23
имеет фирменное наименование, регистрируемое в установленном
законом порядке, круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, а
также фирменные бланки и другие реквизиты.
ООО «Ремстрой», как и любое другое предприятие, осуществляющее
финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого
уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у
предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное
распоряжение.
Таблица 6
Основные показатели деятельности предприятия, тыс. руб.
Наименование
2015
2016
2017
2016/
2015,
+/-
2017/
2016,
+/-
2016/
2015, %
2017/
2016,
%
Выручка
1988
5234
4752
3246
-482
263,28
90,79
Валовая прибыль
755
384
1161
-371
777
50,86
302,34
Чистая прибыль
426
295
1123
-131
828
69,25
380,68
Стоимость основных
фондов
910
1986
1734
1076
-252
218,24
87,31
Дебиторская
задолженность
297
387
1069
90
682
130,30
276,23
Кредиторская
задолженность
443
250
480
-193
230
56,43
192,00
Управление организацией строится по линейно–функциональному
признаку, т.е. во главе каждого подразделения стоит ответственное лицо,
которое полностью отвечает за все стороны его работы.
Можно выделить ряд преимуществ и недостатков.
Достоинства:
высокая компетентность функциональных руководителей;
улучшение координации в функциональных областях;
высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции и
рынков;
формализация и стандартизация процессов;
высокий уровень использования мощностей.
Недостатки:
24
чрезмерная заинтересованность в результатах деятельности "своих"
подразделений.
ответственность за общие результаты только на высшем уровне;
проблемы межфункциональной координации;
увеличение времени принятия решений из-за необходимости
согласований;
реакция на изменения рынка чрезвычайно замедлена.
Рис. 2. Организационная структура компании «Ремстрой»
Учетная политика ООО «Ремстрой» сформирована на основании
законодательных, нормативных актов и положений, входящих в систему
Ген. директор
Отдел
продаж
Технический
отдел
Заместитель по
строительству
Хозяйстве
нный
отдел
Бухгалте
рия
Отдел
снабжения
Глав.
бух
Заместитель
по
маркетингу
Заместитель
по снабжению
Юридическ
ий отдел
Специалисты
тех. отдела
Экспеди
торы
Техническ
ий
персонал
Риэлтор
ы
Бухгалте
ра
Отдел кап.
строительст
ва
Отдел
тех.
надзор
а
Специали
сты
Специали
сты
25
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и
особенностей своей деятельности. В Учетной политике данной организации
график документооборота отсутствует.
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия
Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее
универсальной формой отчетности, поскольку наглядность и уровень
обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком
уровне.
В соответствии с п.1 ст.13 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011г., бухгалтерская (финансовая) отчетность организации,
бухгалтерский баланс, должна давать достоверное представление о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, а также о финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
для того, чтобы пользователи этой отчетности могли принимать
соответствующие экономические решения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе
данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации,
определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы
бухгалтерской службы каждой организации.
Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса ООО
«Ремстрой» на 31 декабря 2017г.
Представление в балансе имущества, как в реальном воплощении, так и
в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который
в соответствии с этим подразделяется на две части.
В первой, называемой активом, (от латинского activus - деятельный)
хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу.
Во второй - пассиве, по источникам их формирования.
Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности
распределены на пять разделов.
26
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической
однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными
группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о
нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе,
представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в
материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых
вложениях на период более 12 месяцев, и т.п. Это долгосрочные активы
организации.
В первом разделе баланса ООО «Ремстрой» отражена стоимость
внеоборотных активов (основные средства) организации на отчетную дату.
По строке 1150 «Основные средства» отражается стоимость имущества,
учитываемого по дебету счета 01 «Основные средства» за минусом
начисленной амортизации (кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация
основных средств»).
На 31 декабря 2017 года остаточная стоимость основных средств
составила 1734 тыс. руб. (первоначальная стоимость (дебет счета 01) –
накопленная амортизация (кредит счета 02) )
По строке 1100 «Итого по разделу I» приводится сумма строк первого
раздела, так как внеоборотные активы предприятия представлены только
основными средствами, данная сумма равна показателю по строке 1130 = 1734
тыс. руб.
Второй раздел баланса «Оборотные активы» представлен следующими
строками: 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская задолженность», 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты».
Строка 1210 Запасы». В этой строке отражена информация о
материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Это
все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить
строку 1210 баланса, необходимо сложить дебетовое сальдо счетов 10, 20, 41,
43 и других.
