мнению автора, необходимо вычитать из указанных доходов расходы на продажу
вышеназванных объектов.
Вместе с тем требование вычета из затрат, связанных с проверкой работы
основных средств, доходов (за минусом расходов) от продажи произведенных при
этом объектов не позволит определить первоначальную стоимость основных
средств до тех пор, пока данные объекты не будут проданы, а это может произойти
и не скоро. В связи с этим считаю, что если величина вышеназванных доходов (за
минусом расходов) является несущественной по отношению к сумме затрат на
проверку работы основных средств, то организации могут не вычитать ее из
указанных затрат при формировании первоначальной оценки данных активов.
В действующей практике бухгалтерского и налогового учета в 2015
году к основным средствам относят предметы стоимостью за единицу на дату
приобретения более 40000 рублей (п.2.1 приказа об учетной политики от
31.12.2014 г. № 25-УП, основание: абз.4 п.5 ПБУ6/01). В налоговом учете с
2016 г. к основным средствам относят имущество стоимостью более 100000
руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. (Федеральный закон
от 08.06.2015 № 150-ФЗ (далее - Закон № 150-ФЗ; п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК
РФ). Лимит стоимости складывается из расходов на приобретение,
сооружение, изготовление основного средства, затрат на доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Новый стоимостной критерий применяется к объектам амортизируемого
имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Имущество стоимостью не более 100 000 рублей, приобретенное после 1
января 2016 года, амортизируемым не признается (п. 7 ст. 5 Закона № 150-ФЗ).
17
И его стоимость в полной сумме следует включать в состав материальных
расходов по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Для основных средств в бухгалтерском учете изменения пока не
приняты, а значит, продолжает действовать установленный лимит в 40 000
рублей.
В связи с этим у предприятий и организаций возникает необходимость
применять положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее -
ПБУ 18/02)) в отношении учета основных средств с первоначальной
стоимостью от 40 001 по 100 000 рублей.
Независимо от стоимости и срока службы не учитывают в составе основных
средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для
изготовления определенных изделий, спецодежду и спецобувь, машины и
оборудование, предназначенные для монтажа, учитываемые как товары на складах
или как продукция предприятия.
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
Организация бухгалтерского учета и аудита основных средств призвана
обеспечить выполнение следующих задач:
- раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита основных средств;
- изучить программу и процедуры аудита основных средств
и сделать вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведении
аудита;
- оценить уровень организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля
основных средств, качество обработки бухгалтерской документации;
- рассмотреть оформление документов и своевременность отражения в учете
поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
- проверить правильность принятой оценки основных средств в бухгалтерском
учете;
18
- проверить достоверное определение результатов от реализации и прочего
выбытия основных средств;
- определить порядок списания затрат, связанных с поддержанием основных
средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение
всех видов ремонта);
- установить контроль сохранности основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
- оказать помощь администрации исследуемого предприятия, разработав
рекомендации по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на
финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
- предоставить содержательные и точные справки клиенту по всем неясным
вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских
услуг.
Для решения поставленных задач необходимо рассмотреть порядок оценки
основных средств и их классификацию.
В бухгалтерском учете организаций основные средства оценивают по
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств считается:
- для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, -
их стоимость по договоренности сторон;
- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства –
договорная сметная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом
основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по
их возведению (сооружению). В обоих случаях в первоначальную стоимость
включаются затраты на проектно-изыскательские работы;
- для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы по
доставке, монтажу, установке;
- для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, - стоимость их по
рыночным ценам. При определении рыночной стоимости используют данные о
ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от
19
организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным государственной
статистики, торговых инспекций и организаций;
- для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, –
фактические затраты на приобретение, доставку и установку;
- для объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество,
отличное от денежных средств, - стоимость обмениваемого имущества, по которой
оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может
увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при
частичной ликвидации и демонтаже объектов.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их
воспроизводства на определенную дату. Восстановительная стоимость основных
средств определяется путем их переоценки.
Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском
учете называют балансовой стоимостью. Вычитание из балансовой стоимости
основных средств суммы накопленной амортизации каждого объекта или их
совокупности, дает расчетную величину остаточной стоимости основных средств.
Показатели первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости
применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств,
по результатам которого принимаются соответствующие управленческие
решения.
Классификация основных средств предусматривает несколько признаков, в
зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете
наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому
признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени
использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям
является вид деятельности данной организации. При этом классификационной
единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
Предприятия (организации) классифицируют основные средства следующим
образом:
20
а) по видам: - здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные
средства;
б) по назначению: - производственные, непроизводственные;
в) по степени использования: - объекты, находящиеся в запасе, объекты,
находящиеся в эксплуатации, объекты, находящиеся на консервации, объекты,
находящиеся в достройке (на реконструкции);
г) по принадлежности: - собственные, арендованные;
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава
и целей использования объектов является основой аналитического учета основных
средств. При определении состава и группировки основных средств по видам
организация руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов,
утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации
по стандартизации, метрологии и сертификации.
В зависимости от степени использования основные средства,
находящиеся на консервации, характеризуют как основные средства, находящиеся в
комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его
остановке на срок, превышающий три месяца.
Консервация основных средств осуществляется по решению руководителя
данной организации и оформляется соответствующим приказом.
1.3 Планирование аудиторской проверки на предприятии
Порядок планирования аудиторских проверок регулирует ФПСАД № 3
«Планирование аудита». При этом, проверка будет проведена эффективно
если аудиторская организация и индивидуальный аудитор составят четкий
план работы. Планирование это начальный этап проведения аудита, который
заключается в разработке общего плана аудита, в котором указан ожидаемый
объем, графики и сроки проведения аудиторской проверки, а также в
разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования обоснованного и объективного мнения о бухгалтерской
21
отчетности клиента и организации внутреннего контроля на отдельных
участках учетной работы.
Процесс планирования включает:
- получение начальной (базовой) информации о клиенте, особенностях
его деятельности, то есть стадию изучения;
- стадию оценки, в которой определяют уровень существенности и
оценивают риск того, что в бухгалтерской отчетности проверяемой
организации могут иметь место значительные искажения, которые могут
остаться невыявленными;
- механическую стадию, в процессе которой решают вопросы, связанные
с организацией работы аудиторов, включающую также подготовку
программы аудита, распределение обязанностей в ходе проверки.
При разработке общего плана аудита необходимо предусмотреть общие
экономические факторы и условия отрасли, которые влияют на деятельность
организации, уровень компетентности руководства, систему бухгалтерского
учета и контроля, учетную политику, принятую организацией, риск и
существенность, а также возможность существенных искажений или
мошеннических действий, прочие аспекты (Ерофеева В.А. «Аудит» М:
«Юрайт» 2013 г. с. 139.).
Подготовка общего плана аудита отражается в бланках: «Данные по
планированию аудита» и «Общий план аудита». По результатам изучения
информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, определяются
области, значимые для аудита, а также выявляются бухгалтерские счета и
операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному
впечатлению представляются малозначимыми (несущественными) и могут не
проверяться.
Приемы и методы проверки следует определить для значимых областей,
а также установить, в каких случаях проводить аудиторские процедуры по
существу, а в каких – с использованием тестов, аналитических либо
пересекающихся процедур; когда можно опереться на средства внутреннего
22
контроля и провести тесты средств контроля, а когда в областях необходима
сплошная проверка, либо достаточно аудиторской выборки.
К областям, наиболее значимым для аудита, относятся такие, по
которым величина остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета
наиболее высока по сравнению с выбранным уровнем существенности
(например, счет 01 «Основные средства»).
К областям, малозначимым для аудита (несущественным), могут быть
отнесены такие факты хозяйственной жизни, которые вообще отсутствуют у
организации или имеют незначительный объем, то есть по которым величина
остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по
сравнению с выбранным уровнем существенности (например, счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»).
