6
Содержание
Введение……………………………………………………………………………......... 8
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств……………………………………………………………………… 11
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств………………………………………………………………………...11
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств………...17
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии………20
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств в
ООО «Производственно-коммерческая фирма КАНПЛАСТ»…………………. 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации…………………. 23
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств………………………………………………………………………..33
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств……….55
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита основных средств……………………………………………………………...62
3.1 Аудит основных средств организации……………………………………………..62
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением основных
средств……………………………………………………………………………………69
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств…………………………………….75
Заключение…………………………………………………………………………….. 79
Список литературы…………………………………………………………………… 82
Приложение 1 «Бухгалтерский баланс»………………………………………………. 85
Приложение 2 «Отчет о финансовых результатах»………………………………….. 87
Приложение 3 «Пояснительная записка к годовому отчету»……………………….. 88
Приложение 4 «Учетная политика ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ»…………………………………………………………………………...90
Приложение 5 «Аудиторское заключение»……………………………………………98
Приложение 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»……….. 100
7
Приложение 7 «Акт о приеме-передаче основных средств»………………………..102
Приложение 8 «Акт на списание объекта основных средств»……………………...104
8
ВВЕДЕНИЕ
Одно из основных требований успешного ведения бизнеса в условиях
свободного рынка - безубыточность хозяйственной, финансовой и другой
деятельности предприятия, от величины и целесообразности использования
которой, зависит формирование собственного капитала и резервов, то есть запас
финансовой устойчивости, его платежеспособность. Одним из важнейших факторов
увеличения объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг
является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте и более полное их использование.
В настоящее время организации уделяют значительное внимание
бухгалтерскому учету основных средств, так как в результате падения
платежеспособного спроса населения и других причин резко снизилась
эффективность инвестиционных вложений в производственный потенциал
предприятия. Предприятия, организации в процессе своей коммерческой,
предпринимательской деятельности располагают имуществом, денежными
средствами и другими хозяйственными средствами, которые в совокупности
представляют собой собственный капитал организации. Одной из главных
составляющих собственного капитала организации являются основные средства,
которые образуют производственно – техническую базу и определяют
производственную цель предприятия.
Являясь основой материально – технической базы предприятия,
основные средства могут, как стимулировать, так и тормозить развитие
организации, оказывая существенное влияние на финансовые показатели
деятельности. Например, в случаях приобретения основных средств увеличиваются
внеоборотные активы, изменяется структура капитала, но вместе с тем,
сокращаются размеры наиболее ликвидных активов, замедляется оборот денежных
средств, ухудшается платежеспособность предприятия.
Таким образом, от правильного и грамотного подхода к организации учета
основных средств во многом зависит успешная деятельность организации,
следовательно, тема «Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере
9
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» на сегодняшний день
является одной из наиболее актуальных.
Основные цели дипломной работы:
- углубить теоретические знания в соответствии с заданной темой;
- систематизировать и закрепить полученные теоретические знания и
практические умения по специальным дисциплинам.
Цель исследования в дипломной работе – разработка конкретных
рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитической
деятельности движения основных средств на предприятии.
Исходя из этого, в процессе выполнения дипломной работы, необходимо
решить следующие задачи:
- изучить бухгалтерский учет, аудит и документальное оформление фактов
хозяйственной жизни поступления и выбытия основных средств в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»;
- выполнить анализ основных финансово-экономических показателей деятельности
ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»;
- рассмотреть документальное оформление поступления и выбытия основных
средств;
- определить значение учёта и аудита основных средств в единой системе проверки
организации бухгалтерского учёта на предприятии;
- изучить нормативно-правовую базу аудита;
- разработать план аудита основных средств;
- раскрыть методику проведения аудита основных средств;
- выявить актуальные и наиболее сложные проблемы и направления, отражающие
профессиональную деятельность на основе действующего законодательства, а также
имеющиеся недостатки на данном участке учетной работы;
- сформировать выводы и разработать рекомендации по совершенствованию учетно-
аналитического процесса на предприятии.
Источниками для изучения организации бухгалтерского учета
использования основных средств являются:
10
- первичные документы: такие, как инвентарные карточки учета основных
средств (приложение 6), акты приемки - передачи основных средств (приложение 7),
акты на списание основных средств приложение 8) и другие;
- Учетная политика ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» на 2015 год (приложение 4)
- Бухгалтерский баланс ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» за 2015 год; (приложение 1).
- Отчет о финансовых результатах ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» за 2015 год (приложение 2)
- пояснительная записка к годовому отчету за 2015 год (приложение 3)
- аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности за 2015 г.
9приложение 5).
Объектом исследования в дипломной работе является ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ», предметом исследования –
основные средства данной организации.
Выполнение дипломной работы на заключительном этапе изучения
профессиональных модулей позволит применить полученные знания при решении
комплексных практических задач, связанных со сферой деятельности получаемой
специальности.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Основные средства представляют собой имущество предприятия,
используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг либо для управления организации в течение периода,
превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие основные средства. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они
переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполняемые работы или
оказываемые услуги частями по мере начисления амортизации (Иванова Н.В..
«Бухгалтерский учет» М: «Академия» 2013 г. с. 336.).
В стоимость основных средств включают произведенные капитальные
вложения в объекты, взятые во временное пользование (арендованные), в коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы),
а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), приобретенные организацией.
Основные средства оказывают прямое воздействие на эффективность
производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной
деятельности организации. Обновление состава основных средств, повышение
инвестиционной активности организации способствует повышению
производительности труда, росту объемов производства и продажи продукции.
