3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 4
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение ................................................................................... 6
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ..................................... 6
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса ...................... 15
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса ........................................... 19
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии ............................................................................................................... 22
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 22
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия .......................... 25
2.3. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия ............................................................................................................... 34
Глава 3. Совершенствование порядка формирования показателей
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 46
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия ..... 46
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса предприятия ................................................................................................. 58
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованной литературы ....................................................................... 72
Приложения ............................................................................................................... 77
4
Введение
Актуальность темы исследования.
Бухгалтерская отчетность является ключевым элементом финансовой
деятельности организации. В результате деятельности любой организации
формируются показатели характеризующие результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период необходимые для
формирования бухгалтерской. Достоверность оценки достижений организации
и ее возможностей, степени риска решений, принимаемых на основе отчетных
данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к
профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской
отчетности. Следовательно, актуальность темы исследования очевидна.
Бухгалтерский баланс, который выступает как важнейший элемент
отчетности, в течение многих веков изучали различные авторы и специалисты.
Бухгалтерский баланс это не просто таблица либо другая форма выражения
результатов счетной регистрации, а общность свойств некоторого хозяйства,
являющихся присущими ему реально, вне зависимости от того, насколько они
постигаются бухучетом как наукой.
Еще в средневековье ученые указывали на необходимость и важность
данного метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отличает
многогранность и емкость содержания. Его значение такое большое, что он
выделяется в конкретную отчетную единицу.
Исследование бухгалтерского баланса (и практических, и теоретических
аспектов) является актуальным тем, что он в современном бухучете выступает,
как полагают многие специалисты и рядовые работники бухгалтерской сферы,
как ключевое звено в отчетности. Если ранее в РФ весь бухгалтерский учет
имел строгую регламентацию, то на данный момент отчетность получила
большую свободу. При рыночной экономике повысился интерес к
практическому применению балансов в управлении экономическим процессом,
в особенности в сфере инвестирования, отчуждения, сохранения, присвоения и
разделения собственности, определения налоговых, финансовых отношений и
5
иных разнообразных ситуаций. А это, также, представляет дополнительный
интерес для проработки данной темы.
Объектом исследования является предприятие ООО «Ремстрой».
Предмет исследования - порядок формирования бухгалтерского баланса
современного предприятия и ее использование для анализа.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование принципов
составления бухгалтерского баланса ООО «Ремстрой» и оценка его статей.
Задачи выпускной квалификационной работы:
изучить бухгалтерскую отчетность как основной информационный
источник экономической информации;
рассмотреть состав и порядок составления бухгалтерского баланса в
России;
дать организационно-экономическую характеристику исследуемого
предприятия;
провести оценку статей бухгалтерского баланса ООО «Ремстрой»;
предложить направления совершенствования бухгалтерского баланса
для исследуемого предприятия.
Информационной базой выпускной квалификационной работы явились
законодательные и нормативные акты в части формирования элементов
учетной политики предприятий, труды современных экономистов, таких как,
Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., публикации впериодической
печати, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Ремстрой».
В качестве методологической базы использовались такие методы
исследования, как системный подход, расчетно-аналитический метод,
обобщение, анализ, сравнение и др.
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы, заключение, список использованной литературы.
6
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его
структура, содержание и предназначение
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Отчетность - это система показателей, которая отражает результаты
хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность
содержит таблицы, составляемые по данным бухгалтерского, оперативного и
статистического учета. Она является последним этапом учетной работы.
Требования к данным, формируемым в бухгалтерской отчетности,
определяются Законом РФ о бухучете, Положением по ведению бухучета и
бухгалтерской отчетности, а также Положением «Бухгалтерская отчетность
предприятия» ПБУ 4/99, которое утверждено приказом Министерства
Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н.
Данными требованиями являются: достоверность и полнота,
целостность, последовательность, нейтральность, сопоставимость,
правильность оформления соблюдение отчетного периода
1
. Они являются
дополнительными относительно допущений и требований, раскрытыми в
Положении по бухучету «Учетная политика организации».
