24
Ликвидные – находящиеся в распоряжении банка, которые могут
быть превращены в денежные средства (резервы второй очереди или текущие
активы). Включают: кредиты и платежи в пользу банка со сроком исполнения
до 30 дней, легкореализуемые ценные бумаги, котируемые на бирже, и др.
Активы долгосрочной ликвидности: кредиты, выданные банком;
размещенные депозиты, в том числе в драгметаллах, с оставшимся сроком до
погашения более года.
Малоликвидные активы: долгосрочные инвестиции;
капитализированные активы; просроченная задолженность; некотируемые
ценные бумаги; ненадежные долги.
Доля 1 и 2 групп по требованиям ЦБР должна быть не менее 20 % от всех
активов за вычетом обязательных резервов кредитной организации.
На основании изучения положения о составлении бухгалтерских отчетов
банков и коммерческих предприятий и их структуры можно выделить
следующие их различия:
1. Расположение разделов и статей бухгалтерского баланса банков и
предприятий существенно различаются. В балансе банков разделы и статьи
сгруппированы по степени понижающейся ликвидности и уровню
рискованности.
2. Статьи актива бухгалтерского баланса предприятий сгруппированы
по степени возрастания предполагаемой ликвидности, т. е. легкости обращения
активов в наличные деньги и погашения ими задолженности по обязательствам.
3. В пассиве баланса банков разделы и статьи располагаются по принципу
уменьшающейся степени востребования средств и возрастания уровня их
стабильности. В первом разделе пассива баланса расположены обязательства
перед юридическими и физическими лицами по уровню их востребования, во
втором разделе – собственный капитал, по степени образования.
4. В коммерческих предприятиях разделы и статьи бухгалтерского
баланса располагаются по степени их образования и погашения. Вначале
25
расположены разделы и статьи собственного капитала, затем статьи
обязательств организации. Внутри каждого раздела пассива статьи
располагаются по срочности их погашения. Статьи по обязательствам
располагаются по срочности их возврата.
5. В коммерческих предприятиях основная доля общего капитала
составляет собственный капитал, в балансах банков – привлеченные средства,
т.е. обязательства в виде привлеченных банковских средств, текущих средств и
выпущенных ценных бумаг. Собственные средства в капитале банков
составляют небольшой удельный вес, не более 20 %"
34
.
1.3 Методика и этапы анализа бухгалтерского баланса банка
Информация, "содержащаяся в банковском балансе, помогает определить
главные источники собственных и привлеченных средств, структуру их
размещения на нужную дату или за определенный период"
35
. Так как анализ
баланса банков является существенным направлением его работы, то методика
анализа деятельности банка на основании «чтения» баланса крайне важна.
Основным объектом анализа выступает коммерческая деятельность банка
и банковских групп, а субъектами анализа могут выступать банки, их
контрагенты, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти и
прочее.
Анализ баланса можно разделить на полный и тематический. При полном
анализе исследуются все стороны работы банка, при тематическом -
затрагивается лишь малый круг вопросов, который позволяет выявлять
34
Инструкция Банка России от 28.06.2017 N 180-И (ред. от 02.04.2018)"Об обязательных нормативах банков"
(вместе с "Методикой расчета кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера", "Методикой
расчета кредитного риска по ПФИ", "Методикой определения уровня риска по синдицированным ссудам",
"Порядком расчета норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков
(Н6) по сделкам, совершаемым на возвратной основе", "Методикой расчета риска изменения стоимости кредитного
требования в результате ухудшения кредитного качества контрагента", "Порядком распределения прибыли (части
прибыли)")
35
Банковские операции: Учебное пособие для средн. проф. образования / Коробова Г. Г., Нестеренко Е. А.,
Карпова Р. А., Коробов Ю. И. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - С.218.
26
всевозможные "улучшения отдельных сторон деятельности банков (например,
анализ банковской прибыли, структуры кредитов, депозитов и т. д.). Исходя из
целей и характера исследования различают"
36
следующие виды анализа (рис.