27
Итого по строке 1210 отражена стоимость запасов в размере 93 тыс. р.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражена дебиторская
задолженность перед организацией, которая сформировалась по состоянию на
31 декабря отчетного года. При этом в данную строку вписывают долги, срок
погашения которых равен или меньше 12 месяцев.
В указанной строке указано дебетовое сальдо счетов по учету расчетов
(сч.60,сч.62,сч.76) на 31 декабря отчетного периода. Общая сумма дебиторской
задолженности на 31.12. 2017 года составляла в размере 1069 тыс. р.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса
указаны сведения о денежных средств и эквивалентов, которыми располагает
организация по состоянию на конец отчетного периода.
По состоянию на 31.12.2017г остаток денежных средств составил в
сумме 686 тыс. руб.
По строке 1200 «Итого по разделу II» представлена сумма строк 1210,
1230 и 1250 – 93 тыс. руб.+ 1069 тыс. руб. +686 тыс. руб. = 1848 тыс. р.
Строка 1600 «Баланс» рассчитана как сумма итогов по разделу I и II –
1734 тыс. руб. + 1848 тыс. руб. = 3582 тыс. р.
Раздел III «Капитал и резервы» состоит из таких показателей как
уставный капитал (строка 1310) и добавочный капитал (строка 1350).
Нераспределенная прибыль (убыток) у ООО «Ремстрой» отсутствует.
По строке 1310 баланса отражена сумма уставного капитала
организации – 1000 тыс. р. Она совпадает с суммой уставного капитала,
который зафиксирован в учредительных документах общества, и с кредитовым
сальдо по счету 80 «Уставный капитал».
По строке 1350 баланса указана сумма добавочного капитала без
переоценки. Сумма добавочного капитала учитывается по кредиту счета 83
«Добавочный капитал». На 31 декабря 2017 года величина добавочного
капитала составляла в размере 1202 тыс. р.
Сумма строк 1310 и 1350 отражается в строке 1300 «Итого по разделу
III» − 1000 тыс. р+1202 тыс. р.= 2202 тыс. р.
28
В разделе IV указана информация об обязательствах со сроком
погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1410 «Заемные средства». В этой строке следует приводить
сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных
организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах,
но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Для
заполнения строки 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67. На 31 декабря
2017 года величина долгосрочных заемных средств капитала составляла в
размере 900 тыс. р.
Строка 1400 «Итого по разделу IV» приводится сумма строк IV раздела,
так как долгосрочные обязательства предприятия представлены только
заемными средствами, данная сумма соответствует показателю по строке 1410
= 900 тыс. руб.
В разделе V сгруппирована информация о величине и видах
краткосрочных обязательств. Данный раздел баланса представлен на
предприятии строкой 1520 «Кредиторская задолженность», по которой
отражена общая сумма кредиторской задолженности организации перед
поставщиками и подрядчиками, государственными внебюджетными фондами,
бюджетом и прочими кредиторами на общую сумму 480 тыс. р.
По строке 1500 «Итого по разделу V» суммируются значения строк
соответствующего раздела.
В строке 1700 «Баланс» приведена сумма строк 1300, 1400 и 1500 – 2202
тыс.р.+ 900 тыс. руб.+ 480 тыс. руб. = 3582 руб.
По результатам заполненного бухгалтерского баланса сумма строк 1100
и 1200 должна быть равна сумме строк 1300, 1400 и 1500, то есть сумма всех
активов должна быть равна сумме пассивов.
Если равенство активов и пассивов баланса выполняется, значит,
ошибок в бухгалтерском учете не допущено, заполненную форму можно смело
сдавать в соответствующие органы.
29
Баланс, составляемый по утвержденной приказом МФ РФ от 02.07.2010
№ 66н форме, должен содержать, помимо отчетных данных, данные на конец
двух предшествующих лет. Данные предшествующих лет должны совпадать с
цифрами официальной отчетности за эти годы.
