4
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
ВВЕДЕНИЕ
5
Глава 1. Особенности бухгалтерского учёта и формирования
отчетности в коммерческих банках
8
1.1 Сущность, задачи, нормативно-правовая регламентация и
принципы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях
8
1.2 Структура и принципы построения бухгалтерского баланса
кредитной организации
18
1.3 Методика анализа бухгалтерского баланса коммерческого банка.
24
Глава 2. Бухгалтерский баланс как основа анализа и оценки
финансового состояния коммерческого банка АО «Альфа-банк»
36
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Альфа-банк»
36
2.2 Анализ состава и структуры активов и пассивов баланса банка
38
2.3 Использование бухгалтерского баланса для оценки
экономического положения АО «Альфа-банк» по методике Банка
России
41
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского баланса
коммерческого банка
50
3.1 Мероприятия по улучшению структуры бухгалтерского баланса
50
3.2 Пути совершенствования управления активами и пассивами банка
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
70
ПРИЛОЖЕНИЯ
75
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях финансовой нестабильности в банковском
секторе РФ, обострения межбанковской конкуренции, продолжающегося
отзыва банковских лицензий, особую актуальность приобретает достоверность
информации об экономическом положении кредитных организаций, состоянии
и изменении индикаторов платежеспособности и ликвидности, а также
влияющих на их изменение факторов.
Баланс кредитной организации это "бухгалтерский баланс, в котором
отражается формирование и состояние собственных, привлеченных и заемных
средств кредитной организации, их размещение в активные операции.
Банковские балансы являются коммерческой информацией и отвечают
основным требованиям её формирования и использования"
1
. "В процессе
построения банковских балансов используются принципы группировки
операций по экономически однородным признакам.
На основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе банков,
осуществляя сравнение источников образования финансовых ресурсов, их
размещение, структуры активов и обязательств, можно определить и
проанализировать финансовое состояние банка, его ликвидность,
платежеспособность и финансовую устойчивость. От состояния и структуры
разделов и статей актива и пассива зависит уровень ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости и конкурентоспособности
банков, которые, в свою очередь, зависят от финансово-хозяйственной
деятельности банков"
2
.
Актуальность темы представленного исследования обусловлена
основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными
1
Смагина В. В., Абдукаримов Ф. В. Бухгалтерский баланс как основной источник оценки ликвидности и
финансовой устойчивости коммерческих банков// Социально-экономические явления и процессы. Том 12.
Тамбовский государственный университет имени Г.Р. Державина (Тамбов). - 2017. - №1. - С. 80-85.
2
Там же.
6
организациями от правил ведения бюджетными и прочими организациями, а,
следовательно, отличен и порядок отображения показателей в балансе.
Объект исследования - бухгалтерский баланс АО «Альфа-банк».
Предметом исследования являются особенности бухгалтерского учёта и
формирования отчетности в коммерческих банках, а также анализ финансового
состояния банка на основе публикуемой бухгалтерской отчетности.
Цель работы заключается в разработке теоретических и практических
рекомендаций по совершенствованию анализа финансового состояния
коммерческого банка на основании бухгалтерской отчетности.
Достижение цели исследования предопределило постановку и решение
следующих задач:
1. исследование особенностей бухгалтерского учёта и составления
бухгалтерского баланса коммерческого банка;
2. рассмотрение правил и принципов ведения бухгалтерского учета в
кредитной организации;
3. изучение методики и этапов анализа бухгалтерского баланса банка;
4. анализ и оценка финансового состояния коммерческого банка АО
«Альфа-банк» на основании его бухгалтерского баланса;
5. выявление направлений совершенствования публикуемой
бухгалтерской отчетности коммерческого банка.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были
использованы научная и учебно-методическая литература, нормативно-
законодательные акты Российской Федерации.
Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в
коммерческих банках наиболее полно освещены в трудах ученых-экономистов:
И. П. Воробьёвой, Т. Н. Бондаревой, О. В. Курныкиной, Т. Н. Нестеровой, Н. Э.
Соколинской, С. Г. Чеглаковой. В данных источниках рассмотрены принципы
ведения бухгалтерского учёта в коммерческом банке, виды бухгалтерского
7
отчетности коммерческого банка и порядок ее предоставления, структура и
принципы построения бухгалтерского баланса в коммерческих банках.
Эмпирической основой исследования являются положения Федеральных
законов РФ, постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые
документы, регулирующие процесс ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
Методологической базой исследования послужили дедуктивный,
абстрактно-логический метод, методы сравнительного и ситуационного
анализа, статистические методы, метод экспертных оценок, систематизации и
обобщения результатов исследования.