Планируемые виды работ по значимым для аудита областям, сроки их
проведения и исполнители отражаются в «Общем плане аудита». Далее, на
основании общего плана составляется программа аудита, которая является
детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур,
необходимых для реализации плана аудита.
23
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
организации
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» является
коммерческой организацией, основным видом деятельности которой является
производство биг-бэгов (подъемное приспособление с 2 точками захвата в виде 2-
х петель из ткани основания мягкого контейнера), полипропиленовых пологов,
ткани, тары и упаковки.
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» расположено по
адресу: г. Канск, ул. 40 лет Октября, 62, строение 3, помещение 6. Данное
предприятие имеет собственный расчетный счет в Восточно-Сибирском Банке
Сбербанка РФ г. Красноярск. Реквизиты: ИНН 2450024083, КПП 245001001, ОГРН
1072450001898, расчетный счет 40702810931340001705, БИК банка 040407627,
корр. счет банка 30101810800000000627.
Руководителем организации является Бака Артем Петрович, главным
бухгалтером Лобенко Татьяна Константиновна.
Кроме того, в штатном составе имеются инженеры-проектировщики, инженер-
сметчик, специалист по тендерной работе и другие сотрудники.
В структуре ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»
функционирует проектный институт, занимающийся разработкой новых видов
продукции (в частности биг-бэны это последняя модель проектного института).
Отдел инженерных изысканий, оснащён современным оборудованием для
выполнения цеховых и лабораторных работ. Камеральные работы проводятся с
использованием современного программного обеспечения.
Данная компания имеет большой опыт производства полимерной тары,
пластиковой упаковки.
24
Для объективной оценки деятельности ООО «Производственно-коммерческая
фирма «КАНПЛАСТ» выполним анализ основных технико-экономических
показателей за 2014-2015 года. В качестве информационных источников для
проведения анализа используем данные бухгалтерской отчетности за 2015г.:
«Бухгалтерский баланс» (приложение 1), «Отчет о финансовых результатах»
(приложение 2), «Пояснительная записка к годовому отчету» (приложение 3),
Аудиторское заключение ООО «Фирма Агропромаудит» (приложение 4).
Бухгалтерская отчетность организации является информационной
основой для анализа её финансового состояния.
Анализ финансового состояния позволяет определить место каждого
анализируемого сегмента на рынке и оценить общую экономическую ситуацию в
организации.
Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия.
В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:
- имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного
периода;
- условия работы предприятия в отчетном периоде;
- результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде;
- перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Имущественное положение предприятия в динамике за прошлый и отчетный
периоды характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов
актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения.
Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии
новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и
другое обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут
быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также
сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его
производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе
предприятия
25
может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном
виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи,
свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном
периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении
(например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут
присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие
об определенных недостатках в работе.
Это может быть вызвано не только с фальсификациями со стороны
предприятия, но и принятой методикой составления отчетности, согласно которой
многие балансовые статьи комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы»,
«Прочие кредиторы»).
Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности предприятия:
выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и
увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов,
действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и
денежных фондов, - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов,
покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. В
таблице 2 рассмотрим результаты хозяйственной деятельности организации.
Таблица 2
Анализ результатов хозяйственной деятельности ООО «Производственно-
коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» за 2014-2015 г.г.
Показатели
Фактически за
2014 год
(тыс.руб.)
Фактически за
2015 год
(тыс.руб.)
Отклонение
(+; -)
Темп роста
(%)
1
2
3
4
5
1. Объем товарной
продукции (выполненных
работ, оказанных услуг)
263812
302184
38372
114,55
2. Материальные затраты
на производство и
продажу продукции
(выполнение работ,
оказание услуг)
63618
98316
34698
154,54
3. Материалоотдача
0,24
0,33
0,09
137,5
4. Среднесписочная
численность работников,
260
268
8
103,08