1)
37
:
Рисунок 1. Виды анализа по целям и характера исследования
Предварительный анализ применяется для оценки состояния счетов,
чтобы выявить все возможности осуществления банком каких-либо операций.
Оперативный анализ используют в текущей работе "банка для оценки
соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия
срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной
прибыли.
Итоговый анализ используют для определения эффективности
деятельности банка за изучаемый период и выявления резервов повышения
доходности.
Перспективный анализ применяется для прогнозирования возможных
результатов в будущем периоде и определения дальнейших направлений
денежно-кредитной политики.
В зависимости от объекта исследования анализ баланса"
38
бывает (рис. 2):
36
Курныкина О. В., Нестерова Т. Н., Соколинская Н. Э. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебник. -
М.: КноРус. - 2013. - c.146.
37
Виды анализа банковской деятельности [Электронный ресурс] / Экономическая передовая литература.-
Режим доступа: http://econbooks.ru/books/part/22253 (дата обращения: 15.05.2018)
38
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / под ред. О.И. Васильчук. / 2-е издание, перерад. и доп. - М.:
ФОРУМ: ИНФРА-М. - 2016. - с. 44.
Виды анализа банковского
бухгалтерского баланса
Предварительный
Оперативный
Итоговый
Перспективный
27
Рисунок 1. Виды анализа в зависимости от объекта
исследования
При помощи функционального анализа можно определить
специализацию банка, его возможности, формы и перспективы взаимодействия
с "контрагентами, а также рассмотреть вопросы эффективности и соответствия
выполняемых банком функций задачам, которые стоят перед ним. При
проведении функционального анализа в расчет принимаются валюта баланса,
соотношение размеров депозитов и выданных кредитов, собственных и
привлеченных средств, доли межбанковских операций в общем объеме
ресурсов и их вложений, и др. Удельный вес операций, проводимых банком, в
общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка. В результате"
39
анализа выявляются резервы повышения прибыльности операций путем
исключения неэффективных.
Структурный анализ рассматривает отдельные виды операций. С его
помощью можно определить "состав и удельный вес экономических
контрагентов по активным и пассивным операциям, структуру доходов,
расходов и прибыли.
Операционно-стоимостной анализ баланса уточняет исследование
доходности банка и дает представление о рентабельности операций. Такой
анализ позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании
прибыли банка и сформировать важнейшие направления депозитно-ссудной
39
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / под ред. О.И. Васильчук. / 2-е издание, перерад. и доп. - М.:
ФОРУМ: ИНФРА-М. - 2016. - 45 с.
Виды анализа банковского
бухгалтерского баланса
Функциональный
Структурный
Операционно-стоимостной
28
политики по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации
дохода"
40
.
Для анализа баланса банка существуют следующие методы (рис. 3)
41
:
Рисунок 3. Основные методы анализа банковского баланса
Метод группировки: в ходе анализа применяется группировка статей
баланса на пассивные и активные, собственные и привлеченные ресурсы,
краткосрочные и долгосрочные, по степени ликвидности, уровню доходности,
субъектам сделки, уровню затрат.
Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия
изменения отдельных статей на ликвидность и прибыльность, выявить резервы
роста рентабельности; может быть осуществлен в сравнении с конкурентами.
Метод коэффициентов позволяет выявить количественную взаимосвязь
между отдельными статьями и разделами, соотношения статей актива и пассива
(по срокам, по объему и т.д.), рассчитать коэффициенты ликвидности,
достаточности капитала, рентабельности.
С банковским балансом аналитическая работа осуществляется в
несколько этапов, которые отличаются по составу и трудоемкости работ,
массивам обрабатываемой информации и времени проведения. Анализ баланса
банка начинается с группировки статей актива и пассива в соответствии с
заданными критериями, оцениваются отдельные группы актива и пассива по
срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов. После
рассчитывают оценочные и нормативные показатели, и всё заносится в сводные
40
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / под ред. О.И. Васильчук. / 2-е издание, перерад. и доп. - М.:
ФОРУМ: ИНФРА-М. - 2016. - С. 45.