12
Только на современном, высокотехнологичном оборудовании можно производить
качественную, конкурентоспособную на рынке товаров продукцию.
За единицу учета основных средств принимают инвентарный объект, то
есть законченное устройство, а также предмет или комплекс предметов со всеми
принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты подразделяют на
простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Выполнение
каждым предметом самостоятельных функций является признаком обособления
одного вида инвентарных объектов от другого. В случае если у одного объекта
имеется несколько самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельная учетная
единица. Кроме того, большое значение в бухгалтерском учете имеет
установленный порядок оценки основных средств, так как оказывает существенное
влияние на определение общей стоимости этой части активов организации,
следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на
имущество и прибыль.
Стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятия (организации),
принимается во внимание при оценке обеспечения обязательств, при залоговом
кредитовании, страховании имущества.
Бухгалтерский учет и аудит основных средств ведут на основании
требований:
- Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от
30.12.2008 г. (в редакции, действующей со 2 октября 2016 г.);
- Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.;
- Федеральный профессиональный стандарт аудиторской деятельности
(далее ФПСАД) №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности»;
- Гражданского кодекса Российской Федерации;
- Налогового кодекса Российской Федерации части 1-2;
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
13
- Постановления правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
(редакция от 22.12.2011г.)
- Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организации, утверждённый приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31.10.2000 г. №94н.
В настоящее время в связи с реформированием российского бухгалтерского
учета планируется изменить правила учета основных средств. В настоящее время
вышел проект нового ПБУ "Учет основных средств" (далее - проект),
разработанный Минфином России совместно с Национальной организацией по
стандартам финансового учета и отчетности (НСФО). Рассмотрим изменения в
учете данных активов, которые ожидают российских бухгалтеров.
В первую очередь регламентации проекта распространяются на учет
незавершенного строительства и оборудования к установке. Согласно п. 13 проекта
до момента готовности основного средства к использованию накопленные затраты
признаются незавершенными капитальными вложениями в основные средства и
выделяются в отдельную группу в составе основных средств организации. Такие
затраты как раз и включают расходы на незавершенное строительство, на монтаж и
приобретение оборудования к установке. Следовательно, проект устанавливает
правила учета незавершенного строительства и оборудования к установке, ранее
отсутствовавшие в действующих положениях по бухгалтерскому учету. При этом
необходимо отметить, что указанные правила в данном проекте ничем не
отличаются от регламентации по учету основных средств, готовых к
использованию. Исходя из этого, рассмотрим установленные проектом новые
требования к бухгалтерскому учету в целом для всех основных средств.
В первую очередь нужно отметить предстоящие изменения в проекте
состава затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств,
формирующих их первоначальную стоимость. Как видно из таблицы 1 в
соответствии с проектом значительно меняется состав затрат, формирующих
первоначальную стоимость основных средств. Например, проектом, в состав
вышеназванных затрат включаются отсутствующие в Положении по
14
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 затраты на демонтаж и
ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды на
занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя
обязанность в результате приобретения и использования объекта и признает в учете
соответствующее оценочное обязательство.
Таблица 1
Изменение состава затрат, формирующих первоначальную стоимость
основных средств
Сравнительная характеристика состава затрат
ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Проект ПБУ "Учет основных средств"
Суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором
поставщику (продавцу)
Стоимость приобретения, подлежащая уплате
поставщику (продавцу), за вычетом
полученных скидок
Таможенные пошлины и таможенные
сборы
Импортные пошлины, таможенные сборы
Невозмещаемые налоги,
государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с
приобретением основных средств
Невозмещаемые налоги, государственная
пошлина, уплачиваемые в связи с
приобретением основных средств
Суммы, уплачиваемые организациям
за осуществление работ по
договору строительного подряда и
иным договорам
Сумма затрат, непосредственно
связанных с изготовлением
объекта, а также с доставкой и
приведением объекта в состояние,
пригодное для использования в
соответствии с намерениями руководства,
например:
а) затраты на оплату труда собственных
работников, возникающие непосредственно
в связи с созданием или приобретением
объекта основных средств;
б) затраты на подготовку территории;
Иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением
объекта основных средств
-
Суммы, уплачиваемые за доставку
объекта и приведение его в
состояние, пригодное для
использования
в) затраты на доставку, установку и
монтаж;
-
г) фактическая себестоимость
производства при создании основного
средства собственными силами, если
аналогичные объекты производятся
15
организацией для последующей продажи;
-
д) затраты на проверку правильности
функционирования (тестирования) до
приведения объекта в необходимое
состояние (за вычетом поступлений от
реализации произведенной в процессе
тестирования продукции);
-
е) проценты по займам, непосредственно
связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением объекта, если он
соответствует определению
инвестиционного актива
Суммы, уплачиваемые организациям
за информационные и
консультационные услуги,
связанные с приобретением
основных средств
-
Вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через
которую приобретен объект
основных средств
-
Суммы, уплачиваемые организациям
за осуществление работ по
договору строительного подряда и
иным договорам
-
-
Первоначальная расчетная оценка затрат
на демонтаж и ликвидацию объекта
основных средств и восстановление
окружающей среды на занимаемом им
участке, в отношении которых
организация принимает на себя
обязанность в результате приобретения и
использования объекта и признает в
учете соответствующее оценочное
обязательство
Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 проектом предусматривается
вычитание из затрат, связанных с проверкой работы основных средств,
поступлений от продажи выпущенной при этом продукции. Данное требование
обусловлено необходимостью соблюдения принципа осмотрительности, согласно