54
положении (Statement of financial position)» вместо «Бухгалтерский баланс (The
balance sheet)» используется в самих стандартах, но не являет обязательным для
использования в финансовой отчетности. Составлению Отчета о финансовом
положении должна предшествовать работа по обоснованию необходимости
разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и
представления их в виде отдельной классификации. Если руководством
принято решение не приводить в Отчете о финансовом положении подобную
классификацию, активы и обязательства должны представляться в Отчете о
финансовом положении в порядке ликвидности. Кроме этого, если в Отчете о
финансовом положении суммируются отдельные виды активов и пассивов,
компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств,
возмещение или погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после
отчетной даты и по окончании 12 месяцев после отчетной даты. Реализация
подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную
информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и
чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие
сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить
активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и
обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а
также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.
Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные
придается особое значение. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать.
Краткосрочные активы включают:
1) активы, предназначенные для реализации или использования в течение
обычного операционного цикла организации;
2) активы, предназначенные для перепродажи;
3) активы, предназначенные для реализации или использования в течение
двенадцати месяцев после отчетной даты;
55
4) активы в форме денежных средств или их эквивалентов (как
определено в МСФО (IAS) 7), не имеющих ограничений в использовании в
течение 12-ти месяцев после отчетной даты. Такие активы включают запасы,
задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др.
Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении
Отчета о финансовом положении по 3 МСФО как долгосрочные.
Краткосрочные обязательства включают:
1) обязательства, предназначенные к погашению в течение обычного
операционного цикла организации;
2) обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с
отчетной даты;
3) обязательства как долгосрочные процентные займы, оплата которых
должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как
«долгосрочные», в случае, когда их первоначальный срок превышает 12
месяцев. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате
процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и
др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные. Среди
долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов,
если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной
даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более
двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это
обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения
графика платежей до составления финансовой отчетности. В примечаниях к
Отчету о финансовом положении должны быть раскрыты подобные
обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.
В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» приведено
минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в
Отчете о финансовом положении:
56
a) основные средства (property, plant and equipment);
b) инвестиционная собственность (investment property);
c) нематериальные активы (intangible assets);
d) финансовые активы (financial assets);
e) инвестиции, учтенные по методу участия (investments accounted for
using the equity method);
f) биологические активы (biological assets);
g) материальные запасы (inventories);
h) торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other
receivables);
i) наличные деньги и денежные эквиваленты (cash and cash equivalents);
j) общее количество активов, классифицированных как предназначенные
для продажи, и активов, находящихся в распоряжении группы классифициро-
ванных как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
(the total of assets classified as held for sale and assets included in disposal groups
classified as held for sale in accordance with IFRS 5);
k) торговые и другие документы к оплате (trade and other payables);
l) условные обязательства (provisions);
m) финансовые долги (financial liabilities));
n) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы в
соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (liabilities and assets for
current tax, as defined in IAS 12 Income Taxes);
o) отсроченные налоговые обязательства и отсроченные налоговые
активы в соответствии с МСФО (IAS) 12 (deferred tax liabilities and deferred tax
assets, as defined in IAS 12);
p) обязательства (долги), находящиеся в распоряжении группы,
классифицированные как предназначенные для продажи в соответствие с
МСФО (IFRS) 5 (liabilities included in disposal groups classified as held for sale in
accordance with IFRS 5);
57
q) доля меньшинства (non-controlling interests, presented within equity);
r) выпущенный капитал и резервы (issued capital and reserves attributable to
owners of the parent).
Перечисленные статьи можно детализировать на основе оценки:
- характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к
раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из
расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и
долгосрочных активов;
- их функции в рамках компании, приводящей к раздельному
представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов,
дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
- размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих,
если это целесообразно, к отдельному представлению процентных и
беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и
долгосрочные.
Сравнение номенклатуры статей бухгалтерского баланса, представленной
в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций», с регламентациями МСФО (IAS) 1 свидетельствует о
ее сходстве. В отечественном бухгалтерском балансе приведены многие из
линейных статей, регламентированных МСФО (IAS) 1.
В частности, начиная с отчетности за 2011г. в бухгалтерский баланс
банков включены новые показатели, такие как «Результаты исследований и
разработок», «Переоценка внеоборотных активов», «Резервы под условные
обязательства», исключена подробная детализация запасов, дебиторской
задолженности, кредиторской задолженности. Однако расхождения имеются.
Остается в российском бухгалтерском балансе статья «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском
балансе, регламентируемом МСФО (IAS) 1. Согласно МСФО возможны
взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств
58
и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах
перед бюджетом; при этом НДС по приобретенным ценностям характеризуется
в примечаниях к финансовой отчетности. В российском бухгалтерском балансе
отсутствуют статьи «Инвестиционная собственность», «Биологические
активы», «Доля меньшинства», «Обязательства, предназначенные к продаже».