41
Методы анализа деятельности коммерческого банка [Электронный ресурс] / Электронная библиотека
Finbook.News. - Режим доступа: http://finbook.news/bank ovskoe-delo-book/metodyi-analiza-deyatelnosti-
kommercheskogo.html (дата обращения: 16.05.2018)
Виды анализа банковского
бухгалтерского баланса
Функциональный
Структурный
Операционно-стоимостной
29
таблицы. Следующий этап анализа баланса банка называется собственно-
аналитическим, он содержит выводы с оценками результатов анализа и
рекомендациями по улучшению и совершенствованию работы банка (рис. 4).
Для каждой части аналитического этапа анализа определены свои задачи.
Рисунок 4. Основные этапы аналитической работы над
анализом баланса
При рассмотрении структуры банковского баланса анализируют качество
актива и пассива баланса, устанавливают положительные или отрицательные
тенденции, а также причины, которые их вызывают. Структурный анализ
необходим для расчета всех числовых коэффициентов, используемых в других
частях аналитического этапа анализа, и даёт ответы на вопросы:
1. рациональна ли структура баланса банка;
2. обеспечена ли данная структура условиями для рентабельной работы банка;
3. имеет ли банк возможности расширения масштабов своей деятельности;
4. каким образом изменяется устойчивость банка.
Выделяют 4 метода финансового анализа баланса коммерческого банка:
1) Капитальное уравнение баланса
42
:
Собственный капитал = Активы - Платные пассивы (1)
Капитальное уравнение баланса используют для оценки результативности
и качества управления банковским капиталом с позиций приращения
собственного капитала, а также выявления резервов повышения доходности.
2) "Модифицированное балансовое уравнение:
42
Финансовый анализ банка, его цели и методы [Электронный ресурс] / Банки - новости, информация. - Режим
доступа: http://www.provsebanki.ru/text/218 (дата обращения: 17.05.2018)
Этапы аналитической работы
1. Предварительный
этап - анализ структуры
баланса, группировка
статей
2. Расчет аналитических
коэффициентов по выбранной
пользователем методике, оценка
динамики показателе5й за
анализируемый период
Анализ
полученных
результатов
30
Активы = Пассивы (2)
Цель анализа в соответствии с формулой (2) –оценить, насколько
эффективно банк использует пассивы, соблюдает заданные нормативы
оптимизации своего портфеля или отклоняется от данных пропорций
(управление прибыльностью и ликвидностью, их сбалансированностью).
3) Основное балансовое уравнение:
Активы = Собственный капитал + Платные пассивы (3)
В формуле (3) заложены принципы владения и распоряжения активами,
принадлежащими банку. Основные направления использования формулы -
оценка деловой активности, ликвидности, финансовой устойчивости и
эффективности управления, а также предварительный анализ, позволяющий
оценить возможности по проведению операций (например, какие возможности
привлечения и размещения ресурсов дает банку имеющаяся капитальная база).
4) Уравнение динамического бухгалтерского баланса - представляет
собой счет прибылей и убытков, на основе которого проводится факторный
анализ прибыльности деятельности банка и управление его финансовой
результативностью.
В зависимости от аналитической задачи следует выбирать ту модель
уравнения, которая наилучшим образом отвечает решаемой задаче"
43
.
В финансово-банковской сфере в настоящее время для оценки
экономического положения коммерческих банков используется методика Банка
России, основанная на положениях Базель II
44
, использующая данные
бухгалтерского баланса коммерческого банка
45
(табл. 1).
43
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / под ред. О.И. Васильчук. / 2-е издание, перерад. и доп. - М.:
ФОРУМ: ИНФРА-М. - 2016. - С. 49.
44
Ба
зель II — документ Базельского комитета по банковскому надзору «Международная конвергенция
измерения капитала и стандартов капитала: новые подходы», содержащий методические рекомендации в
области банковского регулирования. Главной целью соглашения «Базель II» является повышение
качества управления рисками в банковском деле, что в свою очередь должно укрепить стабильность
финансовой системы в целом.