Таблица 2
Формирование показателей бухгалтерского баланса
Разделы бухгалтерского
баланса
Коды
строк
баланса
Формула расчета суммы по
номерам счетов бухгалтерского
учета, с которых берутся значения
остатков
1
2
3
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
04 – 05
Основные средства
1150
01 – 02 + 08
Финансовые вложения
1170
55 + 58 (долгосрочные) – 59
(долгосрочные)
Отложенные налоговые
активы
1180
09
Итого по разделу I
1100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1210
10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Налог на добавленную
стоимость
1220
19
Дебиторская задолженность
1230
60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76
Финансовые вложения
1240
58 (краткосрочные) – 59
(краткосрочные) + 73
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
50+51+52+55+57
Итого по разделу II
1200
БАЛАНС
1600
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
1310
80
Резервный капитал
1360
82
Нераспределенная прибыль
1370
84 – 99
Итого по разделу III
1300
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1410
67 (кредиты с оставшимся сроком
погашения более 12 месяцев)
Отложенные налоговые
обязательства
1420
77
Итого по разделу IV
1400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
30
Продолжение таблицы 2
Заемные средства
1510
66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком
погашения менее 12 мес.) + 67
(проценты по всем долгосрочным
кредитам)
Кредиторская задолженность
1520
60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Оценочные обязательства
1540
96
Итого по разделу V
1500
БАЛАНС
1700
Учетная политика ООО «Ремстрой» представляет собой документ,
разбитый на три части: организационно-методический раздел, способы ведения
бухгалтерского учета и налоговый аспект учетной политики. То есть
структурно она отвечает требованиям ПБУ 1/2009 «Учетная политика
организации» и Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Проанализируем содержание учетной политики ООО «Ремстрой».
Методический аспект учета предусматривает способы оценки
имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам
имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. (таблица 3).
Таблица 3
Учетная политика ООО «Ремстрой» для целей бухгалтерского учета
на 2017 год
Положение учетной
политики
Выбранный вариант
1
2
Организация ведения
бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет организации ведет
бухгалтерская служба как структурное
подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется
автоматизировано с использованием программы
«1С: Бухгалтерия»
Стоимостной лимит основных
средств
Не относятся к основным средствам и отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности в составе
материально-производственных запасов активы
стоимостью не более 100 тыс. руб.
начисление амортизационных
отчислений по ОС
Линейный способ.
Переоценка первоначальной
стоимости основных средств
Не производится.
Переоценка нематериальных
активов
Не производится.
31
Продолжение таблицы 3
Оценка материально-
производственных запасов
организациями,
осуществляющими торговую
деятельность
Затраты по заготовке и доставке товаров до
центральных складов (баз), производимые до
момента их передачи в продажу учитывать в
составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы
на продажу»).
Оценка списания
материально-
производственных запасов
По средней себестоимости.
Синтетический учет
заготовления материалов
По фактической себестоимости заготовления.
Списание затрат по ремонту
основных средств
Сразу на издержки производства и обращения.
Списание общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в качестве условно-
постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90
«Продажи».
Распределение расходов на
продажу
Расходы на продажу (счет 44) полностью
списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Учет процентов по выданным
векселям
Проценты по выданным векселям учитываются в
составе прочих расходов в тех отчетных
периодах, к которым относятся данные
начисления.
Учет процентов (дисконта) по
причитающимся к оплате
облигациям
Проценты по причитающимся к оплате
облигациям учитываются в составе прочих
расходов в тех отчетных периодах, к которым
относятся данные начисления.
Способ определения
стоимости финансового
актива при его выбытии
По первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений.
Итак, таблица 3 дает нам представление о способах учета активов и
оценки имущества и обязательств, ООО «Ремстрой» для целей бухгалтерского
учета. Учетная политика для целей налогового учета также утверждена
приказом директора общества.
Видно, что разработанная учетная политика в целом достаточно полно
регулирует учетную сферу деятельности ООО, однако есть пункты, которые
можно было бы добавить. В частности, в учетной политике не отображена
специфика учета расходов будущих периодов или возможность создания
предприятием резервов. А между тем, общество могло бы создавать резервы за
счет себестоимости (на предстоящую оплату отпусков, на выплату
вознаграждений по итогам работы за год, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет) и за счет финансовых результатов (по
сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги). Такая
32
возможность предусмотрена пп.70-72 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности за 2017 год. Как
правило, сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели
бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Это следует из
положений пункта 24 ПБУ4/99.
В пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике
организации, а также дополнительную информацию. Ту, без которой
пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение
организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных
средств за 2017 год.
Составлять пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах
должны все организации, которые ведут бухучет, кроме:
малых предприятий;
общественных организаций, которые не ведут предпринимательской
деятельности и не имеют оборотов по реализации (кроме выбывшего
имущества).
Пояснения можно составить в текстовой или табличной форме. Обычно
их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно
самостоятельно. Если пояснения заполняются для отделения статистики или
налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя»
дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в
соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №
66н.
Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах включают
следующие разделы:
нематериальные активы и расходы на НИОКР;
основные средства;
финансовые вложения;
запасы;