Следует помнить, что кроме внешних отличий существуют значительные
различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетную форму:
- различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в
признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского
учета, для формирования отчетности;
- различия в подходе к оценке отдельных видов активов, обязательств,
капитала, доходов и расходов (в том числе справедливой стоимости);
- различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств,
доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляции);
- различия в возможности использования аналитических методов
(например, дисконтирование), признанных уточнить оценку активов,
обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.
3.2 Пути совершенствования управления активами и пассивами банка
Управление активами и пассивами (УАП) коммерческого банка - это
скоординированное управление банковским балансом. Инструментарий УАП
включает в себя информационные схемы, модели планирования,
моделирование или сценарный план, ежемесячные обзоры и специальные
отчеты. Основные составляющие УАП меняются в зависимости от времени, на
котором планируется осуществлять управление. В краткосрочной перспективе
упор делается на такие учетные показатели деятельности банка, как чистая
процентная маржа (ЧПМ), чистый процентный доход (ЧПД) или доход на
акцию (ДНА). В долгосрочной перспективе акцент переносится на рыночную
59
оценку собственного капитала. С точки зрения стратегического планирования
долгосрочное УАП может быть выражено как поддержание
конкурентоспособного уровня прибыли на активы и прибыли на капитал.
Политика УАП подразумевает следующее: стабилизацию или увеличение
чистого процентного дохода, стабилизацию или увеличение рыночной
стоимости кредитной организации, контроль над затратами, снижение налогов,
поддержание качества банковских услуг, обеспечение требований по
ликвидности, приобретение достаточного капитала, управление внебалансовой
деятельностью.
Концепция УАП является следствием дальнейшего развития стратегии
управления спрэдом
54
. Реализация стратегии управления спрэдом проявляется,
например, в том, что банк, столкнувшись с повышенным спросом на кредитные
ресурсы, увеличивал ставку по депозитам и заемным средствам денежного
рынка по сравнению с предлагаемыми значениями конкурентов и получал
дополнительные ресурсы.
В рамках реализации УАП выделяются следующие главные задачи:
1) необходимость контроля руководством банка объема, структуры пассивов и
активов;
2) соблюдение единой логики управления, которая проявляется в обеспечении
достижения максимальной разницы между доходами банка по активам и
издержками по эмитируемым обязательствам;
3) политика управления должна обеспечивать максимальный доход банка и
минимизировать стоимость банковских услуг.
КБ должны рассматривать свои портфели активов и пассивов как единое
целое, управление которым должно обеспечивать высокую прибыль при
приемлемом уровне риска. Обобщенно суть управления активами и пассивами
КБ заключается в формировании стратегий и выполнения мероприятий,
54
спрэд - разница между средним уровнем процента, полученного на активы, приносящие доход, и средним
уровнем процента, выплаченного по обязательствам банка
60
которые постоянно приводят структуру баланса КБ в соответствие с его
стратегическими программами.
Для эффективной работы банка необходимы, во-первых, постоянное
изучение и прогнозирование состояния рынка банковских услуг и, во-вторых,
всестороннее планирование банковской деятельности и оперативное
управление финансовыми ресурсами банка.
На сегодняшний день банки рассматривают свои активы и пассивы как
единое целое для того, чтобы достичь максимальной прибыли и приемлемого
уровня рисков. Совместное управление активами и пассивами дает банку
инструментарий для защиты привлеченных средств (депозитов и займов) от
воздействия колебаний циклов деловой активности и сезонных колебаний, а
также средства, мобилизованные с различных секторов финансового рынка, для
формирования портфеля активов. Процесс управления активами и пассивами
коммерческого банка предполагает их эффективное использование в
соответствии с возможностями формирования ресурсной базы и, наоборот.
Смысл управления активами и пассивами состоит в том, что оно объединяет
использовавшиеся в течение многих десятилетий отдельные методы
управления в один скоординированный процесс. Таким образом, основная
задача управления активами и пассивами - это скоординированное управление
всем балансом банка, а не отдельными его частями.
Следует отметить, что если совместно управлять активами и пассивами,
это даст банку определенные инструменты для защиты привлеченных средств в
виде депозитов и займов от воздействия колебаний циклов деловой активности
и сезонных колебаний, а также средства для формирования портфелей активов,
которые обеспечивают реализацию целей банка. То есть под управлением
активами и пассивами понимают процесс формирования и регулирования
структуры активов и пассивов баланса банка, который обеспечивает
достижение определенных стратегий и целей финансового менеджмента.
61
Для того чтобы получить максимальный доход, банку необходимо
эффективно использовать мобилизованные денежные ресурсы.