45
Указание Банка России от 03.04.2017 N 4336-У "Об оценке экономического положения банков" (вместе с
"Методикой оценки показателей прозрачности структуры собственности банка") (ред. от 26.04.2018)
31
Таблица 1
Методика оценки экономического положения коммерческого
банка на основании данных бухгалтерского баланса
Показатель
Характеристика
Оценка капитала коммерческого банка
Показатель
достаточности
собственных средств
(капитала) (ПК1)
представляет собой рассчитанное в соответствии с
Инструкцией Банка России N 180-И фактическое
значение обязательного норматива "Норматив
достаточности собственных средств (капитала)
банка«
Показатель оценки
качества капитала
(ПК2) определяется как
процентное отношение
собственных средств
(капитала) к активам
банка, в объем которых не
включаются активы,
имеющие нулевой
коэффициент риска
К - собственные средства (капитал) банка
А - активы
Ариск
0
- совокупная величина активов, имеющих
нулевой коэффициент риска 0
Для оценки капитала банка рассчитывается обобщающий результат по группе
показателей оценки капитала (РГК), который представляет собой среднее
взвешенное значение показателей:
балл
i
- оценка от 1 до 4 соответствующего показателя
вес
i
- оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего
показателя
Оценка активов коммерческого банка
Показатель качества
ссуд (ПА1) представляет
собой удельный вес
безнадежных ссуд в общем
объеме ссуд
Где СЗ - ссуды, ссудная и приравненная к ней
задолженность,
СЗбн - безнадежные ссуды
Показатель риска
потерь (ПА2)
определяется как
процентное отношение не
покрытых резервами
активов, резервы на
возможные потери по
которым должны
составлять более 20 %, к
собственным средствам
(капиталу) банка
А
20
- активы, резервы на возможные потери по
которым должны быть сформированы в размере
более 20 %,
РП
20
- резервы на возможные потери, фактически
сформированные под А
20,
РР
20
- величина расчетного резерва на возможные
потери под А
20,
Р - минимальный размер резерва на возможные
потери под А
20
Показатель доли
просроченных ссуд
(ПА3) представляет собой
удельный вес
СЗпр - ссуды, просроченные свыше чем на 30
календарных дней
0
К
П К 2 = --------------- 1 0 0 %
А - А р и с к
22
i i i
i= 1 i= 1
Р Г К = б ал л в ес : в ес
С З б н
П А 1 = ------------- 1 0 0 %
СЗ
2 0 20 2 0
А - (Р П + (Р Р - Р ))
П А 2 = ------------------------------------ 100 %
К
С Зп р
П А 3 = ------------- 1 0 0 %
СЗ
32
Показатель
Характеристика
просроченных ссуд в
общем объеме ссуд
Показатель размера
резервов на потери по
ссудам и иным активам
(ПА4) определяется как
процентное отношение
расчетного резерва на
возможные потери по
ссудам (РВПС) за минусом
сформированного РВПС к
собственным средствам
РВПС
р
- величина расчетного РВПС для ссуд,
оцениваемых на индивидуальной основе,
РВПС
ф
- фактически сформированный РВПС для ссуд,
оцениваемых на индивидуальной основе
Показатель
концентрации крупных
кредитных рисков (ПА5)
представляет собой фактическое значение
обязательного норматива Н7 "Максимальный размер
крупных кредитных рисков банка"
Показатель
концентрации
кредитных рисков на
акционеров
(участников) (ПА6)
представляет собой фактическое значение
обязательного норматива Н9.1 "Максимальный
размер кредитов, банковских гарантий и
поручительств, предоставленных банком своим
участникам (акционерам)"
Показатель
концентрации
кредитных рисков на
инсайдеров (ПА7)
представляет собой фактическое значение
обязательного норматива Н10.1 "Совокупная
величина риска по инсайдерам банка"
Для оценки активов банка рассчитывается обобщающий результат по группе
показателей оценки активов (РГА), который представляет собой среднее
взвешенное значение показателей
балл
i
- оценка от 1 до 4 соответствующего показателя,
вес
i
- оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 показателя
Оценка доходности коммерческого банка - определяется по результатам
оценок показателей прибыльности активов, прибыльности капитала, структуры
расходов, чистой процентной маржи и чистого спреда от кредитных операций
Показатель
прибыльности активов
(ПД1
0
) определяется как
процентное отношение (в
процентах годовых)
финансового результата за
минусом чистых доходов от
разовых операций к
средней величине активов
ФР - финансовый результат банка
ЧД
раз
- чистые доходы от разовых операций =
доходы - расходы от разовых операций
А
ср
- средняя величина активов.