Цель, задачи, объект и предмет исследования предопределили структуру
выпускной квалификационной работы. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования,
сформулированы его цель и задачи, определены предмет и объект,
теоретическая, эмпирическая и методологическая основы исследования,
обозначена структура работы. Первая глава посвящена теоретическим аспектам
учетно-операционной работы в кредитной организации. В ней раскрываются
сущность, задачи и принципы ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, изучена его нормативно-правовая регламентация, а также
методы анализа бухгалтерского баланса банка. Во второй главе осуществлен
анализ финансового состояния конкретного коммерческого банка - АО «Альфа-
банк» - и сформирована его балльно-рейтинговая оценка по методике Банка
России на основании данных бухгалтерского баланса. Третья глава посвящена
разработке мероприятий, способствующих совершенствованию публикуемого
бухгалтерского баланса банка. В заключении сформулированы выводы и
предложения по теме исследования.
8
Глава 1. Особенности бухгалтерского учёта и формирования
отчетности в коммерческих банках
1.1 Сущность, задачи и нормативно-правовая регламентация
бухгалтерского учета в кредитных организациях
Действующая законодательная база, регламентирующая бухгалтерский
учет в российских коммерческих банках:
1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3
2. "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядке его применения" N 579-П
4
3. Положение Банка России № 383-П «О правилах осуществления перевода
денежных средств»
5
4. Указание Банка России N 4212-У "О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчетности кредитных организаций в
Центральный банк Российской Федерации"
6
.
5. Федеральный закон № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Глава
VII. Бухгалтерский учет в кредитных организациях и надзор за их
деятельностью
7
.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций. Объектами
бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства,
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"
4
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 15.02.2018)
5
"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)
(ред. от 05.07.2017)
6
Указание Банка России от 24.11.2016 N 4212-У (ред. от 01.04.2018) "О перечне, формах и порядке составления
и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"
7
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 28.01.2018)"О банках и банковской деятельности"
9
хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их
деятельности.
Главные задачи банковского бухгалтерского учета:
1. "формирование детальной, достоверной и содержательной информации
о деятельности кредитной организации (КО) и её имущественном положении,
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -
руководителям, учредителям, участникам, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета
всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств,
использования КО материальных и финансовых ресурсов;
3. выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения
финансовой устойчивости КО, предотвращения отрицательных результатов ее
деятельности;
4. использование бухгалтерского учета для принятия управленческих
решений"
8
.
Ведение учёта в кредитной организации "должно обеспечивать:
- быстрое и четкое обслуживание клиентов;
- своевременное и точное отражение банковских операций в
бухгалтерском учете и отчетности КО;
- предупреждение возможности возникновения недостач,
неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских
операций на основе применения средств автоматизации;
- надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных
организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения,
8
Красноперова О. А. Некоторые аспекты деятельности кредитных организаций в России// Гражданин и право. -
М.: ООО "Новая правовая культура".- 2008. - №7. - С. 19.
10
предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий
при выполнении учетных операций"
9
.
Бухгалтерская отчетность банков является завершающим этапом всего
учетного процесса. Под отчетностью банков можно понимать,
предусмотренную в законодательстве РФ и положениях и указаниях Банка
России форму предоставления информации о деятельности кредитных
организаций, то есть представление банками и получение Банком России
указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов
(форм отчетности), которые подписывают лица, ответственные за
достоверность содержащихся в таких документах сведений.
В соответствии с Указанием Банка России N 4212-У "О перечне, формах
и порядке составления и представления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк Российской Федерации» коммерческие банки
составляют множество форм отчетности, основными из которых являются:
1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной
организации, Код формы по ОКУД 0409101.
2. Отчет о финансовых результатах кредитной организации:
- форма 0409102 "Отчет о финансовых результатах кредитной
организации» составляется в целом по кредитной организации (в том числе по
небанковской кредитной организации) в соответствии с приложением к
Положению Банка России N 446-П
10
;
- форма 0409103 - консолидированный отчет о финансовых результатах;
- форма 0409807 - публикуемая форма.
3. Бухгалтерский баланс публикуемая форма) за период - форма 0409806.
4. Расчет собственных средств (капитала) («Базель III") по состоянию на
дату - форма 0409123.
9
Красноперова О. А. Некоторые аспекты деятельности кредитных организаций в России// Гражданин и право. -
М.: ООО "Новая правовая культура".- 2008. - №7. - С. 24..
10
Положение Банка России от 22.12.2014 г. N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего
совокупного дохода кредитных организаций"
11
5. Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков,
величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам
(публикуемая форма) на дату - форма 0409808.
6. Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового
рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма), на дату
- форма 0409813.
7. Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма), на дату, -
форма 0409814.
"Первичные учетные документы - это документы, составленные в момент
или непосредственно после завершения банковских или хозяйственных
операций, являющиеся первым свидетельством их совершения.