Следовательно, основной задачей банка, в условиях постоянной
конкуренции, становится поиск возможностей по получению
дополнительного дохода без того, чтобы не подвергаться неоправданному
риску. Помимо этого банк должен обеспечивать способность удовлетворять
требованиям вкладчиков, то есть обеспечивать ликвидность.
В банке обязательно должна быть определенная сумма средств,
достаточная для обеспечения потребностей в кредите, так как предоставление
кредита - это основной вид деятельности банка. Если банк не сможет
удовлетворять запросы клиентов в кредитах, то это может привести к потере
выгодных операций, и, следовательно, к снижению прибыли.
В целях совершенствования пассивных операций и непосредственно
депозитной политики банка, необходимо следующее (рис. 5):
Рисунок 5. Цели совершенствования пассивных операций банка
Привлечение финансовых ресурсов - это деятельность банка, которая
направлена на то, чтобы получить денежные средства, которые необходимы для
его нормального функционирования, то есть, на формирование пассивов.
1
•Разработка новой линейки депозитов, а также особый подход к
клиенту, что будет способствовать привлечению средств
2
•Расширить круг депозитных счетов юридических и физических
лиц сроком "до востребования"
3
•Принять меры по минимизации негативного влияния
непредвиденного изъятия клиентами срочных вкладов
4
•Организовать систему гарантирования банковских вкладов и
защиты интересов вкладчиков.
5
•Иметь собственную депозитную политику, выработанную с
учетом специфики его деятельности и критериев оптимизации
процессов
62
Управление финансовыми ресурсами требует точной и достаточной
информации, как из внутренних, так и внешних источников. При этом внешняя
информация нужна для составления прогнозов экономического развития и
формулирования стратегии, а внутренняя - для отслеживания выполнения
политики по управлению пассивами и оценки необходимости изменений в ней.
Рациональное использование ресурсов способствует достижению
прибыльности и институциональному развитию коммерческого банка.
Планирование банковских ресурсов осуществляется в несколько этапов (рис. 6).
Рисунок 6. Этапы планирования банковских ресурсов
Следующее направление совершенствования управления пассивами в АО
«Альфа-банк» - увеличение собственного капитала с целью поддержания
финансовой устойчивости и сглаживания негативных последствий рисков.
При увеличении собственных ресурсов банку может гарантироваться:
1) устойчивая работа и возможность увеличения уставного капитала путем
капитализации собственных средств;
2) срок существования банка и добросовестное выполнение им финансовых
обязательств. Это создаст интерес у инвесторов к приобретению акций банка и
к формированию дополнительных источников уставного капитала;
1
•Исследование внутренней и внешней среды
2
•Планирование объема привлеченных ресурсов объема размещенных
средств
3
•Оценка плановой величины привлеченных и размещенных ресурсов
4
•Оценка фактических расходов и доходов по привлечению средств
5
•Рассчитываются показатели доходности, процентная маржа и
коэффициенты доходности
63
3) правильный и достаточный объем формирования страховых резервов как
источника собственного капитала.
Расширение деятельности АО «Альфа-банк» на рынке ценных бумаг
также является важным направлением по совершенствованию управления
пассивами, так как таким образом банк активно может привлекать
потенциальных инвесторов и создать базу для аккумуляции денежных средств.
Еще одно направление - это проведение маркетинговых исследований и
использование их результатов в управлении активами и пассивами АО «Альфа-
банк». Для того чтобы расширить пассивные операции банк должен стабильно
развивать свой маркетинг, продвигая тем самым на рынок новые более
привлекательные банковские продукты и услуги, а также эффективно
использовать рекламу в средствах массовой информации.
Анализ полученных результатов и своевременное реагирование на них
путем редактирования политики в области управления пассивами является еще
одним направлением совершенствования управления пассивами и представляет
собой необходимые процедуры для успешного регулирования основных
показателей деятельности. В данном направлении стоит обратить внимание на
величину рисков деятельности банка и на величину полученной прибыли.
Качество управления пассивами в АО «Альфа-банк», как и в любом
другом коммерческом банке, представляет собой совокупность определенных
характеристик пассивных операций, способностью своевременно и в полном
объеме контролировать риск и прибыльность того или иного элемента пассива
банка. Необходимые характеристики пассивных операций банка включают
соотношение их с потенциальными активными операциями по срокам, уровню
прибыльности и рискованности. Таким образом, качество управления
пассивами отражено в самом качестве пассивов банка, то есть той ресурсной
базы, которую банк имеет, и какие операции, соответственно, он может
осуществить, используя данные ресурсы. Поэтому, в первую очередь, для того,
чтобы повысить качество пассивов АО «Альфа-банк» нужно стремиться к