Показатель
прибыльности капитала
(ПД2
0
) определяется как
процентное (в % годовых)
отношение финансового
результата за минусом
чистых доходов от разовых
операций и начисленных
Н - начисленные налоги
К
ср
- средняя величина капитала
рф
Р В П С - Р В П С
П А 4 = ------------------------ 1 0 0 %
К
77
i i i
i= 1 i= 1
Р Г А = б ал л в е с : ве с
р аз
0
ср
Ф Р - Ч Д
П Д 1 = --------------- 1 0 0 %
А
р аз
0
ср
Ф Р - Ч Д - Н
П Д 2 = --------------------- 1 0 0 %
К
33
Показатель
Характеристика
налогов к средней
величине капитала
Показатель структуры
расходов (ПД4)
определяется как
процентное отношение
административно-
управленческих расходов к
чистым доходам
(расходам)
Рау - административно-управленческие расходы
ЧД - чистые доходы (расходы)
Показатель чистой
процентной маржи
(ПД5) - процентное
отношение (в процентах
годовых) чистых
процентных и аналогичных
доходов к средней
величине активов
ЧДп - чистые процентные и аналогичные доходы.
Представляют собой разность между процентными
доходами (Дп) и процентными расходами (Рп)
Дп = Процентные доходы по ссудам + процентные
доходы от вложений в ценные бумаги
Рп = Процентные расходы по привлеченным
средствам кредитных организаций + Процентные
расходы по привлеченным средствам клиентов-
некредитных организаций + Процентные расходы по
выпущенным долговым обязательствам
А
ср
- средняя величина активов
Оценка доходности коммерческого банка
Показатель чистого
спреда от кредитных
операций (ПД6)
определяется как разница
между процентными (в
процентах годовых)
отношениями процентных
доходов по ссудам к
средней величине ссуд и
процентных расходов к
средней величине
обязательств,
генерирующих процентные
выплаты
Дп – процентные доходы
Рп – процентные расходы
СЗ
ср
- средняя величина ссуд. Рассчитывается по
формуле средней хронологической
ОБ
ср
- средняя величина обязательств,
генерирующих процентные выплаты. Рассчитывается
по формуле средней хронологической
Об
ср =
Всего обязательств - Прочие обязательства -
Резервы на возможные потери по условным
обязательствам кредитного характера, прочим
возможным потерям и операциям с резидентами
офшорных зон - Обязательства по текущему налогу
на прибыль -
Отложенные налоговые обязательства
Для оценки доходности рассчитывается обобщающий результат по группе
показателей оценки доходности (РГД), который представляет собой среднее
взвешенное значение показателей:
балл
i
- оценка от 1 до 4 соответствующего показателя
вес
i
- оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего
показателя
Обобщающий результат по группе показателей оценки доходности характеризует
состояние доходности следующим образом: 1 - хорошее; 2 - удовлетворительное;
Р а у
П Д 4 = --------- 1 0 0 %
ЧД
ср
Ч Д п
П Д 5 = ------ --- 1 0 0 %
А
с р с р
Д п Рп
П Д 6 = --------- 10 0 % - --------- 1 0 0 %
С З ОБ
55
i i i
i= 1 i=1
Р Г Д = б ал л в ес : вес