Закон РФ № 402-ФЗ - это базовый документ, определяющий основы
ведения бухучета, его основные принципы и содержание. Согласно статьи 14
ФЗ № 402-ФЗ «О бухучете» годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность
коммерческого предприятия состоит из отчета о финансовых результатах,
бухгалтерского баланса и приложений к ним.
Закон о бухучете № 402-ФЗ устанавливает 2 вида отчетности:
промежуточную и годовую (пункты 3, 4 статьи 13). Данным законом
устанавливается, что с 2013 года обязательной является лишь годовая
бухгалтерская отчетность. Причем положений об обязанности представления
данной отчетности в налоговые органы закон не содержит. А промежуточная
финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации, нормативно-правовыми актами
1
Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам // Бухгалтерский учет. – 2011. – №1. – С. 21.
7
органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность оформляется за
анализируемый период менее отчетного года (пункты 4 и 5 статьи 13 Закона №
402-ФЗ).
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
предприятий» от 2 июля 2010 года № 66н утверждает формы бухгалтерской
отчетности, по которым предприятия обязаны отчитываться:
отчетом о финансовых результатах;
бухгалтерским балансом;
приложениями к отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому
балансу, в которых приводится только наиболее важные данные, без знаний
которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности
организации или ее финансового положения. Пояснения к отчету о финансовых
результатах и бухгалтерскому балансу могут быть оформлены в текстовой и
(или) табличной форме. В случае выбора предприятием табличной формы
пояснений, за базу берется Приложение № 3 к приказу, напоминающее ранее
действующую «пятую» форму.
Согласно пункту 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности предприятий» установлено, что предприятия
сами определяют детализацию показателей по статьям отчетности (имеются в
виду отчет о финансовых результатах, баланс и приложения к ним).
В Приказе № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования
бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:
в приложениях к отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому
балансу приводится только наиболее важные данные, без знаний которых
невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации или ее
финансового положения
1
.
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
8
в отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс
включаются показатели лишь по группам статей.
Наряду с этим малым предприятиям предоставлены права формировать
в общеустановленном порядке бухгалтерскую отчетность.
При составлении отчетности предприятия должны руководствоваться
требованиями Приложения БУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятий»,
других ПБУ и Положением по ведению бухгалтерской отчетности в РФ и
бухучета.
Информация, которая содержится в бухгалтерской отчетности
предприятия, представляет интерес для множества пользователей, но
требования к этим данным у них различны, что обосновывается характером их
интересов. Администрацию организации интересует информация, которая
необходима для планирования, принятия управленческих решений, анализа и
контроля финансовой и производственной деятельности. К примеру: степень
обеспеченности производственными запасами организации для загрузки
мощностей производства; состояние расчетов с контрагентами по поставке
оборудования определенных наименований материалов, себестоимость
изготовленных товаров; динамика изменения дебиторской задолженности по
причине неплатежей покупателей и пр.
1
Внешние пользователи, которые имеют прямой финансовый интерес,
имеющие желание знать, каким способом решаются вопросы компенсации на
инвестиционный капитал: возврат займов, в том числе процентов, возмещение
цены продукции; экономическая целесообразность налаживания деловых
связей; получение дивидендов и пр. Их интересует финансовое положение
организации, ликвидность баланса, финансовые результаты ее деятельности.
Внешние пользователи, которые не имеют прямого финансового
интереса:
1
Титова С. Появились новые правила для отчёта о движении денежных средств // Новая бухгалтерия. – 2011. –
№5. –С. 39.
9
страховые компании и банковские учреждения на основе финансовых
данных оценивают потенциал заключения договоров с фирмами по
страхованию и расчетным операциям;
налоговые органы на основе отчетных данных следят за
правильностью начисления налоговых исчислений;
профессиональные союзы заинтересованы получить данные об
экономической жизнеспособности предприятия в плане оплаты труда и
занятости.
Пользователей без финансовых интересов интересует информация для
проверки законности и правомерности совершаемых операций (аудиторские
фирмы, арбитраж) или для получения статистической информации (органы
статистики) с целью проведения анализа на макроуровне.
Отталкиваясь от требований, предъявляемых внешними и внутренними
пользователями к содержанию учетных данных, в рыночной экономике
выделяют 2 вида бухучета (2 источника формирования информации):
управленческий, который формирует информацию для внутренних
пользователей, которые осуществляют управление организацией, и
финансовый учет, который формирует информацию для внешних
пользователей, которые не входят в состав персонала организации
1
.
Физические и юридические лица, которые являются пользователями
данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, условно делят на 2
основные группы – внешние и внутренние (рисунок 1).
1
Танашева О.Г. Анализ финансовой отчетности Учеб. пособие. Челябинск: Челяб. гос. ун-т, 2017.
10
Рис. 1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской
отчетности
Совокупность интересов определяют требования к отчетности
пользователей:
1) Инвесторы и владельцы:
рентабельность капиталовложений для определения прибыли и для
принятия управленческих решений по вложениям средств.
риск;
2) Работники предприятия
прибыльность работодателя;
стабильность;
стабильность обеспечивать зарплатой, возможность трудоустройства.
Внутренние пользователи
Совет директоров
Правление
Руководители подразделений
Менеджеры
Служащие
Внешние
пользователи
С прямым
финансовым
интересом
Участники (собственники)
организации
Настоящие и потенциальные
инвесторы
Кредитующие банки
Поставщики
С косвенным
финансовым
интересом
Налоговые и финансовые органы
Обслуживающие банки
Правительственные органы
Страховые организации
Покупатели
Аудиторские компании
Без
финансового
интересы
Органы статистики
Арбитраж
Биржи
11
3) Кредиторы и поставщики:
сроки погашения обязательств перед кредиторами и поставщиками.
4) Покупатели:
финансовое обеспечение, стабильность поставок.
5) Государственные исполнительные органы:
статистическая информация о тенденциях развития.
информация для расчета национального дохода;
информация для определения налоговых платежей;
6) Население:
предоставление рабочих мест, вклад в экономику региона;
оценка местных поставщиков;
диапазон деятельности предприятия.
Таким образом, пользователями бухгалтерской (финансовой)
отчетностью могут быть как учредители предприятия, руководители высшего и
среднего звена, так и сами сотрудники предприятия.
Бухгалтерский баланс – составная часть бухгалтерской отчетности,
обеспечивающая пользователей информацией о финансовом положении
предприятия, которое определяется существующими в распоряжении
предприятия активами (ресурсами), структурой обязательств и капитала, а
также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде
функционирования
1
.
Все предприятия, предприятия и учреждения, зарегистрированные на
территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую
отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О
бухгалтерском учете и отчетности» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
2
.
Закон № 402-ФЗ является базовым документом, который определяет
основы ведения бухгалтерского учета, его содержание и основные принципы. В
1
Соколова Н. А. Аналитические парадоксы: проблемы восприятия результатов анализа бухгалтерской
информации // Бухгалтерский учет. – 2016. – №8. –С. 81.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ,
12.12.2011, N 50, ст. 7344
12
соответствии со ст.14 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческого предприятия
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
приложений к ним. Формы бухгалтерской отчетности, по которым предприятия
обязаны отчитываться, также утверждены приказом Минфина России «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н.
В Приказе № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования
бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:
в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);
в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах приводится только наиболее важная информация, без знания
которой невозможна оценка финансового положения предприятия или
финансовых результатов ее деятельности
1
.
Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать
бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
При составлении отчетности предприятия должны руководствоваться
требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», других ПБУ
и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
Таблица 1 отображает многообразие видов бухгалтерского баланса:
Таблица 1
Виды бухгалтерского баланса
Классификационный
признак
Виды балансов
1
2
1. Время составления
Вступительные, текущие, ликвидационные,
разделительные, объединительные
2. Источник
составления
Инвентарные, книжные, генеральные
3. Объем информации
Единичные, сводные, консолидированные
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)