В работе банка используются разнообразные формы первичных
документов. В настоящее время действуют формы, установленные Положением
№383-П Банка России"
11
. "Первичные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной"
12
документации. Формы первичных документов, по которым не
предусмотрены типовые формы, могут разрабатываться банком самостоятельно
и обязательно должны найти отражение в его учетной политике.
Первичный учет в банке - система сбора и регистрации в первичных
документах информации о банковских или хозяйственных операциях. В такой
системе прорабатываются методы и технология проведения первичного учета,
определяется набор первичных документов, количество экземпляров, порядок
их заполнения и движения (документооборот). С целью ужесточения контроля
движения первичных документов и правильности отражения их содержания в
учете могут составляться сводные учетные документы.
11
"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-
П) (ред. от 05.07.2017)
12
Смагина В. В., Абдукаримов Ф. В. Бухгалтерский баланс как основной источник оценки ликвидности и
финансовой устойчивости коммерческих банков// Социально-экономические явления и процессы. Том 12.
Тамбовский государственный университет имени Г.Р. Державина (Тамбов). - 2017. - №1. - С. 80-85.
12
"Банк ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета. Счет представляет собой учетную позицию в бухучете,
предназначенную для постоянного учета движения каждой однородной группы
принадлежащих банку средств и источников их образования, состояния
расчетов с другими лицами. Счета в банковском бухучете образуют
двухуровневую иерархию: счета аналитического учета, счета синтетического
учета."
13
Счета аналитического учета - это счета, на которых ведется
аналитический учет с целью конкретизации показателей сложного
синтетического счета. Счета, на которых ведется синтетический учет, являются
счетами синтетического учета. Перечень счетов синтетического учета
составляет план счетов, в котором они имеют свой номер.
Помимо выделения этих уровней иерархии счета можно
классифицировать и по другим признакам:
1. По отношению к формируемому в банке балансу счета можно
подразделить на две группы: балансовые; внебалансовые.
Сальдо по балансовым счетам участвуют в формировании балансов
банка. При занесении оборотов по этим счетам всегда используют метод
двойной записи: для каждой проводки по счетам сумма, записанная по дебету
одних счетов, должна быть равна сумме, записанной по кредиту других счетов.
По внебалансовым счетам старого плана счетов каждая запись делалась
по одному счету в позиции прихода или расхода"
14
. Новыми «Правилами
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» предусмотрена
двойная запись и по внебалансовым счетам. ЦБ РФ 25.07.1996 г. Приказом
13
Смагина В. В., Абдукаримов Ф. В. Бухгалтерский баланс как основной источник оценки ликвидности и
финансовой устойчивости коммерческих банков// Социально-экономические явления и процессы. Том 12.
Тамбовский государственный университет имени Г.Р. Державина (Тамбов). - 2017. - №1. - С. 80-85.
14
Курсов В. Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций
банка: Учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. - 15-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - С.
182.
13
№02-259 утвердил «Правила ведения учета депозитарных операций кредитных
организаций в РФ», в соответствии с которым в банках появляется еще одна
разновидность счетов - счета депо. На них организуется учет депозитарных
операций с эмиссионными ценными бумагами с соблюдением метода двойной
записи. Позднее появились еще две группы счетов: счета доверительного
управления
15
и срочные сделки
16
, в новом плане счетов выделенные в
специальную главу - «Срочные сделки».
2. Среди балансовых счетов можно выделить счета первого и второго
порядка. Счета первого порядка - укрупненные синтетические счета, состоящие
из трех цифр. Первая цифра в счетах, относящихся к Главе А, означает
отнесение счета к соответствующему разделу Плана счетов. Счета второго
порядка - детализированные аналитические счета, складывающиеся путем
«прибавления» двух цифр к счету первого порядка. При этом счета первого и
второго порядка, а также внебалансовые счета подразделяются в соответствии с
разделами плана счетов, в основу построения которых положено их
экономическое содержание.
3. По валюте, в которой совершаются те или иные операции и в которой
ведется аналитический учет, можно выделять: счета в валюте РФ (рублевые);
счета в иностранной валюте (валютные). Ведение на счетах аналитического
учета записей в иностранной валюте предполагает параллельное ведение тех же
записей в рублях. По синтетическим счетам записи делаются только в рублях.
15
Приказ ЦБ РФ от 2 июля 1997г. № 02-287 и Инструкции 44 «О порядке осуществления операций
доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской
Федерации» - утратили силу. Сейчас действует «Порядок осуществления деятельности по управлению ценными
бумагами» (утв. приказом ФСФР от 3.04. 2007г. №07-37/пз-н)
16
Определен порядок учета срочных сделок и вынесение их на внебалансовые счета в соответствии с
Положением № 55, принятым ЦБ РФ 21 марта 1997 г., «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок
покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях».