13
Продолжение табл. 1
1
2
4. Характер
деятельности
Балансы основной деятельности, балансы неосновной
деятельности
5. Вид деятельности
Баланс предприятия, баланс инвестиционного фонда,
баланс банка, баланс страховой предприятия, баланс
бюджетного предприятия
6. Форма собственности
Баланс государственного предприятия, баланс
акционерного общества, баланс общества с
ограниченной ответственностью
7. Объект отражения
самостоятельный баланс, отдельный баланс
8. Степень
аналитичности
Баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный
баланс, средний баланс, уплотненный баланс
По времени оформления балансы бывают вступительными
(организационными), текущими (операционными), санируемыми,
объединительными (соединительными, балансами слияния), разделительными
и ликвидационными.
Формирование вступительных (организационных) балансов
осуществляется на дату предприятия.
Организация учреждения может осуществляться в форме образования
нового предприятия либо преобразования ранее работавшего предприятия.
Следовательно, вступительные балансы могут быть составлены у вновь
сформированных предприятий. В данном случае вступительный баланс будет у
этого учреждения первичным балансом, т.е. более ранних финансовых отчетов,
относящихся к организации, существовать не будет.
В основу классификации балансов по признаку периодичности
составления положен период, за который их составили. Обычно регулярность
оформления балансов равняется кварталу, месяцу, нескольким кварталам либо
году, что позволяет утверждать о месячных, полугодовых, квартальных
балансах, балансах за девять месяцев либо годовых балансах, но никем не
запрещается оформление балансов с иной периодичностью, если есть такая
необходимость
1
.
1
Петрова В. Ю. Составление промежуточной бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2016. – №4. –
С. 16.
14
По изучаемому признаку возможна классификация балансов на
статические и динамические.
Составление статических балансов осуществляется на основании
моментальных показателей, которые рассчитаны на конкретную дату.
Динамические балансы являются более информативными, они
показывают состав имущества организации и источники его формирования не
просто на конкретную дату, а в движении - в форме интервальных показателей
(обороты за отчетный период).
Примеры динамических балансов — оборотный (оборотно-сальдовый)
баланс (оборотная ведомость), а также шахматный оборотный баланс.
Формальное различие оборотного (оборотно-сальдового) баланса от
статического баланса состоит в числе граф. Качественное же различие
заключается в том, что, в первую очередь, в оборотный баланс входят также
транзитные счета, которых не показывают в статических балансах, а, второе, и
основные и транзитные счета кроме остатков к началу и концу периода,
предоставлены и оборотами за этот период.
Вообще как источники для оформления балансов могут выступать
сведения организационно-передаточной информации, сведения бухгалтерского
учета либо сведения бухгалтерского учета, которые уточнены инвентаризацией.
Зависимо от того, на основе каких сведений составили баланс, отличают
книжные, инвентарные и генеральные.
Балансы, которые составлены на основании сведений организационно-
передаточной документации, называют инвентарными. Данные балансы обрели
собственное название в связи с тем, что нередко основа их составления —
инвентарные описи
1
.
По объемам сведений отличают балансы сводные (консолидированные)
и единичные, а также ненулевые и нулевые.
1
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 3-е изд.
перераб. и доп.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 120.
15
Единичные балансы выражают состояние имущества, а также
обязательств к отчетной дате по одной организации.
Сводные (консолидированные) балансы являются системой показателей,
которые отражают финансовое состояние группы предприятий на отчетную
дату. Сведения консолидированного баланса будут указывать на общую
величину активов и обязательств этой группы организаций. Это значит, что
если, говоря упрощенно, завтра все предприятия, входящие в группу,
объединятся в одно предприятие, то данное предприятие будет иметь именно
такую величину активов и пассивов. Однако не следует забывать, что
юридически понятия группы компаний не существует, организации, которые
входят в группу, выступают как самостоятельные юридические лица.
Сводные (консолидированные) балансы могут формироваться 2
способами: простое суммирование показателей группы организаций для
оформления сводного баланса.
Сводный бухгалтерский баланс группы взаимно связанных организаций
объединяет сведения бухгалтерских балансов организации, а также ее дочерних
обществ, при этом еще состоит из данных о зависимых обществах.
По характеру работы балансы могут быть поделены на балансы по
неосновной и основной деятельности.
По объектам отражения балансы могут быть поделены на подчиненные
(отдельные) и самостоятельные.
Для понимания разницы между самостоятельными, а также
подчиненными (отдельными) балансами, рассмотрим Гражданский кодекс РФ.
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу (рисунок
2), которая делится на две части для раздельного отражения видов имущества
(активов) и их источников и имеет две формы: горизонтальную и
вертикальную.
Основа построения бухгалтерского баланса — группирование объектов
бухгалтерского учета согласно их функциональной роли во время
16
хозяйственной деятельности, а также источникам образования. Бухгалтерский
баланс включает 5 разделов
1
:
внеоборотных активов;
оборотных активов;
капитала и резервов;
долгосрочных обязательств;
краткосрочных обязательств.
Рис. 2. Структура бухгалтерского баланса
Каждый раздел бухгалтерского баланса состоит из статей. Статьям
баланса соответствуют бухгалтерские объекты, информация о которых
группируются на бухгалтерских счетах. Следовательно, бухгалтерский баланс
можно представить в виде перечня бухгалтерских счетов.
Актив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов и статей:
1. Внеоборотных активов:
1
Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 4-е изд. испр. и доп.– М.:
Издательство «Омега-Л», 2017. – С. 205.
Баланс
Актив баланса (по составу и
размещению средств предприятия)
Пассив баланса (по источникам
формирования средств и их целевому
назначению
Внеоборотные
активы
Оборотные
активы
Собственный
капитал
Заемный
капитал
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
17
нематериальных активов: прав на объект интеллектуальной
собственности; патентов, торговых знаков, знаков обслуживания,
организационных расходов; деловой репутации предприятия;
основных средств: земельных участков и объектов
природопользования; зданий, машин, оборудования, незавершенного
строительства;
доходных вложений в материальные ценности: имущества к передаче
в лизинг, предоставляемого по договору проката;
финансовых вложений: инвестиций в дочерние общества, в зависимое
общество; займов, предоставленных предприятию сроком свыше 12 месяцев;
прочих финансовых вложений.
2. Оборотных активов
1
:
запасов: сырья, материалов и аналогичных ценностей; затрат в
незавершенном производстве; готовой продукции, товаров к перепродаже и
отгруженных; расходов будущих периодов;
дебиторской задолженности: покупателей и заказчиков; векселей к
получению; задолженности дочерних и зависимых обществ; задолженности
участников по вкладу в уставный капитал;
финансовых вложений: займов, предоставленных организацией
сроком менее 12 месяцев; собственных акций, выкупленных у акционеров;
финансовых вложений;
денежных средств: расчетных счетов; валютных счетов; денежных
средств.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:
3. Капитала и резервов:
уставного капитала, добавочного капитала;
резервного капитала: резервов, образованных согласно
законодательству и учредительным документам и нераспределенной прибыли.
1
Дружиловская Т. Ю. Новое в формировании отчета о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. –
2016. – №7. – С. 51.
18
4. Долгосрочных обязательств:
заемных средств: кредитов, которые подлежат погашению более чем
спустя 12 мес. после отчетной даты; займов, подлежащих погашению более чем
спустя 12 мес. после отчетной даты;
прочих обязательств.
5. Краткосрочных обязательств:
заемных средств: кредитов, подлежащих погашению на протяжении
12 мес. после отчетной даты; займов, подлежащих погашению на протяжении
12 мес. после отчетной даты;
кредиторской задолженности: поставщиков и подрядчиков; векселей к
уплате; задолженности перед зависимыми и дочерними обществами; перед
сотрудниками организации; перед бюджетом, а также государственными
небюджетными фондами; перед участниками по выплатам дохода; полученных
авансов;
доходов будущих периодов: резервов будущих затрат и платежей.
Заключение бухгалтерского баланса содержит специальную строку по
пассиву и активу – «валюта баланса». Главный принцип баланса - равенство
пассива и актива. Валюта баланса - сумма по пассиву и активу. Структура
баланса – удельный вес некоторые статей в единой валюте баланса.
По цели оформления возможно различение пробных и окончательных
балансов, а также балансов отчетных и перспективных (прогнозных).
Составление пробных балансов осуществляется для проведения
контрольных процедур, в особенности проверка тождественности баланса. Как
правило, пробный баланс не передают заинтересованным пользователям,
поскольку выступают как документы внутреннего контроля.
Окончательные балансы — официальные документы предприятия,
источники анализа финансового положения организации для разных
заинтересованных пользователей.
Пробный баланс строят через выведение сальдо по всем бухгалтерским
счетам. По сути, пробный баланс почти не имеет отличий от окончательного,
19
лишь упрощенными требованиями касательно оформления, а главное — целью
составления.
Источник к составлению отчетного баланса — исключительно сведения
бухгалтерского учета. Составление перспективного (прогнозного) баланса
осуществляется с целью анализа перспектив развития организации. Этот анализ
нужен для целей планирования и прогнозирования. Составление
перспективного баланса является достаточно сложным, поскольку для этого
требуется прогноз деятельности организации и итоги данной деятельности на
будущее.
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса
Поскольку учетные документы должны отражать объективную картину
состояния дел организации, между ними должна существовать взаимосвязь,
которую легко проследить. Так, например, баланс и отчет о финансовых
результатах составляются на основе данных аналитического и синтетического
бухгалтерского учета, следовательно, цифры и показатели должны совпадать.
Бухотчетность должна представлять полную и объективную картину о
финансовом положении организации на определенную дату. Полной и
достоверной считают отчетность, которая составлена исходя из правил,
которые установлены нормативными актами по бухучету. Если при разработке
бухотчетности выявляют недостаточность информации для создания реального
представления о финансовом положении предприятия, то в отчетность
включаются дополнительные пояснения и показатели.
Для отчетных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности характерна
информационная и логическая взаимосвязь. Сущность логической связи
заключается во взаимном дополнении форм отчетности, их разделов и статей.
Некоторые наиболее важные статьи бухбаланса детализируют в
сопутствующих формах. К примеру, балансовая статья «Нематериальные
активы» детализируется в разделе первом приложения к бухбалансу. Статья
«Основные средства» расшифровывается в этом же приложении. Расшифровка
20
других показателей баланса находится в иных разделах Приложений к
бухбалансу, журналах-ордерах и Главной книге.
Первая связь. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в
бухгалтерском балансе (третий раздел), отчете об изменениях капитала
(четвертый раздел) и отчете о финансовых результатах. Кроме этого, отчет о
финансовых результатах содержит факторы, под воздействием которых
складывается данный финансовый результат
1
.
Вторая связь. Конечное сальдо отложенных налоговых обязательств и
налоговых активов показывают в бухгалтерском балансе (разделы первый и
четвертый) и в отчете о финансовых результатах организации.
Третья связь. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения
общей суммой выражают в бухгалтерском балансе (разделы первый и второй),
а по видам вложений их расшифровку приводят в приложении к бухбалансу
(раздел «Финансовые вложения»). Справочный раздел Приложения к балансу
эмиссионные ценные бумаги (облигации и акции) показывает по рыночной
стоимости.
Четвертая связь. Дебиторская задолженность по отдельным видам на
конец и начало отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел
второй), а подробная расшифровка статей дебиторской задолженности
представляется в Приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел «Дебиторская
и кредиторская задолженность»).
Пятая связь. Кредиторская задолженность по отдельным элементам ее
на начало и конец изучаемого периода приводится в бухбалансе (раздел пятый),
а подробная расшифровка статей кредиторской задолженности дается в
Приложениях к балансу (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Шестая связь. Резервы и капитал по их видам отражаются в бухбалансе
(раздел третий), а их движение за исследуемый период отражается в отчете об
изменениях капитала (раздел первый). В отчете об изменениях капитала
1
Танашева О.Г. Анализ финансовой отчетности Учеб. пособие. Челябинск: Челяб. гос. ун-т, 2017.
21
раскрываются факторы, понижающие и повышающие размер собственного
капитала организации
1
.
Седьмая связь. Общая сумма резервного капитала на конец и начало
отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел третий), а
подробная расшифровка финансовых резервов по видам их представляется в
отчете об изменениях капитала.
На практике есть и другие связи между показателями форм
бухотчетности. Зная взаимосвязи и содержание между показателями
отчетности, можно проводить углубленный финансовый анализ.
Выводы по главе 1
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного
процесса, представляет собой систему показателей, отражающих
имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а
также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период времени:
месяц, квартал, год. Она представляет собой совокупность сведений о работе
предприятия за определенный период времени, сгруппированных в
установленном порядке и последовательности.
Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна
обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые
периоды.
1
Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам // Бухгалтерский учет. – 2011. – №1. – С. 21-25.
22
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса на предприятии
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «РЕМСТРОЙ» – успешно
развивающаяся фирма на строительном рынке.
Основной специализацией компании являются строительно-ремонтные
работы, реконструкция, капитальный ремонт объектов промышленного,
общегражданского и специального назначения «под ключ», а так же
обеспечение объектов инженерными сетями необходимыми для производства и
безопасной жизнедеятельности, производство и монтаж высокотехнологичных
строительных конструкций из металлопроката.
Мобильность предприятия позволяет вести работы не только в Москве и
области, а так же в удаленных регионах. Транспортные средства доставки
людей, оборудования, автономные источники электроэнергии дают
возможность производить работы вдали от инженерных коммуникаций, в
условиях полной автономности.
Общество с ограниченной ответственностью - это самостоятельный
хозяйствующий субъект, который учреждается в порядке, установленном
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью», а также иными нормативно-
правовыми актами, с целью осуществления хозяйственной деятельности для
извлечения прибыли.
С момента регистрации, общество с ограниченной ответственностью
приобретает права юридического лица. Общество с ограниченной
ответственностью имеет следующие основные характеристики:
создается без ограничения срока;
действует на принципах полного хозяйственного расчета и
самофинансирования;
имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в
учреждениях банков Российской Федерации и иностранных банков в рублях и
иностранной валюте;